Рассмотрим процесс исчисления и удержания НДФЛ налога налоговым агентом.
Пример 13.Допустим, гражданин Крисанов получал в первом полугодии 2012 года заработную плату в размере 35 500 руб. (ежемесячно). Кроме того, в феврале им была получена материальная помощь в размере 16 500 руб., в марте – премия в размере 15 000 руб., в мае – премия в размере 20 000 руб.
Гражданин Крисанов имеет двоих детей в возрасте до 18 лет.
Рассмотрим порядок определения суммы налога на доходы физических лиц гражданина Крисанова по месяцам, тыс. руб.:
| Доход (заработная плата + иные доходы) | Доход нарастающим итогом | Суммы, не подлежащие налогообложению | Стандартные вычеты | Стандартные вычеты нарастающим итогом | Облагаемый доход нарастающим итогом | Налог, исчисленный нарастающим итогом | Налог, подлежащий уплате в бюджет в текущем месяце | |
| Январь | 35,5 | 35,5 | 2,8 | 2,8 | 32,7 | 4,251 | 4,251 | |
| Февраль | 52,0 | 87,5 | 4,0 | 2,8 | 5,6 | 77,9 | 10,127 | 5,876 |
| Март | 50,5 | 138,0 | 2,8 | 8,4 | 125,6 | 16,328 | 6,201 | |
| Апрель | 35,5 | 173,5 | 2,8 | 11,2 | 158,3 | 20,579 | 4,251 | |
| Май | 55,5 | 229,0 | 2,8 | 14,0 | 211,0 | 27,430 | 6,851 | |
| Июнь | 35,5 | 264,5 | 2,8 | 16,8 | 243,7 | 31,681 | 4,251 | |
| Июль | 35,5 | 300,0 | 16,8 | 279,2 | 36,296 | 4,615 |
1 400 руб. • 2 (на каждого из детей) = 2 800 руб.
Вычет на детей предоставляется с января по июнь, так как в июле доход с начала года превысил 280 тыс. руб.
Кроме заработной платы, ежемесячно получаемой гражданином Борисовым, в его облагаемый доход также включается материальная помощь, полученная в феврале в сумме:
16 500 руб. – 4 000 руб. = 12 500 руб.
Сумма, подлежащая включению, определяется как разность между суммой материальной помощи и тем допустимым минимумом, который по законодательству не облагается НДФЛ (4 тыс. руб.).
Премия включается в облагаемый доход в полном объеме.
Расчет суммы налога нарастающим итогом с начала года позволяет исключить дополнительные перерасчеты в конце года. Фактически итоговый расчет по доходам, полученным этим налогоплательщиком в декабре, будет одновременно и итоговым расчетом за весь налоговый период (календарный год).
Следует также учитывать, что
– суммы НДФЛ определяются в полных рублях. При этом сумма менее 50 копеек округляется до полного рубля в сторону уменьшения, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля в сторону увеличения;
– исчисление сумм налога производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, равная 13%;
– сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику;
– исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.
В отношении физических лиц налоговые агенты ведут в регистрах налогового учета учет выданных им доходов, предоставленных налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов.
Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно. Регистры налогового учета должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать:
- налогоплательщика,
- вид выплачиваемых налогоплательщику доходов
- предоставленных ему налоговых вычетов,
- суммы доходов,
- даты выплаты доходов,
- статус налогоплательщика,
- даты удержания,
- даты перечисления налога в бюджетную систему РФ, реквизиты соответствующего платежного документа.
Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля по форме 2-НДФЛ.
Налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Исчисление налога индивидуальными предпринимателями, нотариусами, адвокатами(ст.227 НК РФ)
Налоговый кодекс РФ определяет и некоторые специфические элементы, которыми характеризуется уплата НДФЛ следующими налогоплательщиками - физическими лицами:
- занимающимися предпринимательской деятельностью без образования юридического лица;
- частными нотариусами, адвокатами, учредившими адвокатский кабинет, и другими лицами, занимающимися частной практикой в установленном законодательством порядке.
Таким лица самостоятельно исчисляют НДФЛ и по итогам налогового периода представляют в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию.
Убытки прошлых лет, понесенные указанными лицами, не уменьшают налоговую базу.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от деятельности за предыдущий налоговый период с учетом стандартных и профессиональных налоговых вычетов.
Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:
1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;
2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;
3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.
Если налогоплательщик в течение года приобретает (утрачивает) статус индивидуального предпринимателя (нотариуса, адвоката), он обязан представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода в текущем налоговом периоде. Такая декларация представляется в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов (прекращения деятельности). При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком самостоятельно.
В случае прекращения деятельности и выезде за пределы РФ налоговая декларация представляется не позднее, чем за месяц до выезда. Уплата налога в этом случае производится не позднее, чем через 15 календарных дней с момента подачи декларации.
В случае значительного (более чем на 50%) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты. Расчет производится не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации.