Налоговым кодексом определено два метода начисления амортизации: линейный, нелинейный.
При применении линейного метода начисления, наиболее применяемого на практике, норма амортизации определяется по каждому объекту основных средств по формуле:
К = [1/n] x 100%,
где:
К - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта основных средств;
n - срок полезного использования, выраженный в месяцах.
При планировании движения основных средств, необходимо учитывать, начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с месяца, следующего за месяцем, введения объекта в эксплуатацию, и прекращается в следующем месяце после полного списания стоимости или выбытия объекта.
Для экономически обоснованного определения величины амортизационных отчислений первостепенное значение имеет стоимостная оценка основных средств. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год переоценивать группы однородных объектов основных средств, с целью определения их восстановительной стоимости и приведения в соответствие с реальными экономическими условиями.
Для формирования прогнозного баланса и расчета среднегодовой стоимости имущества, стоимость основных средств определяется, учитывая правила ведения бухгалтерского учета. Перечни амортизируемого имущества для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения могут различаться.
В Методических указаниях по бухгалтерскому учету, к основным средствам относятся: здания, сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы, вычислительная техника, транспортные средства и прочие соответствующие объекты.
Для целей бухгалтерского учета все имущество сроком эксплуатации более одного года включается в состав основных средств и приходуется на счете 01 "Основные средства".
При этом по объектам, стоимостью ниже 10 000 рублей организация имеет право списывать всю стоимость единовременно в момент ввода в эксплуатацию.
Планирование амортизационных отчислений основных средств, согласно положению по бухгалтерскому учету и учетной политике предприятия, может производиться одним из следующих способов:
линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Методика расчета затрат на амортизацию и текущий ремонт основных средств в технологической карте. В начале определяется сумма амортизации и затрат на ремонт, техническое обслуживание в расчете на 1 час по формуле: Ar (Pr)= Бс*На (Нр)/100*3г, где Бс – балансовая стоимость машины, руб; На (Нр) – годовые нормы амортизации и затрат на ремонт, техническое обслуживание, % балансовой стоимости; 3г –годовая нормативная загрузка машины ,ч. Затем, определив время работы каждой машины при возделывании культуры умножением числа кормо - смен на 7ч и умножив на него поочередно суммы амортизации и затрат на ремонт, техническое обслуживание в расчете на 1ч, получим размер амортизации и соответствующие затраты по каждой машине, а сложив полученные данные по каждой машине, получим общую сумму амортизации и рассчитываемых затрат по всем машинам, так и по их группам. Затраты на техническое обслуживание и ремонт можно определить как умножение нормативов затрат на эти цели по маркам машин на объем выполненных ими работ при возделывании культур в усл. эталонных га, либо в физических га.
46. Затраты по организации производства и управлению и их распределение.
Затраты организации — это средства, израсходованные на приобретение ресурсов (материальных, трудовых, финансовых и иных), имеющихся в наличии. Затраты могут быть отражены в балансе как активы, способные в будущем принести доход, или как расходы организации.
Расходы организации — это все затраты, которые в данный период времени в ходе хозяйственной деятельности приводят к изменению (уменьшению или другое расходование) активов организации и служат для получения соответствующих доходов. Расходы включают такие статьи, как: затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг), оплату труда управленческого персонала, амортизационные отчисления, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.)
По отношению к отчетному периоду расходы организации могут быть текущими и отложенными.
Текущие расходы, или расходы данного отчетного периода — это расходы, обусловленные фактами хозяйственной деятельности текущего отчетного периода и признаваемые в отчете о прибылях и убытках данного периода. Расходы отчетного периода невозможно оценить путем инвентаризации. Примерами таких расходов являются расходы:
на реализацию готовой продукции — упаковку, хранение, транспортировку;
на рекламу — по целенаправленному информационному воздействию на потребителей для продвижения продукции на соответствующие рынки;
на содержание управления, социальное страхование, представительские расходы и т.п.
Расходы отчетного периода отражаются при расчетах прибыли от основной деятельности в отчете о прибылях и убытках.
По отношению к доходам отчетного периода расходы данного отчетного периода могут быть:
обусловлены полученными в данном отчетном периоде доходами. Они признаются расходами в том случае, если признан доход;
не связаны с получением текущих доходов. Они признаются в текущем отчетном периоде и в отчете о прибылях и убытках вне зависимости от факта получения доходов в данном отчетном периоде. Эти расходы обусловлены в большей степени наличием периода, нежели наличием или отсутствием дохода. Примерами таких расходов могут быть амортизация активов, расходы по аренде офисных помещений.
Отложенные расходы — это расходы, связанные с хозяйственными операциями по использованию ресурсов организации, осуществляемые в данном отчетном периоде с целью получения возможных доходов в будущем. Это условные расходы, поскольку они не признаны в качестве расходов в текущем отчетном периоде и в отчете о прибылях и убытках. Отложенные расходы подлежат капитализации на балансе организации. К отложенным расходам относятся капитальные вложения (инвестиции), расходы будущих периодов.
Расходы будущих периодов — затраты на освоение новых видов продукции, совершенствование технологии производства, на горные подготовительные и вскрышные работы и т.п. Они списываются на себестоимость продукции в будущие периоды по мере освоения.
Затраты в период их возникновения могут совпадать с расходами, если выполняется одно из следующих условий:
в результате их осуществления получены доходы;
не будет доходов, как в отчетном периоде, так и в будущих периодах.
Совокупность затрат, не признанных в качестве расходов на конец отчетного периода, признается не в отчете о прибылях и убытках, а в балансовом отчете в качестве активов (правило соотношения расходов и затрат).
В момент признания дохода затраты признаются в качестве расходов.
В зависимости от метода признания затрат в отчете о прибылях и убытках затраты делятся на затраты на продукт и затраты периода.
Характеристика издержек
Издержки — это денежное выражение общей суммы ресурсов, используемых с определенной целью. Издержки организации подразделяются на текущие, стартовые, остаточные, альтернативные и т.п.
Текущие издержки — это расходы по обычным видам деятельности организации.
Стартовые издержки — часть постоянных расходов, которые возникают с целью возобновления производства и реализации продукции.
Остаточные издержки — часть постоянных расходов, которые продолжает нести организация, несмотря на то что производство и реализация на какое-то время полностью остановлены.
Издержки упущенных возможностей — это потери доходов, которые возникают при отвлечении факторов производства от более выгодных альтернативных возможностей.
Альтернативные издержки — это издержки неиспользованных возможностей, потеря выгоды, когда принятие одного решения исключает появление другого решения, или максимально возможный вклад в прибыль, от которого отказываются при использовании ограниченных ресурсов для определенной цели.
Например, предприятию — производителю стульев предложен заказ на изготовление столов. Если производственные мощности предприятия ограничены, то при принятии этого заказа оно не сможет производить обычное количество стульев для своих потребителей. Альтернативные издержки принятия этого заказа — упущенная выгода от производства стульев, которые не смогут быть произведены.
Денежные издержки — это альтернативные издержки, которые принимают форму денежных платежей собственникам факторов производства. К ним относятся издержки по оплате сырья и материалов, выплате заработной платы рабочим и служащим, выплаты процентов по кредитам банку и другие выплаты. Денежные издержки отвлекают ресурсы от использования их альтернативными способами.
Вмененные издержки — альтернативные издержки, принадлежащие организации. Это сугубо управленческие затраты, которые необходимо предусмотреть, но они могут и не быть. Например, организация имеет оборудование, которое в настоящий момент времени не используется.
Если бы это оборудование было сдано в аренду, то организация получила бы доход в виде арендной платы. Потерянный доход в таком случае характеризует вмененные издержки. Или, например, расширение сети сбыта продукции связано с удовлетворением потребностей покупателей. При изменении условий договоров с покупателями могут возникнуть затраты, отрицательно влияющие на результаты деятельности организации, но которые положительны для потребителей.