Порядок расчета налога на прибыль организаций
Налогоплательщики
Налогоплательщиками налога на прибыль являются:
· российские организации, т.е. юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (ст.ст. 11, 246 НК РФ);
· иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации;
· с 2012 года в соответствии с Федеральным законом от 16.11.2011 N 321-ФЗ плательщиками налога на прибыль организаций признаются организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются налогоплательщиками в отношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе налогоплательщиков.
Консолидированной группой налогоплательщиков признается добровольное объединение налогоплательщиков налога на прибыль организаций на основе договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в порядке и на условиях, которые предусмотрены Налоговым кодексом, в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности указанных налогоплательщиков (п.1 ст.25.1 НК РФ).
Участником консолидированной группы налогоплательщиков признается организация, которая является стороной действующего договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, соответствует критериям и условиям, предусмотренным настоящим Кодексом для участников консолидированной группы налогоплательщиков (п.2 ст.25.1 НК РФ).
Ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков признается участник консолидированной группы налогоплательщиков, на которого в соответствии с договором о создании консолидированной группы налогоплательщиков возложены обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков и который в правоотношениях по исчислению и уплате указанного налога осуществляет те же права и несет те же обязанности, что и налогоплательщики налога на прибыль организаций (п.3 ст.25.1 НК РФ).
Российская организация, получившая статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" (далее - проект "Сколково"), может быть освобождена от обязанностей налогоплательщика. Такое право организация имеет в течение 10 лет со дня получения указанного статуса. Применять его можно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем получения статуса участника проекта "Сколково" (п. 1, абз. 1 п. 4 ст. 246.1 НК РФ).
Таким образом, плательщиками налога на прибыль организаций являются предприятия и организации (промышленные, строительные, транспортные и т.д.), коммерческие банки и другие кредитные организации, страховые организации, независимо от того, в какой организационно-правовой форме эти организации учреждены - акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью, государственных или муниципальных унитарных предприятий и др., осуществляющие финансово-хозяйственную деятельность, направленную на получение дохода.
Унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником. В форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия. Имущество унитарного предприятия принадлежит на праве собственности Российской Федерации, субъекту Российской Федерации или муниципальному образованию..."(Федеральный закон от 14.11.2002 N 161-ФЗ(ред. от 28.12.2013)
"О государственных и муниципальных унитарных предприятиях".
В соответствии с Налоговым кодексом РФ (ст. 19) налогоплательщиками признаются организации, на которых возложена обязанность уплачивать налоги. В порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ, организации, имеющие обособленные подразделения, производят исчисление и уплату налога на прибыль как по месту нахождения организации, так и по месту нахождения обособленных подразделений.
Налогоплательщики, применяющие в соответствии с Кодексом специальный налоговый режим «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности», при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывают доходы и расходы, относящиеся к специальному режиму.
К специальным налоговым режимам относятся:
§ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности;
§ упрощенная система налогообложения;
§ система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
§ патентная система налогообложения.
Также при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу.
Следует иметь в виду, что организации, осуществляющие наряду с деятельностью, по которой они не являются плательщиками налога на прибыль организаций, иные виды деятельности, должны уплачивать налог на прибыль организаций с доходов от этой иной деятельности.
Например, казино не является плательщиком налога на прибыль организаций по доходам от игорного бизнеса, но вполне может быть таковым по доходам от реализации иных работ и услуг, не связанных с игорным бизнесом.
Объект налогообложения
Объектом налогообложения является прибыль, полученная организацией.
Для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, прибыль представляет собой полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
Для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, прибыль - это также доходы, полученные постоянным представительством, уменьшенные на величину произведенных им расходов.
Для иностранных организаций, которые не осуществляют деятельности через постоянное представительство, а просто получают доходы из источников в Российской Федерации, прибыль представляет собой доходы, полученные от этих источников. К таким доходам относятся дивиденды, процентные доходы по долговым обязательствам, доходы от использования в России прав на интеллектуальную собственность и некоторые другие.
Прибылью для организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков (объектом налогообложения) признается величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника и рассчитываемая в порядке, установленном п. 1 ст. 278.1 и п. 6 ст. 288 Кодекса.
Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год (ст. 285 НК РФ). Именно в течение этого времени происходит формирование налоговой базы.
Порядок расчета налога на прибыль организаций
Для удобства изложения выделим несколько этапов в расчете налога на прибыль и рассмотрим основные положения, установленные законодательством, которые регулируют процесс формирования прибыли, подлежащей налогообложению на каждом из этих этапов. Выделение этапов позволяет более отчетливо проследить логику данного налога и не связано с их регламентацией Налоговым кодексом РФ.
Этап первый: определение доходов, подлежащих налогообложению, и учет налоговых изъятий.
Этап второй: определение расходов, допускаемых к вычету при расчете прибыли организации.
Этап третий: применение допускаемых налоговых скидок.
Этап четвертый: определение облагаемой налогом прибыли и уплата налога на прибыль:
• в федеральный бюджет;
• в бюджет субъекта Федерации.
Этап пятый: распределение прибыли, остающейся после уплаты налога на прибыль, между собственниками и налогообложение в процессе распределения чистой прибыли.
На рисунке 3.1. представлен указанный порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в схематичном виде.
Рассмотрим эти этапы более подробно.