Рассмотрим пример такого расчета.
Пример 4.Пусть доход организации – сельхозпроизводителя от реализации товаров, работ, услуг за предыдущий календарный год не превысил 100 миллионов рублей.
| Месяц | Доход работника, руб. | Выплата в натуральной форме, руб. | Доля выплат в натуральной форме в доходах работника, % | Сумма выплат в натуральной форме, освобождаемая от налого-обложения НДФЛ, руб. | Остаток, переходящий на следующий месяц, руб. |
| Январь | 20 000 | 4 300 | > 20% | - | |
| Февраль | 30 000 | 4 500 | < 20% | - | |
| Март | 30 000 | 4 000 | < 20% | 4 000 | |
| Апрель | 30 000 | 4 400 | < 20% | 4 400 | |
| Май | 30 000 | - | < 20% | - | |
| Июнь | 30 000 | 4 600 | < 20% | - | |
| Июль | 30 000 | 4 500 | < 20% | 4 500 |
Январь. Доход – 20 тысяч руб., выплата в натуральной форме 4 300 руб. Так как сумма оплаты труда в натуральной форме превышает 20% от всех выплат в этом месяце, вычет не предоставляется.
Февраль. Доход 30 тысяч. Выплаты в натуральной форме 4 500. Соблюдено одно из ограничений: оплата труда в натуральной форме не превышает двадцати % всех выплат (если быть точнее – составляет 15%), но не соблюдается условие, при котором выплаты в натуральной форме не должны превышать 4 300 руб. Вычет также не может быть предоставлен, поскольку нет и остатка из предыдущего месяца, увеличивающего предельный размер вычета.
Март. Доход 30 тысяч, выплата в натуральной форме – 4 тысячи. Соблюдены все условия для получения вычета в сумме 4 000 руб. Разница между предоставленным вычетом и суммой в 4 300 руб. может быть перенесена на последующие месяцы. В нашем случае переносим 300 руб.
Апрель. Доход 30 тысяч руб. Выплаты в натуральной форме 4 400. Вроде бы не соблюдено ограничение в 4 300 руб. Но поскольку с предыдущего месяца перенесен остаток в 300 руб., предельную сумму вычета можно увеличить до 4 400. А остаток в размере 200 (двухсот) руб. переносится на последующие месяцы.
Май. Не было выплат в натуральной форме, следовательно, и вычет применять не к чему.
Июнь. Доход – опять 30 тысяч, выплаты в натуральной форме – 4 600 руб. При расчете сумма предельного размера вычета составит 4 500 руб. (складываются остаток в 200 руб. и 4 300). Поскольку выплата в натуральной форме превышает предельно допустимый размер вычета, вычет не может быть предоставлен.
Июль. Доход 30 тысяч. Оплата в натуральной форме 4 500. Вычет рассчитывается, как сумма перешедшая из предыдущего месяца 200 руб. и 4 300 руб. Все условия соблюдены. Следовательно, вычет предоставлен в размере 4 500 руб.
44. Доходы в натуральной форме в виде обеспечения питанием работников, привлекаемых для проведения сезонных полевых работ.
45. Доходы в денежной или натуральной форме в виде оплаты стоимости проезда к месту обучения и обратно лицам, не достигшим 18 лет, обучающимся в российских дошкольных и общеобразовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию.
46. Доходы в натуральной форме, полученные налогоплательщиками, пострадавшими от террористических актов на территории Российской Федерации, стихийных бедствий или от других чрезвычайных обстоятельств. К таким доходам относятся оказание услуг по:
- обучению по основным и дополнительным общеобразовательным программам, а также содержанию в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо в иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус, в период указанного обучения,
- профессиональной подготовке и переподготовке в указанных образовательных учреждениях,
- лечению и медицинскому обслуживанию и услуг санаторно-курортных организаций.
47. Доходы, полученные налогоплательщиками в виде стоимости эфирного времени и (или) печатной площади, предоставленных им безвозмездно в соответствии с законодательством Российской Федерации о выборах и референдумах.
48. Суммы пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета, выплачиваемые правопреемникам умершего застрахованного лица.
48.1. Доходом заемщика (его правопреемника) задолженность по кредитному договору, начисленным процентам и признанным судом штрафным санкциям, пеням, погашаемая кредитором-выгодоприобретателем за счет страхового возмещения. При этом страховое возмещение должно выплачиваться по заключенным заемщиком договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика, а также по заключенным заемщиком договорам страхования имущества, являющегося залогом.
Данное освобождение от налогообложения применяется только в пределах суммы задолженности заемщика, начисленным процентам и признанным судом штрафным санкциям.
49. Доходы в денежной и натуральной формах, полученные спортсменами и членами спортивных команд, являющимися участниками XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, в связи с проведением указанных игр.
50. Доходы в денежной и натуральной формах, полученные в период организации и период проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи физическими лицами, заключившими трудовой договор с маркетинговым партнером Международного олимпийского комитета на выполнение работ, связанных с организацией и проведением игр и являющимися временным персоналом игр.
51. Доходы в натуральной форме в виде оплаты расходов на оформление и выдачу виз, приглашений и иных аналогичных документов, стоимости проезда, проживания, питания, обучения, услуг связи, форменной одежды и вещевого имущества, транспортного обеспечения, лингвистического сопровождения, сувенирных изделий, содержащих символику XXII Олимпийских зимних игр и (или) XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, полученные от автономной некоммерческой организации «Организационный комитет XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в г. Сочи» или администрации города Сочи в период организации и период проведения игр представителями Международных и национальных олимпийских и паралимпийских комитетов, международных и национальных спортивных федераций и др. лицами.
Пункты 50-51 действуют до 01.01.2017г.
52. Доходы в виде имущества (в том числе денежных средств), переданного на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации и полученного налогоплательщиком-жертвователем в случае расформирования целевого капитала некоммерческой организации.
53. Единовременная выплата, осуществляемая в порядке, установленном Федеральным законом "О порядке финансирования выплат за счет средств пенсионных накоплений".
54. Срочная пенсионная выплата, осуществляемая в порядке, установленном Федеральным законом "О порядке финансирования выплат за счет средств пенсионных накоплений".
55. Доходы в натуральной форме в виде оплаты услуг, оказываемых туристам при предоставлении им экстренной помощи в соответствии с Федеральным законом "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации".
56. Доходы в денежной и натуральной формах, полученные за выполнение трудовых обязанностей в виде выплат в любой форме в период до 31 декабря 2019 года от FIFA.
57.Доходы в денежной и натуральной формах, полученные за поставки товаров и оказание услуг от иностранных организаций лицами, включенными в списки FIFA, определенными Федеральным законом "О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".
Применение установленных законодательством вычетов
В настоящее время законодательство допускает следующие налоговые вычеты по НДФЛ (Таблица 4.2):
• стандартные;
• социальные;
• имущественные;
• профессиональные;
• налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок.
Таблица 4.2- Система налоговых вычетов при определении налога на доходы физических лиц
| Наименование налогового вычета | Величина налогового вычета руб./ мес. | Основание | Условия | Кем предоставляется |
| Стандартные налоговые вычеты | ||||
| Стандартный налоговый вычет | Ликвидаторы последствий аварии на ЧЭАС и иных радиационных катастроф, инвалиды ВОВ, инвалиды из числа военнослужащих I, II, III групп и т.д. (ст. 218, п.1, пп. 1) | _ | по заявлению налогоплательщика работодателем | |
| Стандартный налоговый вычет | Герои СССР, РФ, инвалиды с детства, инвалиды I,II групп, граждане, принимавшие участие в военных действиях в Афганистане и в других странах и т.д. (ст. 218, п.1, пп.2) | _ | по заявлению налогоплательщика работодателем | |
| Стандартный налоговый вычет (на детей) | Граждане, имеющие детей (в том числе подопечных). Данный вычет: o распространяется на первого и второго ребенка в возрасте до 18 лет (при выполнении некоторых условий до 24 лет) (ст. 218, п.1, пп. 4); o предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному) | совокупный доход нарастающим итогом с начала года не превысил 280 тыс. руб. | по заявлению налогоплательщика работодателем | |
| Стандартный налоговый вычет (на детей) | Граждане, имеющие детей (в том числе подопечных). Данный вычет: o распространяется на третьего и каждого последующего ребенка в возрасте до 18 лет (при выполнении некоторых условий до 24 лет) (ст. 218, п.1, пп. 4); o предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному) | по заявлению налогоплательщика работодателем | ||
| Стандартный налоговый вычет (на детей) | Граждане, указанные выше, если ребенок является инвалидом в возрасте до 18 лет(при выполнении некоторых условий до 24 лет) (ст. 218, п.1, пп. 4); | по заявлению налогоплательщика работодателем | ||
| Социальные налоговые вычеты | ||||
| Социальный налоговый вычет на благотворительность | Фактические затраты | Перечисления на благотворительные цели организациям по перечню (ст. 219, п. 1, пп.1) | Не более 25% дохода | налоговым органом при подаче налогоплатель-щиком декларации |
| Социальный налоговый вычет на обучение детей | Фактические затраты | Оплата обучения по очной форме детей в возрасте до 24 лет (в том числе подопечных, бывших под опекой) в лицензированных образовательных учреждениях (ст. 219, п. 1, пп.2) | Не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей | налоговым органом при подаче налогоплатель-щиком декларации |
| Социальный вычет на дорогостоящее лечение | Фактические затраты | Оплата дорогостоящего лечения в медучреждениях РФ (перечень видов лечения определен Постанов-лением Правительства РФот 19.03.2001г. № 201) (ст. 219, п. 1, пп.3) | налоговым органом при подаче налогоплатель-щиком декларации | |
| Социальный налоговый вычет на обучение | Фактические затраты | Оплата своего обучения, обучения брата (сестры) в лицензированных образовательных учреждениях (ст. 219, п. 1, пп.2) | Не более 120 тыс. руб. в налоговом периоде | налоговым органом при подаче налогоплатель-щиком декларации |
| Социальный налоговый вычет на лечение | Фактические затраты | Оплата лечения самого плательщика, его супруга (супруги), родителей, детей в возрасте до18 лет в лицензированных медучреждениях РФ Учитываются также суммы уплаченных страховых взносов по договорам добровольного страхования, заключенным с лицензированными страховыми организациями и предусматривающим оплату услуг по лечению (ст. 219, п. 1, пп.3) | налоговым органом при подаче налогоплатель-щиком декларации | |
| Социальный налоговый вычет на пенсионное страхование | Фактические затраты | Сумма уплаченных пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения по договору с НПФ в свою пользу, в пользу супруга (супруги), родителей, детей-инвалидов (ст. 219, п. 1, пп.4) | налоговым органом по декларации или работодателем по заяв-лению (до окончания налогового периода) | |
| Социальный налоговый вычет на дополнительное пенсионное страхование | Фактические затраты | Сумма уплаченных дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом | налоговым органом по декларации или работодателем по заяв-лению (до окончания налогового периода) | |
| Имущественные налоговые вычеты | ||||
| Имущественный налоговый вычет при продаже жилья, дач, земельных участков | Доход от продажи | Доход от продажи жилья, дач, земельных участков, находившихся в собственности менее 3 лет (ст. 220, п.2, пп. 1) | Не более 1 000 000 руб. | налоговым органом при подаче налогоплатель-щиком декларации |
| Имущественный налого-вый вычет при продаже жилья, дач, земельных участков, долей в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договорам участия (инвестирования) в доле-вом строительстве в виде расходов, связанных с получением дохода | В сумме расходов, связанных с получением дохода | Доход от продажи жилья, дач, земельных участков, находившихся в собственности менее 3 лет, а также доход от продажи долей в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договорам участия (инвестирования) в долевом строительстве (ст. 220, п.2, пп. 2) | Не более суммы полученного от продажи дохода | налоговым органом при подаче налогоплатель-щиком декларации |
| Имущественный налоговый вычет при продаже иного имущества | Доход от продажи | Доход от продажи иного имущества, находившегося в собственности менее 3 лет (ст. 220, п.2, пп. 1) | Не более 250 000 руб. | налоговым органом при подаче налогоплатель-щиком декларации |
| Имущественный налоговый вычет при продаже иного имущества в виде расходов, связанных с получением дохода | В сумме расходов, связанных с получением дохода | Доход от продажи иного имущества, находившегося в собственности менее 3 лет (ст. 220, п.2, пп. 2) | Не более суммы полученного от продажи дохода | налоговым органом при подаче налогоплатель-щиком декларации |
| Имущественный налого-вый вычет при изъятии земельного участка | В размере выкупной стоимости | Изъятие земельного участка для государственных или муниципальных нужд (ст. 220, п.1, пп. 2) | налоговым органом при подаче налогоплатель-щиком декларации | |
| Имущественный налоговый вычет при приобретении жилья или земельного участка | Фактические затраты | Расходы на новое строительство либо приобретение в РФ жилого дома, квартиры, комнаты, земельных участков для ИЖС и земельных участков под приобретаемыми жилыми домами (ст.220, п.3, пп. 1) Если в налоговом периоде вычет не может использован полностью, его остаток переносится на последующие периоды до полного использования Расходы на приобретение недвижимости в общую долевую или общую совместную собственность | Не более 2 000 000 руб. Не более 2 000 000 руб. у каждого совладельца | налоговым органом по декларации или работодателями (до окончания налогового периода) при подтверждении права на вычет налоговым органом |
| Имущественные налоговый вычет по расходам на погашение процентов по целевым займам (кредитам) на приобретение жилья или земельных участков | Фактические затраты | Расходы на погашение процентов по целевым займам (кредитам) на приобретение жилья или земельных участков, полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей, а также на погашение процентов по кредитам, полученным в банках на территории РФ в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на приобретение жилья или земельных участков но не более 3 000 000 рублей (ст.220, п.4) Если в налоговом периоде вычет не может использован полностью, его остаток переносится на последующие периоды до полного использования | Не более 3 000 000 руб. | налоговым органом по декларации или работодателями (до окончания налогового периода) при подтверждении права на вычет налоговым органом |
| Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами (ЦБ) и финансовыми инструментами срочных сделок (ФИСС) | ||||
| Налоговый вычет при переносе на будущие периоды убытков от операций с ЦБ, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (ЦБо) | В размере сумм убытков от операций с ЦБо | Наличие убытков от операций с ЦБо в предыдущих налоговых периодах Вычет предоставляется в течение 10 лет, считая с налогового периода, за который производится определение налоговой базы Суммы убытков, не учтенные при определении размера вычета, могут быть учтены при определении размера вычета в следующих налоговых периодов | В пределах размера налоговой базы по операциям с ЦБо | налоговым органом при подаче налогоплатель-щиком декларации |
| Налоговый вычет при переносе на будущие периоды убытков от операций с ФИСС, обращающимися на организованном рынке (ФИССо) | В размере сумм убытков от операций с ФИССо в течение 10 лет | Наличие убытков от операций с ФИССо в предыдущих налоговых периодах Вычет предоставляется в течение 10 лет, считая с налогового периода, за который производится определение налоговой базы Суммы убытков, не учтенные при определении размера вычета, могут быть учтены при определении размера вычета в следующих налоговых периодов | В пределах размера налоговой базы по операциям с ФИССо | налоговым органом при подаче налогоплатель-щиком декларации |
| Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе | ||||
| Налоговый вычет при переносе на будущие периоды убытков от операций от операций инвестиционных товариществ с ЦБ, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (ЦБо) | В размере сумм убытков от операций с ЦБо | Наличие убытков от операций с ЦБо в предыдущих налоговых периодах Вычет предоставляется в течение 10 лет, считая с налогового периода, за который производится определение налоговой базы Суммы убытков, не учтенные при определении размера вычета, могут быть учтены при определении размера вычета в следующих налоговых периодов | В пределах размера налоговой базы по операциям с ЦБо | налоговым органом при подаче налогоплатель-щиком декларации |
| Налоговый вычет при переносе на будущие периоды убытков от операций от операций инвестиционных товариществ с ФИСС, обращающимися на организованном рынке (ФИССо) | В размере сумм убытков от операций с ФИССо в течение 10 лет | Наличие убытков от операций с ФИССо в предыдущих налоговых периодах Вычет предоставляется в течение 10 лет, считая с налогового периода, за который производится определение налоговой базы Суммы убытков, не учтенные при определении размера вычета, могут быть учтены при определении размера вычета в следующих налоговых периодов | В пределах размера налоговой базы по операциям с ФИССо | налоговым органом при подаче налогоплатель-щиком декларации |
| Профессиональные налоговые вычеты | ||||
| Профессиональный налого-вый вычет у индивидуаль-ных предпринимателей, частнопрактикующих нота-риусов, адвокатов, учреди-вших адвокатский кабинет | Фактические расходы | Осуществление индивидуальными предпринимателями, частнопрактикующими нотариусами, адвокатами, учредившими адвокатский кабинет, предпринимательской (профессиональной) деятельности (ст. 221, п.1) | Документальное подтверждение расходов, связанных с деятельностью | налоговым органом при подаче налогоплатель-щиком декларации |
| Профессиональный налого-вый вычет при осуществлении предпринимательской деятельности | 20% от общей суммы дохода | Осуществление индивидуальными предпринимателями предпринимательской деятельности (ст. 221, п.1) | При невозможности документального подтверждения расходов | налоговым органом при подаче налогоплатель-щиком декларации |
| Профессиональный налого-вый вычет по договорам гражданско-правового характера (ГПХ) | Фактические расходы | Несение налогоплательщиком расходов при выполнении работ (оказании услуг) по договорам ГПХ (ст. 221, п.2) | Документальное подтверждение расходов, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) | по заявлению налогоплательщика налоговым агентом или налоговым органом при подаче декларации |
| Профессиональный налоговый вычет по авторским вознаграждениям и т.д. | Фактические расходы | Несение расходов налогоплательщиками, получающими авторские вознаграждения или вознаграждения за создание или иное использование произведений науки и тд, вознаграждения авторам открытий, промышленных образцов (ст.221, п.3) | Документальное подтверждение расходов | по заявлению налогоплательщика налоговым агентом или налоговым органом при подаче декларации |
| Профессиональный налоговый вычет по авторским вознаграждениям и т.д. | По нормативуот общей суммы дохода (от 20% до 40%) | Несение расходов налогоплательщиками, получающими авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение, или иное, использование произведений науки, культуры, искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов (ст.221, п.3) | Если налогоплатель-щик не может документально подтвердить расходы | по заявлению налогоплательщика налоговым агентом или (при отсутствии налогового агента) налоговым органом при подаче налогоплатель-щиком декларации |
Введение этих вычетов не является чем-то абсолютно новым для российской налоговой системы. Большинство из них в той или иной форме использовались и в предшествующей модели подоходного налога с физических лиц. Новшество составляет введение социальных вычетов (большинство из которых в старой модели отсутствовали), а также налоговых вычетов при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и от операций с финансовым инструментом срочных сделок.
Налоговые вычеты предоставляются при определении налоговой базы по НДФЛ, облагаемой по основной ставке 13%.
Рассмотрим каждый тип вычетов более подробно.
Стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ)представляют собой тип вычетов, применяемых ко всем без исключения налогоплательщикам независимо от их социального и профессионального статуса. В рамках действовавшего ранее Закона «О подоходном налоге с физических лиц» аналогичная норма называлась «вычет не облагаемого налогом минимума доходов». Термин «стандартные вычеты» более широко применяется в мировой налоговой практике. Вероятно, поэтому законодатель перешел к его использованию в Налоговом кодексе РФ.
В Налоговом кодексе РФ (аналогично действовавшему ранее Закону «О подоходном налоге с физических лиц») выделяется три категории стандартных вычетов в зависимости от социального статуса налогоплательщика.
Первая категория - стандартный вычет в размере 3 тыс. руб. за каждый месяц налогового периода. Этот вычет распространяется на следующие категории налогоплательщиков:
• лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий этой катастрофы;
• лиц, получивших инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, принимавших участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения;
• бывших военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных для выполнения работ по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы;
• бывших военнослужащих и военнообязанных, призванных на военные сборы и принимавших участие в 1988-1990 гг. в работах по объекту «Укрытие»;
• лиц, ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957г. на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;
• лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учений с применением такого оружия до 31 января 1963г.;
• инвалидов Великой Отечественной войны;
• инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы;
• граждан некоторых других категорий, пострадавших от ядерных катастроф и аварий.
Вторая категория - стандартный вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода. Распространяется на следующие группы налогоплательщиков:
• Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;
• лиц вольнонаемного состава Советской армии и Военно-морского флота и других родов войск, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны;
• участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР;
• лиц, находившихся в Ленинграде в период блокады;
• бывших узников (в том числе несовершеннолетних) концлагерей;
• инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;
• группы лиц, перенесших заболевания, связанные с радиационным воздействием;
• ряд других групп лиц.
Третья категория - стандартный вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода. Распространяется на все иные категории налогоплательщиков, кроме названных выше. Этот вычет действует в течение года до того месяца, в котором сумма дохода налогоплательщика, исчисленная нарастающим итогом, превысит 40 тыс. руб. (до 2009 года этот порог составлял 20 тыс. руб.). Начиная с этого месяца, налоговый вычет не применяется.
Поясним это на примере.
Пример 5.Предположим, что сотрудник предприятия имел в течение первого полугодия 2011 года следующие доходы по месяцам:
| Месяц, в котором получен доход | Доход (руб.) | Сумма дохода нарастающим итогом (руб.) | Стандартный вычет (руб.) |
| Январь | 8 000 | 8 000 | |
| Февраль | 8 500 | 16 500 | |
| Март | 10 000 | 26 500 | |
| Апрель | 10 500 | 37 000 | |
| Май | 12 000 | 49 000 | |
| Июнь | 12 500 | 61 500 |
Как видно из приведенных данных, начиная с того месяца, в котором сумма дохода, исчисленного нарастающим итогом с начала года, превысила 40 тыс. руб. (с мая), стандартный вычет не применяется.
Третья категория - стандартный вычет на детей, предоставляемый за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка тем налогоплательщикам, на обеспечении которых находится ребенок: родителям (в том числе приемным) или супругам родителей, опекунам или попечителям в следующих размерах:
с 1 января 2012 года:
1 400 рублей - на первого ребенка;
1 400 рублей - на второго ребенка;
3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;
3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом.
Этот вычет также ограничен по сроку действия и применяется только до того месяца, в котором сумма полученного дохода нарастающим итогом превысит 280 тыс. руб.
Налоговый вычет на содержание ребенка (детей) производится на каждого ребенка, в возрасте до 18 лет, а, также на каждого учащегося очной формы обучения в возрасте до 24лет у каждого из родителей.
Налоговый вычет удваивается, если:
- предоставляется единственному родителю (в том числе приемному), опекуну или попечителю;
- одному из родителей по их выбору на основании заявления об отказе другого от получения этого вычета.
Первые две из приведенных выше категорий стандартных вычетов являются альтернативными. Это означает, что если налогоплательщик имеет право на стандартный вычет по нескольким позициям, то применяется максимальный.
Например, имеющий доходы от занятости по найму Герой Российской Федерации (стандартный вычет 500 руб.), являясь одновременно пострадавшим в результате Чернобыльской катастрофы (стандартный вычет 3 тыс. руб.), получит один стандартный вычет в размере 3 тыс. руб. в месяц.
Стандартные вычеты третьей категории (на детей) предоставляются всем категориям налогоплательщиков (вплоть до получения ими суммарных доходов свыше 280 тыс. руб.). Это означает, что все налогоплательщики, получившие стандартные вычеты по первой или второй категориям, получают и стандартный вычет по четвертой категории до того месяца, когда их доход превысит 280 тыс. руб.