Особливості оподаткування підприємств
При обчисленні доходів та прибутків підприємства, а також його витрат, важливо враховувати суми податків, зборів та інших платежів, які повинно сплачувати підприємство.
Податки – це обов’язкові платежі, які держава встановлює для юридичних і фізичних осіб з метою формування централізованих фінансових ресурсів з метою фінансування державних витрат.
На теперішній час в Україні існує понад тридцять видів податків, зборів та інших обов’язкових платежів.
За способом відшкодування податків вони поділяються на:
· Непрямі, які відшкодовуються шляхом перенесення їх на ціну продукції і в кінцевому рахунку сплачуються споживачами (податок на додану вартість, акцизний збір, ввізне мито тощо);
· Прямі, які відшкодовуються безпосередньо з прибутку підприємства або доходу фізичної особи (податок на прибуток підприємств, податок на доходи фізичних осіб тощо).
Податок на додану вартість (ПДВ) – це непрямий податок, який сплачується до бюджету на кожному етапі виробництва та продажу продукції. Основною ставкою цього податку на теперішній час є 20%. Для того, щоб уникнути подвійного оподаткування при визначенні розміру ПДВ, який повинно сплачувати підприємство за звітний період, від загальної величини ПДВ у вартості реалізованих підприємством товарів, робіт і послуг (податкове зобов’язання з ПДВ) віднімають ПДВ у вартості придбаних підприємством у звітному періоді товарах, роботах і послугах, зокрема у придбаних матеріалах (податковий кредит з ПДВ).
Приклад. Підприємство у звітному місяці реалізувало продукції на суму 1200 тис. грн. з ПДВ та придбало матеріали на суму 720 тис. грн. з ПДВ. Якщо ціна товарів, робіт і послуг включає ПДВ, то щоб знайти ПДВ у їх ціні потрібно її поділити на 6. Зокрема, ПДВ у вартості реалізованої продукції у даному випадку становить: 1200 – 1200/(1+0,2)=1200·(1-1/1,2)=1200/6=200 тис.грн., а у вартості придбаних матеріалів ПДВ складає 720/6=120 тис.грн. Таким чином, дане підприємство повинно сплатити у бюджет ПДВ у розмірі 200-120=80 тис. грн.
Акцизний збір – це непрямий податок, яким оподатковуються окремі групи товарів, як правило, не першої необхідності та такі, споживання яких держава прагне обмежити (лікеро-горілчані та тютюнові вироби, транспортні засоби тощо). За більшістю підакцизних товарів ставки акцизного збору встановлюються у твердих сумах з одиниці фізичного виміру товарів (наприклад, у гривнях на 1 літр стовідсоткового етилового спирту або у Євро на 100 см3 об’єму циліндрів двигунів транспортних засобів).
Ввізне мито – це вид митного платежу, що стягується з товарів, які ввозяться на митну територію України. Ставки мита є єдиними на всій території держави, але вони суттєво відрізняються за видами товарів, країнами їх походження та іншими ознаками. За деякими видами товарів ставки ввізного мита встановлюються у відсотках до їх митної вартості, а за іншими – у твердих сумах на одиницю виміру ввезеного товару або у комбінованому вигляді, тобто поєднують властивості двох названих способів митного обкладення.
Податок на прибуток підприємств – один з основних видів прямих податків. Загальна послідовність його обчислення передбачає такі основні етапи:
1. Обчислюється скоригований валовий дохід підприємства за звітний податковий період, тобто валовий дохід підприємства (загальна сума усіх надходжень на підприємство у грошовій та матеріальних формах, тобто отриманих (нарахованих) доходів підприємств від усіх видів його діяльності у звітному періоді) за вирахуванням окремих його складових (зокрема, ПДВ у складі ціни продукції).
2. Обчислюються валові витрати підприємства у звітному періоді, тобто сума будь-яких його витрат, здійснюваних як компенсація вартості товарів, робіт і послуг, придбаних підприємством для їх подальшого використання у власній господарській діяльності, за виключенням деяких видів витрат, встановлених податковим законодавством.
3. Розраховується сума амортизаційних відрахувань за звітний період згідно вимог податкового обліку.
4. Обчислюється оподатковуваний прибуток як різниця між скоригованим валовим доходом підприємства та сумою його валових витрат та амортизаційних відрахувань у звітному періоді.
5. Розраховується податок на прибуток підприємства – у розмірі 25% від оподатковуваного прибутку.
Окрім перелічених видів податків існують також і інші податки, збори та обов’язкові платежі, платником яких є підприємство, зокрема, плата за землю, податок з власників транспортних засобів, єдиний податок (на який за певних умов може перейти суб’єкт малого підприємництва), місцеві податки і збори тощо.
Більш докладно з умовами оподаткування підприємств можна ознайомитися, зокрема, у роботах [ ].
Види доходів підприємства
У бухгалтерському обліку доходи підприємства поділяються на такі види:
- дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), який включає загальний дохід (виручку) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) без вирахування наданих знижок, повернення проданих товарів та непрямих податків (податку на додану вартість, акцизного збору тощо);
- чистий дохід (виручка) від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг, який визначається шляхом зменшення доходу (виручки) від реалізації продукції на суму ПДВ, яка включена до його складу, акцизного збору (якщо продукція є підакцизною) та інших вирахувань (надані знижки, суми повернених товарів та інше);
- інші операційні доходи, які відображають суми інших доходів від операційної діяльності підприємства, що не пов’язані з реалізацією продукції (зокрема дохід від операційної оренди активів, дохід від операційних курсових різниць, дохід від реалізації оборотних активів (крім фінансових інвестицій) тощо);
- доходи від участі в капіталі, тобто доходи від інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, облік яких ведеться методом участі в капіталі;
- інші фінансові доходи (зокрема, дивіденди, відсотки, роялті, а також інші доходи отримані від фінансових інвестицій);
- інші доходи, які включають доходи від реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів та майнових комплексів; доходи від неопераційних курсових різниць, а також інші доходи, які виникають у процесі звичайної діяльності, але які не пов'язані з операційною діяльністю підприємства;
- надзвичайні доходи, які включають суми відшкодування втрат від надзвичайних подій, зокрема відшкодування страхових організацій, а також інших надзвичайних доходів.