Акцизы на парфюмерно-косметическую продукцию и товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке
С 1 января 2007 г. товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке и парфюмерно-косметическая продукция в такой же упаковке признаваться подакцизными.
Что касается парфюмерно-косметической продукции в иной упаковке, то операции с таким товаром по-прежнему будут освобождаться от уплаты акцизов. Однако изменятся условия, при соблюдении которых будет производиться это освобождение. Данная продукция должна содержать не более 90% этилового спирта (включительно) при наличии на флаконе пульверизатора. То есть практически это также должна быть аэрозольная упаковка. При этом сохраняется требование о государственной регистрации парфюмерно-косметической продукции. Кроме того, она должна быть разлита в емкости не более 100 мл.
Рассмотрим, как будет рассчитываться сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет производителями парфюмерно-косметической продукции и товаров бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке. Акциз начисляется производителями при совершении операций по реализации указанных товаров. А датой реализации признается день отгрузки подакцизных товаров (ст. 195 НК РФ).
Сумма начисленного акциза рассчитывается так: налоговая база умножается на ставку акциза. Налоговая база - это не что иное, как объем реализованной продукции в натуральном выражении.
Для парфюмерно-косметической продукции и товаров бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке с 1 января 2014 г. и по 31.12.2016г. установлена ставка акциза 0%. Таким образом, начисленная сумма акциза всегда будет равна нулю.
Как сказано в ст. 200 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить начисленную величину акциза на сумму налоговых вычетов. Согласно п. 2 этой статьи вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении денатурированного спирта, затем использованного в качестве сырья.
На основании нового п. 16, включенного в ст. 201 НК РФ, с 1 января 2007 г. одним из документов, подтверждающих право на налоговые вычеты, является свидетельство на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции или товаров бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке. Следовательно, право на вычет акциза по денатурированному спирту возникнет только у организации, имеющей такое свидетельство.
Соответствующие дополнения внесены и в ст. 179.2 НК РФ. Так, свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, смогут получить и производители парфюмерно-косметической продукции или товаров бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, если в качестве сырья они используют денатурат.
Организации получают свидетельства на добровольной основе, но только если выполняются условия, предусмотренные ст. 179.2 НК РФ. К таким условиям относится наличие в собственности организации (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления и др.) мощностей по производству парфюмерно-косметической продукции или товаров бытовой химии. Свидетельства будут выдаваться по заявлениям организаций в порядке, установленном Минфином России. Напомним, что свидетельство не заменяет лицензии. Оно необходимо только для того, чтобы получить право на налоговые вычеты при расчете суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет.
Итак, расчет суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет по рассматриваемым видам подакцизных товаров будет выглядеть следующим образом.
Пример 7
Организация произвела 500 л спиртосодержащей парфюмерно-космитической продукции в металлической аэрозольной упаковке (в пересчете на безводный спирт). Ставка акциза – 0 руб. Следовательно, на даты реализации этой продукции сумма начисленного акциза также составит 0 руб.
Для производства указанной продукции было закуплено, оплачено и отпущено в производство 250 л денатурированного спирта (в пересчете на безводный спирт). Ставка акциза на этиловый спирт в 2014 г. 74 руб.
Рассчитаем величину акциза, уплаченную по приобретенному денатурированному спирту:
74 руб. • 2050 л=18500 руб.
Эта же сумма подлежит возмещению из бюджета (0 руб. • 500 л – 18500 руб.= - 18500 руб.)
Пиво.
Ставки акцизов на пиво дифференцируются в зависимости от содержания в нем объемной доли этилового спирта.
В 2014 году в отношении пива с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 0,5 и до 8,6% включительно ставка акциза - 18 руб. за 1 литр, а с 2015 г. будут применяться ставки, указанные в таблице.
По пиву с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 8,6% действующая ставка в 2014 г. составляла 31 руб. за 1 литр. С 1 января 2015 г. она ежегодно повышается.
Автомобили. Ежегодно. повышаются ставки акциза на мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.) и легковые автомобили с мощностью двигателя:
- свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.) включительно;
- свыше 112,5 кВт (150 л. с.).
Ставки представлены в таблице.
Табачные изделия. Ставки акциза на сигариллы, сигареты с фильтром, сигареты без фильтра также ежегодно увеличиваются (см. таблицу).