Порядок определения налоговой базы
Водный налог
Взимание водного налога регулируется главой 25.2 НК РФ «Водный налог», введенной в действие с 1 января 2005 г.
Особенностью данного налога является то, что он не обладает очевидным признаком индивидуальной безвозмездности.
Его размер рассчитывается на основе объемов или других количественных характеристик использованных или потребленных водных ресурсов. В свою очередь, ставка налога различается не только по видам водных объектов, но и по месту их расположения: по экономическим районам. Анализ размеров ставок позволяет предположить, что в основу их дифференциации положен не только принцип экологической ценности водных объектов, но и потребительская ценность этих объектов для налогоплательщика.
Налогоплательщики
Налогоплательщиками водного налога, согласно статье 333.8 НК РФ, признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 333.9 НК РФ.
Вступивший в силу с 1 января 2007 года Водный кодекс от 03.06.2006 № 74-ФЗ (далее ВК РФ) сузил круг плательщиков водного налога. С указанной даты к ним относятся организации и предприниматели, осуществляющие пользование поверхностными водными объектами на основании лицензий, выданных до введения этого документа. Названные пользователи являются плательщиками водного налога до окончания срока действия таких лицензий.
Кроме того, плательщиками водного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, которые пользуются подземными водными объектами на основании лицензий по Закону РФ от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах» (в ред. от 06.12.2011).
Таким образом, можно сделать вывод, что любое нелицензируемое водопользование выводится из-под обложения водным налогом.
Следовательно, налогоплательщиками водного налога являются организации и индивидуальные предприниматели, получившие в установленном порядке лицензию на водопользование.
Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров водопользования или решений о предоставлении водных объектов в пользование, соответственно заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса Российской Федерации.
Объект налогообложения
Согласно ВК РФ водный объект - природный или искусственный водоем, водоток либо иной объект, постоянное или временное сосредоточение вод в котором имеет характерные формы и признаки водного режима.
Объектами налогообложения являются следующие виды водопользования (пункт 1 статьи 333.9 НК РФ):
1) забор воды из водных объектов;
2) использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;
3) использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;
4) использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.
При этом не признаются объектами налогообложения такие виды водопользования, как (пункт 2 статьи 333.9 НК РФ):
1) забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод (данный вид деятельности согласно подпункту 15 пункта 2 статьи 337 НК РФ является объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых);
2) забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствии аварий (НК РФ и ВК РФ не устанавливают предельного количества или способов определения объемов воды, которые могут быть использованы на указанные цели. Согласно статье 53 ВК РФ забор (изъятие) водных ресурсов для тушения пожаров допускается из любых водных объектов без какого-либо разрешения, бесплатно и в необходимом для ликвидации пожаров количестве;
3) забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных попусков;
4) забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река - море) плавания воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования;
5) забор воды из водных объектов и использование акватории водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;
6) использование акватории водных объектов для плавания на судах, в том числе на маломерных плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов;
7) использование акватории водных объектов для размещения и стоянки плавательных средств, размещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод, а также осуществление такой деятельности на водных объектах;
8) использование акватории водных объектов для проведения государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ;
9) использование акватории водных объектов для размещения и строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного назначения и для целей водоотведения;
10) использование акватории водных объектов для организованного отдыха организациями, предназначенными исключительно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей;
11) использование водных объектов для проведения дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений;
12) особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства;
13) забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан;
14) забор из подземных водных объектов шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод;
15) использование акватории водных объектов для рыболовства и охоты.
В статье 333.10 НК РФ установлены правила определения налоговой базы по водному налогу. В частности, если водопользование осуществляется в отношении нескольких водных объектов, то налоговая база должна быть определена по каждому объекту в отдельности. Если в отношении одного объекта установлены различные налоговые ставки, то налоговая база определяется налогоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке.
Следует учитывать, что каждый из четырех приведенных выше видов водопользования, являющихся объектами налогообложения, определяет свои особенности исчисления налоговой базы.
Порядок определения налоговой базы
1. При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период.
Объем воды, забранной из водного объекта, определяется на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды.
В случае отсутствия водоизмерительных приборов объем забранной воды определяется исходя из времени работы и производительности технических средств.
В случае невозможности определения объема забранной воды исходя из времени работы и производительности технических средств объем забранной воды определяется исходя из норм водопотребления.
2. При использовании акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях, налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства. Указанная площадь определяется исходя из данных, указанных в лицензии на водопользование (договора на водопользование), а в случае отсутствия в лицензии (договоре) таких данных по материалам соответствующей технической и проектной документации.
3. При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии.
4. При использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.
Налоговым периодом по водному налогу является квартал.
Ставки водного налога устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам.
1. При заборе воды из поверхностных и подземных водных объектов, а также территориального моря Российской Федерации и внутренних морских вод в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования ставка устанавливается в рублях за тысячу кубических метров забранной воды.
Размер ставки для поверхностных вод колеблется между 246 руб. / 1 тыс. куб. м и 576 руб. / 1 тыс. куб. м.
Для подземных вод - между 300 руб. / 1 тыс. куб. м и 678 руб. / 1 тыс. куб. м.
Для морской воды - от 4,32 руб. / 1 тыс. куб. м до 14,88 руб. / 1 тыс. куб. м.
2. При использовании акватории поверхностных водных объектов (за исключением сплава древесины в плотах и кошелях), территориального моря Российской Федерации и внутренних морских вод налоговая ставка устанавливается в тысячах рублей за один квадратный километр используемой акватории.
Для поверхностных водных объектов ставка устанавливается в пределах от 28,20 тыс. руб./кв. км за год до 34,44тыс. руб./кв. км за год.
Для морской акватории - от 14,04 тыс. руб./кв. км за год до 49,80 тыс. руб./кв. км за год.
3. При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая ставка устанавливается в рублях за одну тысячу киловатт-часов.
Ее размеры колеблются между 4,80 руб. / 1 тыс. кВт.ч и 13,70 руб. / 1 тыс. кВт.ч.
4. При использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях ставка устанавливается в рублях из расчета за одну тысячу кубических метров сплавляемой в плотах и кошелях древесины на каждые сто километров сплава. Так как необходимость определения величины налога на сто километров сплава уже учтены при указании правил определения налоговой базы, то единицу налоговой ставки можно обозначить как «руб. / 1 тыс. куб. м».
Размер ставки установлен в пределах от 1183,2 руб. / 1 тыс. куб. м до 1705,2 руб. / 1 тыс. куб. м.
Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 рублей за одну тысячу кубических метров воды, забранной из водного объекта.
В пункте 2 статьи 333.12 также установлена мера ответственности в случае, если забор воды за период превысит установленные лимиты. Забор воды сверх лимита оплачивается в соответствии с пятикратным размером налоговой ставки.
В то же время НК РФ оговаривает случай, когда налогоплательщику установлен только годовой лимит без определения квартальных лимитов. Кодекс предписывает для определения квартальных лимитов поделить годовой лимит на четыре.