Статья 129. Внереализационные расходы
1. Для целей настоящего Кодекса внереализационными расходами признаются расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.
2. Внереализационные расходы определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) с учетом положений статьи 30-1 настоящего Кодекса.
(в ред. Законов Республики Беларусь от 15.10.2010 N 174-З, от 26.10.2012 N 431-З, от 30.12.2015 N 343-З)
Дата отражения внереализационных расходов определяется плательщиком на дату признания расходов в бухгалтерском учете, а в отношении расходов, по которым в пункте 3 настоящей статьи указана дата их отражения, - на дату, указанную в пункте 3 настоящей статьи.
(в ред. Законов Республики Беларусь от 31.12.2013 N 96-З, от 30.12.2014 N 224-З)
Часть исключена с 1 января 2015 года. - Закон Республики Беларусь от 30.12.2014 N 224-З.
3. В состав внереализационных расходов включаются:
3.1. суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, подлежащие уплате в результате применения иных мер ответственности, в том числе в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств (за исключением обязательств, предусмотренных заключенными с Республикой Беларусь инвестиционными договорами);
(в ред. Законов Республики Беларусь от 26.10.2012 N 431-З, от 31.12.2013 N 96-З, от 30.12.2015 N 343-З)
3.2. расходы, связанные с рассмотрением дел в судах (судебные расходы);
3.3. расходы на проведение собраний участников (акционеров) организации, в частности расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимых для проведения собраний документов, иные расходы, непосредственно связанные с проведением таких собраний;
3.4. суммы налогов, сборов и других обязательных отчислений, удержанных и (или) уплаченных в бюджет или внебюджетные фонды иностранных государств в соответствии с законодательством этих государств (за исключением налогов и сборов, в отношении которых предусмотрено устранение двойного налогообложения в соответствии с законодательством и (или) международными договорами Республики Беларусь, а также за исключением налогов и сборов, включенных белорусской организацией в выручку (доход) согласно законодательству иностранного государства при исполнении ею обязательств плательщика иностранного государства в связи с осуществлением предпринимательской деятельности на территории этого иностранного государства), при наличии справки, заверенной налоговым органом (иной компетентной службой государства, в функции которой входит взимание налогов), или иных документов, подтверждающих уплату (удержание) налогов, сборов и других обязательных отчислений в иностранном государстве. Такие суммы налогов, сборов и других обязательных платежей отражаются на дату их уплаты (перечисления) в иностранном государстве;
(в ред. Законов Республики Беларусь от 15.10.2010 N 174-З, от 26.10.2012 N 431-З, от 30.12.2015 N 343-З)
3.5. не принятые к вычету суммы налога на добавленную стоимость при списании кредиторской задолженности в состав внереализационных доходов у плательщиков, определявших до 1 января 2013 года выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по мере оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав. Такие расходы отражаются на дату включения в состав внереализационных доходов сумм кредиторской задолженности;
(пп. 3.5 статьи 129 в ред. Закона Республики Беларусь от 26.10.2012 N 431-З)
3.6. суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные при отсутствии документов, обосновывающих:
3.6.1. применение ставки налога на добавленную стоимость в размере ноль (0) процентов по истечении ста восьмидесяти календарных дней с даты:
отгрузки товаров (включая произведенные из давальческого сырья и материалов) в государства - члены Евразийского экономического союза. Такие расходы отражаются на сто восемьдесят первый день с указанной даты;
(в ред. Законов Республики Беларусь от 26.10.2012 N 431-З, от 30.12.2015 N 343-З)
оформления декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (для плательщиков, осуществляющих декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа, - с даты внесения в информационную систему таможенных органов сведений о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой). Такие расходы отражаются на сто восемьдесят первый день с указанной даты;
(в ред. Закона Республики Беларусь от 26.10.2012 N 431-З)
проведения торгов по реализации пушно-мехового сырья, вывозимого из Республики Беларусь за пределы Российской Федерации. Такие расходы отражаются на сто восемьдесят первый день с указанной даты;
(в ред. Закона Республики Беларусь от 26.10.2012 N 431-З)
3.6.2. освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость по истечении ста восьмидесяти календарных дней с даты отгрузки лизингодателю товаров, указанных в подпункте 1.44 пункта 1 статьи 94 настоящего Кодекса. Такие расходы отражаются на сто восемьдесят первый день с указанной даты;
(в ред. Закона Республики Беларусь от 26.10.2012 N 431-З)
(пп. 3.6 статьи 129 в ред. Закона Республики Беларусь от 30.12.2011 N 330-З)
3.6-1. суммы акцизов, исчисленные при отсутствии документов, обосновывающих применение освобождения от акцизов по истечении ста восьмидесяти календарных дней с даты:
отгрузки подакцизных товаров в государства - члены Евразийского экономического союза. Такие расходы отражаются на сто восемьдесят первый день с указанной даты;
(в ред. Закона Республики Беларусь от 30.12.2015 N 343-З)
оформления декларации на подакцизные товары с отметками таможенного органа о выпуске подакцизных товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (для плательщиков, осуществляющих декларирование таможенным органам подакцизных товаров в виде электронного документа, - с даты внесения в информационную систему таможенных органов сведений о выпуске подакцизных товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой). Такие расходы отражаются на сто восемьдесят первый день с указанной даты;
(п. 3.6-1 статьи 129 введен Законом Республики Беларусь от 26.10.2012 N 431-З)
3.7. расходы по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, осуществленной в соответствии с законодательством;
3.8. расходы на содержание мобилизационных мощностей и объектов гражданской обороны, а также расходы на проведение мероприятий гражданской обороны;
3.9. расходы по аннулированным производственным заказам, а также производствам, не давшим продукции;
3.10. невозмещаемые потери от остановки производства, простоев по внутрипроизводственным и внешним причинам, если их виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них. Такие расходы отражаются на дату составления документов, подтверждающих, что виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них;
(в ред. Законов Республики Беларусь от 15.10.2010 N 174-З, от 26.10.2012 N 431-З, от 30.12.2015 N 343-З)
3.11. исключен;
(пп. 3.11 статьи 129 исключен с 1 января 2013 года. - Закон Республики Беларусь от 26.10.2012 N 431-З)
3.12. убытки от операций с тарой;
3.13. расходы по возмещению вреда в натуре, убытков (в том числе упущенной выгоды), за исключением расходов, указанных в подпункте 3.1 настоящего пункта. Такие расходы отражаются на дату составления документов, подтверждающих, что виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них;
(пп. 3.13 статьи 129 в ред. Закона Республики Беларусь от 30.12.2014 N 224-З)
3.14. невозмещаемые суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, произошедших сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании данных сумм с виновных лиц, за исключением случаев, когда судом отказано во взыскании по зависящим от организации причинам. Такие расходы отражаются на дату составления документов правоохранительных органов и (или) судов, подтверждающих, что виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них;
(в ред. Законов Республики Беларусь от 30.12.2014 N 224-З, от 30.12.2015 N 343-З)
3.15. не возмещаемые иными лицами расходы на участие в торгах (тендерах) в форме конкурса или аукциона, не приведших к заключению договора, а также в случаях, когда торги (тендеры) признаны несостоявшимися или недействительными. Такие расходы отражаются на дату проведения торгов (тендеров), по результатам которых договоры не были заключены, а также на дату признания торгов несостоявшимися или недействительными;
(в ред. Законов Республики Беларусь от 15.10.2010 N 174-З, от 26.10.2012 N 431-З)
3.16. расходы на ликвидацию, списание основных средств, нематериальных активов, выводимых из эксплуатации (включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, расходы на демонтаж, разборку, вывоз демонтированного, разобранного имущества), а также расходы на ликвидацию и (или) производимое в порядке, установленном законодательством, списание иного имущества (включая его стоимость), в том числе объектов незавершенного строительства, имущества, монтаж которого не завершен;
3.17. невозмещаемые потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие, виновные лица которого не установлены или суд отказал во взыскании с них), включая расходы, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий таких чрезвычайных обстоятельств;
(в ред. Законов Республики Беларусь от 26.10.2012 N 431-З, от 30.12.2015 N 343-З)
3.18. расходы по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества. Такие расходы отражаются на дату отражения соответствующих доходов от сдачи имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование, учитываемых в порядке, определенном подпунктом 3.15 пункта 3 статьи 128 настоящего Кодекса. Состав расходов по сдаче имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование определяется с учетом положений статей 130 и 131 настоящего Кодекса;
(пп. 3.18 статьи 129 в ред. Закона Республики Беларусь от 30.12.2015 N 343-З)
3.19. отрицательная разница, возникающая между стоимостью имущества, переданного (полученного) в заем, и стоимостью имущества, полученного (переданного) при погашении этого займа. Такие расходы отражаются на дату оприходования (списания) в бухгалтерском учете организации;
(в ред. Законов Республики Беларусь от 15.10.2010 N 174-З, от 26.10.2012 N 431-З)
3.20. исключен;
(пп. 3.20 статьи 129 исключен с 1 января 2014 года. - Закон Республики Беларусь от 31.12.2013 N 96-З)
3.21. исключен;
(пп. 3.21 статьи 129 исключен с 1 января 2014 года. - Закон Республики Беларусь от 31.12.2013 N 96-З)
3.22. убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек:
срок исковой давности;
срок давности для предъявления исполнительных документов к исполнению в случае возвращения взыскателю исполнительного документа, по которому взыскание не произведено либо произведено частично в связи с отсутствием у должника денежных средств на счетах в банках и иного имущества.
Такие расходы отражаются на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности, а также на дату составления документов о невозможности взыскания задолженности в соответствии с законодательством;
(часть вторая пп. 3.22 статьи 129 в ред. Закона Республики Беларусь от 26.10.2012 N 431-З)
3.23. убытки от списания дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания. Такие расходы отражаются на дату исключения дебитора из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (иностранных организаций и индивидуального предпринимателя - из торгового регистра или иной аналогичной системы учета и идентификации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей страны их учреждения) и (или) смерти физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, либо объявления физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, умершим;
(пп. 3.23 статьи 129 в ред. Закона Республики Беларусь от 31.12.2013 N 96-З)
3.23-1. суммы дебиторской задолженности при ликвидации юридического лица. Такие расходы отражаются в том отчетном периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат: дата представления налоговой декларации (расчета) в соответствии с частью второй пункта 2-1 статьи 63 настоящего Кодекса или последний день срока, установленного указанной частью, а при ликвидации юридического лица по решению регистрирующего органа в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь, - на который приходится дата составления акта проверки, в ходе которой были установлены обстоятельства, являющиеся основанием для ликвидации юридического лица по решению регистрирующего органа;
(пп. 3.23-1 статьи 129 в ред. Закона Республики Беларусь от 30.12.2015 N 343-З)
3.23-2. суммы уменьшения дебиторской задолженности (увеличения кредиторской задолженности) при заключении мирового соглашения или соглашения о примирении. Такие расходы отражаются в том отчетном периоде, в котором вступает в силу мировое соглашение или соглашение о примирении;
(пп. 3.23-2 статьи 129 введен Законом Республики Беларусь от 30.12.2015 N 343-З)
3.24. курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, определяемые в порядке, установленном законодательством, за исключением указанных в подпункте 1.22-4 пункта 1 статьи 131 настоящего Кодекса и возникающих у получателей иностранной безвозмездной помощи при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, выраженных в иностранной валюте, при целевом использовании иностранной безвозмездной помощи;
(пп. 3.24 статьи 129 в ред. Закона Республики Беларусь от 30.12.2015 N 343-З)
3.25. отрицательные разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской или кредиторской задолженности, в том числе в связи с получением оплаты в сумме меньшей, чем сумма выручки (внереализационных доходов), определенной в соответствии с пунктом 5 статьи 31 настоящего Кодекса. Такие расходы отражаются на дату погашения дебиторской или кредиторской задолженности;
(в ред. Законов Республики Беларусь от 15.10.2010 N 174-З, от 26.10.2012 N 431-З)
3.26. расходы организаций на содержание и эксплуатацию находящихся на их балансе домов престарелых и инвалидов, объектов жилищного фонда, образования, здравоохранения, культуры и спорта, за исключением расходов, указанных в подпункте 3.18 настоящего пункта. При этом расходы учитываются в порядке, установленном настоящей главой. Настоящее положение применяется также в отношении расходов на эти цели при долевом участии организаций в содержании и эксплуатации указанных объектов и не применяется при их использовании исключительно в предпринимательской деятельности;
(пп. 3.26 статьи 129 в ред. Закона Республики Беларусь от 30.12.2015 N 343-З)
3.26-1. суммы премий, бонусов, предоставленных при выполнении покупателем (заказчиком) условий (в том числе объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для предоставления таких премий, бонусов. Такие расходы отражаются на дату их перечисления, включая зачет встречных однородных требований, исполнение обязательства третьему лицу и иные способы;
(пп. 3.26-1 статьи 129 введен Законом Республики Беларусь от 30.12.2011 N 330-З; в ред. Законов Республики Беларусь от 26.10.2012 N 431-З, от 30.12.2014 N 224-З)
3.26-2. убытки от продажи иностранной валюты в сумме отрицательной разницы, образовавшейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату продажи;
(пп. 3.26-2 статьи 129 введен Законом Республики Беларусь от 30.12.2011 N 330-З; в ред. Закона Республики Беларусь от 31.12.2013 N 96-З)
3.26-3. убыток от обмена одного вида иностранной валюты на другой вид иностранной валюты (конверсия иностранной валюты) в виде отрицательной разницы между суммой, полученной как произведение установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату конверсии официального курса приобретенной иностранной валюты и ее количества, и суммой, полученной как произведение установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату конверсии официального курса реализованной иностранной валюты и ее количества;
(пп. 3.26-3 статьи 129 введен Законом Республики Беларусь от 30.12.2011 N 330-З)
3.26-4. стоимость работ (услуг), выполненных (оказанных) по результатам оформления контрольного заказа на выполнение работ, оказание услуг;
(пп. 3.26-4 статьи 129 введен Законом Республики Беларусь от 30.12.2011 N 330-З; в ред. Закона Республики Беларусь от 31.12.2013 N 96-З)
3.26-5. денежные средства, перечисленные республиканскими унитарными предприятиями, осуществляющими распределение газообразного топлива по трубопроводам и его продажу либо производство, передачу и распределение электрической энергии, республиканским унитарным предприятиям, осуществляющим аналогичный вид деятельности, при распределении средств в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь, в пределах одного собственника в условиях установления единых в Республике Беларусь дифференцированных по группам потребителей цен на природный газ либо тарифов на электрическую энергию. Такие расходы отражаются на дату их осуществления;
(пп. 3.26-5 статьи 129 введен Законом Республики Беларусь от 31.12.2013 N 96-З; в ред. Закона Республики Беларусь от 30.12.2014 N 224-З)
3.26-6. обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные в порядке, установленном законодательством, за исключением перечисленных в подпункте 2.10 пункта 2 статьи 130 настоящего Кодекса или включаемых в первоначальную стоимость амортизируемых активов;
(пп. 3.26-6 статьи 129 в ред. Закона Республики Беларусь от 30.12.2015 N 343-З)
3.26-7. отчисления в резервы для покрытия возможных убытков по микрозаймам, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством;
(пп. 3.26-7 статьи 129 введен Законом Республики Беларусь от 30.12.2014 N 224-З)
3.26-8. расходы организации по договору доверительного управления денежными средствами и (или) договору доверительного управления ценными бумагами, в котором она указана в качестве вверителя. Такие расходы определяются как сумма убытка, полученного по такому договору, рассчитанная доверительным управляющим на основе данных бухгалтерского учета операций доверительного управления в порядке, установленном законодательством. Такие расходы отражаются на дату возврата денежных средств и (или) ценных бумаг из доверительного управления. Для целей настоящей главы такие расходы учитываются в том числе вверителями, применяющими особые режимы налогообложения;
(пп. 3.26-8 статьи 129 введен Законом Республики Беларусь от 30.12.2014 N 224-З)
3.26-9. суммы вознаграждения доверительного управляющего по договору доверительного управления денежными средствами и (или) договору доверительного управления ценными бумагами в случае, если данное вознаграждение не удерживается доверительным управляющим из средств вверителя, находящихся в доверительном управлении, а уплачивается вверителем самостоятельно. Для целей настоящей главы такие расходы учитываются в том числе вверителями, применяющими особые режимы налогообложения;
(пп. 3.26-9 статьи 129 введен Законом Республики Беларусь от 30.12.2014 N 224-З)
3.26-10. расходы организации по договору доверительного управления фондом банковского управления, в котором она указана в качестве вверителя. Такие расходы определяются как отрицательная разница между стоимостью доли вверителя в имуществе фонда на дату выкупа (досрочного выкупа) долевого сертификата (его доли) доверительным управляющим фондом банковского управления и стоимостью этой доли вверителя на дату передачи денежных средств и (или) ценных бумаг в фонд. Такие расходы отражаются на дату выкупа (досрочного выкупа) долевого сертификата (его доли) доверительным управляющим фондом банковского управления. Для целей настоящей главы такие расходы учитываются в том числе вверителями, применяющими особые режимы налогообложения;
(пп. 3.26-10 статьи 129 введен Законом Республики Беларусь от 30.12.2014 N 224-З)
3.26-11. суммы денежных средств, удержанных в пользу фонда банковского управления при досрочном выкупе доверительным управляющим фондом банковского управления долевого сертификата (его доли). Такие расходы отражаются на дату досрочного выкупа долевого сертификата (его доли) доверительным управляющим фондом банковского управления. Для целей настоящей главы такие расходы учитываются в том числе вверителями, применяющими особые режимы налогообложения;
(пп. 3.26-11 статьи 129 введен Законом Республики Беларусь от 30.12.2014 N 224-З)
3.26-12. затраты, произведенные заказчиком, застройщиком при создании (финансировании, возмещении создания) объектов инженерной, транспортной, социальной инфраструктуры и их благоустройства, безвозмездно переданных в собственность государства в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 7 февраля 2006 г. N 72 "О мерах по государственному регулированию отношений при размещении и организации строительства жилых домов, объектов инженерной, транспортной и социальной инфраструктуры" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., N 24, 1/7249);
(пп. 3.26-12 статьи 129 введен Законом Республики Беларусь от 30.12.2014 N 224-З)
3.26-13. суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные в порядке, установленном законодательством, с доходов, указанных в статье 128 настоящего Кодекса. Такие расходы отражаются в том отчетном периоде, за который эти суммы отражены в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость;
(пп. 3.26-13 статьи 129 введен Законом Республики Беларусь от 30.12.2015 N 343-З)
3.26-14. суммы производимой в установленном порядке уценки товаров в розничной торговле и общественном питании до цен на вновь поступивший товар, а также суммы снижения цен на товары с истекающими сроком годности и (или) сроком хранения, сроком службы, товары, пользующиеся ограниченным спросом у населения, производимые за счет уменьшения покупной стоимости (в случаях, когда размера торговой надбавки недостаточно);
(пп. 3.26-14 статьи 129 введен Законом Республики Беларусь от 30.12.2015 N 343-З)
3.26-15. убытки от продажи банкам банковских и мерных слитков из драгоценных металлов, слитковых (инвестиционных) монет из драгоценных металлов в сумме отрицательной разницы между ценой продажи и ценой приобретения. Данное положение применяется в том числе плательщиками налога при упрощенной системе налогообложения, единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции при определении налоговой базы налога на прибыль;
(пп. 3.26-15 статьи 129 введен Законом Республики Беларусь от 30.12.2015 N 343-З)
3.26-16. сумма арендной платы, фактически уплаченная (зачтенная путем проведения зачета взаимных требований) в пользу физического лица - арендодателя, в том числе индивидуального предпринимателя, и ранее отнесенная в состав внереализационных доходов в соответствии с подпунктом 3.19-14 пункта 3 статьи 128 настоящего Кодекса. Такие расходы отражаются в том отчетном периоде, на который приходится дата уплаты денежных средств в пользу физического лица - арендодателя, а в случае, если задолженность перед таким физическим лицом погашается путем зачета взаимных требований, - дата зачета взаимных требований;
(пп. 3.26-16 статьи 129 введен Законом Республики Беларусь от 30.12.2015 N 343-З)
3.26-17. суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, а также понесенных убытков, возмещение по которым учтено в составе внереализационных доходов в соответствии с подпунктами 3.6 и 3.7 пункта 3 статьи 128 настоящего Кодекса, в пределах суммы такого возмещения. Такие расходы отражаются на дату поступления возмещения указанных расходов (убытков), но не ранее их фактического осуществления;
(пп. 3.26-17 статьи 129 введен Законом Республики Беларусь от 30.12.2015 N 343-З)
3.26-18. разница между суммой, полученной (причитающейся к получению) эмитентом при размещении жилищных облигаций, и суммой, выплаченной (причитающейся к выплате) при погашении эмитентом жилищных облигаций (включая досрочный выкуп). Такие расходы отражаются на дату погашения (досрочного выкупа) жилищных облигаций;
(пп. 3.26-18 статьи 129 введен Законом Республики Беларусь от 30.12.2015 N 343-З)
3.27. другие расходы, потери, убытки плательщика при осуществлении своей деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Такие расходы отражаются не ранее даты их фактического осуществления (возникновения).
(пп. 3.27 статьи 129 в ред. Закона Республики Беларусь от 31.12.2013 N 96-З)