Акцизы на импортируемые товары
Предметом налогообложения акцизами в рамках выделенных нами в относительно самостоятельную группу импортируемых товаров являются те же категории, которые облагаются акцизами при производстве и реализации на территории Российской Федерации, т.е. подакцизные товары.
Различие же между акцизами на подакцизные товары отечественного производства и акцизами при импорте заключается прежде всего в принципиально различных объектах налогообложения. Напомним, что предмет налогообложения - это физический факт или предмет, в отношении которого совершаются действия, влекущие за собой обязанность уплаты налога, а объект налогообложения - это те юридические факты, действия, обстоятельства, события, которые обусловливают возникновение обязанности заплатить налог. Таким образом, один и тот же предмет налогообложения (например, алкогольная продукция) может иметь разные объекты налогообложения. В первом случае объектами налогообложения являются производство и реализация, а во втором - ввоз подакцизных товаров на российскую территорию.
Обложение акцизами подакцизных товаров при их ввозе на таможенную территорию России в значительной мере зависит от таможенного режима, в котором они ввозятся (выпуск для свободной продажи, реимпорт, транзит, режим переработки на таможенной территории и т.д.). Рассмотрим наиболее часто встречающийся в отношении подакцизных товаров режим - выпуск для свободного обращения, т.е. традиционный импорт товаров.
В отношении товаров, для которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, налоговая база определяется как объем ввозимых товаров в натуральном выражении (например, при импорте табачных изделий - в тыс. штук, а при импорте автомобилей - исходя из мощности двигателя).
В отношении товаров, для которых установлены адвалорные (в процентах) ставки акцизов, налоговая база определяется как сумма их таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины. В настоящее время в российской налоговой системе адвалорные ставки акцизов применяются не в чистом виде, а только в составе комбинированных ставок.
Налоговая база определяется по каждой ввозимой партии подакцизных товаров отдельно, и по каждой партии подается отдельная таможенная декларация.
При ввозе подакцизной продукции на таможенную территорию Российской Федерации применяются те же ставки акцизов, что и в отношении аналогичных товаров, произведенных на территории России. Согласование «внутренних» и «импортных» ставок акцизов является одним из условий вступления России во Всемирную торговую организацию (ВТО). Такое согласование рассматривается международными организациями если не как устранение, то как понижение торговых барьеров и применение к отечественным и импортируемым товарам относительно единых условий (национального режима).
Акциз не уплачивается, если товары ввозятся на таможенную территорию Российской Федерации для помещения под таможенный режим транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства.
При помещении подакцизных товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории акциз не уплачивается при условии, что продукты переработки будут вывезены в определенный срок. При выпуске продуктов переработки для свободного обращения акциз подлежит уплате в полном объеме.
Если ввезенные подакцизные товары помещаются под таможенный режим временного ввоза, применяется полное или частичное освобождение от уплаты акциза в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации.
Введение акцизов на импортную продукцию - компенсирующая мера, призванная выровнять условия реализации на внутреннем рынке импортных и отечественных товаров (иначе импортные товары обладали бы некоторым дополнительным конкурентным преимуществом). Такая практика установления акцизов на импортную продукцию исходя из действующих в стране акцизных ставок характерна для подавляющего большинства стран.
В то же время применение акцизов в отношении импортируемых товаров создает дополнительный барьер для поступления импортных товаров на внутренний рынок. Однако если в отношении импортируемой продукции применяются ставки акцизов, действующие и в отношении национального производства (как в России), то говорить об использовании этого инструмента в протекционистских целях нельзя. Все это в полной мере относится и к НДС.
Вопросы для повторения
1 Какие категории товаров традиционно в мировой практике являются подакцизными?
2 Как устанавливаются ставки акцизов на основные категории подакцизных товаров, производимых на территории России?
3 Каковы основные способы определения налогооблагаемой базы по акцизам? От чего зависит выбор того или иного способа?
4 Какова специфика исчисления акцизов при использовании подакцизной продукции в производстве другой подакцизной продукции?
5 В чем выражается специфика расчетов по акцизам на прямогонный бензин?
6 От чего зависит порядок обложения акцизами при импорте?