Синтетический учет ведется в журнале-ордере Ф № 5-АПК.

4. Финансовые вложения в уставный капитал – это суммы активов, инвестированных в имущество других организаций для обеспечения их уставной деятельности. Они производятся в форме:

§ Внесения вкладов при создании и расширении организации;

§ Приобретение акций или долей организации на вторичном рынке;

§ Приобретение акций приватизированных организаций у органов управления государственным имуществом.

Вклад в УК может быть внесен как деньгами, продукцией собственного производства, товарами и другим имуществом.

Внести вклад в УК АО можно только путем приобретения акций. В оплату акций можно перечислить деньги или передать другое имущество.

По очередности получения дохода акции подразделяются на обыкновенные и привилегированные.

Обыкновенные – предусматривают выплату дивидендов по результатам деятельности предприятия. Они дают право голоса или несколько голосов.

Привилегированные акции – не дают права голоса, но дают право на получение доходов и при ликвидации предприятия оплачиваются в первую очередь.

Денежные вклады в УК в учете отражают:

Дт 58.1 Кт 51, 76

Если вклад в УК другой организации осуществляется имуществом, например, основными средствами, то в бухгалтерском учете передающей стороны будет следующая корреспонденция счетов:

1) Дт 01.9 Кт 01

По первоначальной стоимости производим списание основных средств.

2) Дт 02 Кт 01.9

Отразили списание начисленной амортизации.

3) Дт 91.2 Кт 01.9

Отразили списание остаточной стоимости основных средств.

4) Дт 76 Кт 91.1

На сумму вклада в соответствии с учредительным договором.

5) Дт 58.1 Кт 76

Оприходовали вклад в УК другой организации.

6) Дт 91.9 Кт 99

Отразили финансовый результат – прибыль.

Держатели акций получают на них дивиденды, т.е. доход который выплачивается за счет прибыли акционерного общества. Он выплачивается один раз в год и его размер устанавливается общим собранием акционеров по результатам работы предприятия за год.

Начисление причитающихся сумм дивидендов отражают:

Дт 76.3 Кт 91.1

На получение дивидендов:

Дт 51 Кт 76.3

Пример:

В УК другой организации передали автомобиль по согласованной стоимости, исходя из рыночной цены – 40000 руб. и денежные средства – 50000 руб. По итогам работы за год были начислены дивиденды – 20000 руб.

Делаются следующие бухгалтерские записи:

1) Дт 76 Кт 91.1 – 40000 руб.

На сумму внесенных основных средств в счет вклада в УК по согласованной цене.

2) Дт 58.1 Кт 76 – 40000 руб.

Отразили вклад в УК.

3) Дт 58.1 Кт 76, 51 – 50000 руб.

Отразили денежные средства в счет вклада в УК.

4) Дт 76.3 Кт 91.1 – 20000 руб.

Начислен доход по вкладу в УК.

5) Дт 51 Кт 76.3 – 20000 руб.

Получены дивиденды.

Продажа в последствие акций и долей УК отражается через счет 91:

1) Дт 91.2 Кт 58.1

На балансовую стоимость акций.

2) Дт 91.2 Кт 76, 51

На сумму расходов, связанных с продажей.

3) Дт 62 Кт 91.1

На продажную стоимость акций.

Согласно НК РФ НДС эти операции не облагаются.

4) Дт 91.9 Кт 99

Отражен финансовый результат от продажи – прибыль.

5) Дт 99 Кт 91.9

Отражен финансовый результат от продажи – убыток.

Если АО или ООО ликвидируется (в том числе и в случае банкротства) его акционеры имеют право на получение части ликвидационной стоимости, т.е. если после удовлетворения требований кредиторов у организации еще остается какое-либо имущество или денежные средства, то они должны быть распределены между акционерами:

1) Дт 91.2 Кт 58.1

Списана учетная стоимость акций, доли в УК ликвидированной организации.

2) Дт 10, 41, 51, 01 Кт 91.1

Получено имущество или денежные средства оставшиеся после ликвидации и распределенные в пользу нашей организации.

3) Дт 91.9 Кт 99 – прибыль

Дт 99 Кт 91.9 – убыток

В конце месяца определяем финансовый результат от списания акций, долей в УК другой организации.

Отражен финансовый результат от продажи – убыток.

5.Наиболее распространенными видами долговых ценных бумаг являются облигации и векселя.

Облигации – это долговое обязательство в форме ценной бумаги, по которой ее владелец получает доход в виде заранее обусловленного процента.

Учет облигаций ведут на активном счете 58.2.

Приобретение облигаций в учете отражается:

1) Дт 58.2 Кт 76

Оприходованы облигации (взяты на учет).

2) Дт 76 Кт 51

Перечислены средства в оплату облигаций.

3) Дт 76.3. Расчеты по причитающимся дивидендам и прочим доходам Кт 91.1

Начисление процентов дисконта.

Облигации как и другие ценные бумаги к учету принимаются в оценке по сумме фактических затрат на приобретение. Если учетная оценка облигаций при их оприходовании отличается от их номинальной стоимости, то в течение срока облигационного займа следует производить корректировку учетной оценки облигаций.

Таким образом, чтобы к моменту погашения облигаций оценка, по которой они учитывались на 58.2, соответствовала их номинальной стоимости.

1. Если фактические затраты на приобретение облигаций выше их номинальной стоимости, то учетная оценка должна быть изменена. Для этого при каждом начислении причитающегося по облигации дохода производится списание разницы между фактическими затратами на приобретение и номинальной стоимостью.

Дт 91.2 Кт 58.2

Пример:

Предприятие приобрело облигации за 40000 рыб., их номинал – 34000 руб., срок погашения облигаций 2 года, годовой процент дохода – 30%.

Делаются следующие бухгалтерские записи:

1) Дт 58.2 Кт 76 – 40000 руб.

На сумму приобретения оприходовали облигации.

2) Дт 76 Кт 51 – 40000 руб.

Оплатили приобретенные облигации.

3) Разница между фактической и номинальной стоимостью составляет 40000 – 34000 = 6000 руб. Эта разница должна быть погашена за 2 года. Тогда ежемесячная сумма корректировки составляет: ежемесячно.

На эту сумму ежемесячно делаем запись: Дт 91.2 Кт 58.2 – 250 руб.

4) Дт 76.3 Кт 91.1 – 10200 руб.

На сумму начисленного годового дохода (34000 ∙ 30%)/100% = 10200 руб.

5) Дт 51 Кт 76.3 – 10200 руб.

Поступление дохода на расчетный счет.

2. Если покупная стоимость облигаций ниже их номинальной, то учетная цена должна быть увеличена. Для этого при каждом начислении дохода производится доначисление части разницы между номинальной стоимостью и фактическими затратами на приобретение:

Дт 58.2 Кт 91.1

По облигациям доход формируется в виде дисконта или в виде процентов.

Под дисконтом понимается разница между суммой указанной в облигации и суммой фактически уплаченных денежных средств при приобретении этой облигации.

Процент – это сумма причитающихся процентов по облигации.

Проценты и другие доходы по ценным бумагам относятся согласно ПБУ 9/99 к операционным доходам и их начисление (доход по облигациям, дисконт) отражается:

Дт 76.3 Кт 91.1

Продажа или погашение облигаций в учете отражается записями:

1) Дт 91.2 Кт 58.2

На учетную стоимость облигаций.

2) Дт 91.2 Кт 51, 76

На сумму дополнительных расходов по продаже облигаций.

3) Дт 62, 76 Кт 91.1

На продажную цену облигаций.

4) Дт 91.9 Кт 99

Отражен финансовый результат от реализации (погашения) – прибыль.

5) Дт 99 Кт 91.9

Отражен финансовый результат от реализации (погашения) – убыток.

Вексель – ценная бумага, удостоверяющая обязательства векселедателя уплатить при наступлении срока сумму векселедержателю. Если предприятие получает вексель от покупателя продукции, то он является товарными учитывается на отдельном субсчете к счету 62.

Дт 62.3 Кт 90.1

На 58 счете векселя отражаются в случае:

1. Если организация выдала денежный заем, а заемщик ей выдал вексель, как обязательство ей возвратить в установленный срок, полученные в заем денежные средства.

2. Если при приобретении векселя за денежные средства договор купли-продажи векселя заключен не с векселедателем, а с другой организацией.

3. Если в качестве аванса или в оплату продукции от покупателя получен вексель от третьего лица.

1) Дт 58.3 Кт 51

Если предприятие получило вексель в обеспечение договора займа, то учитывают его на 58.3.