Налоги и сборы: понятие, признаки и виды.
Тема 1. Предмет, метод и источники налогового права.
§ 1. Налоги и сборы: понятие, признаки и виды.
§ 2. Предмет и метод налогового права
§ 3. Источники налогового права
Налоги и сборы: понятие, признаки и виды.
Понятия налогов и сборов закрепляются в ст. 8 НК РФ.
Согласно п. 1 указанной статьи под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Согласно п. 2 указанной статьи под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности.
Кроме того, следует учитывать, что согласно п. 1 ст. 333.16 НК РФ государственная пошлина - сбор, взимаемый с лиц, указанных в статье 333.17 НК РФ, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных главой 25.3 НК РФ, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации. Выдача документов (их дубликатов) приравнивается к юридически значимым действиям.
Из приведенных определенийсбора и государственной пошлины следует, что они соотносятся как целое и часть. Если сбор это плата как за совершение юридически значимых действий (государственная регистрация права на недвижимость, совершение нотариальных действий и т.д.), так и за обладание особым правом (право на осуществление определенной деятельности, лицензия, право пользования объектами животного мира и т.д.), то государственная пошлина это только плата за совершение юридически значимых действий.
Приведенные легальные определения налога и сбора позволяют выделить один общий и несколько различных признаков налогов и сборов.
К общему признаку следует отнести обязательность.
Она проявляется в том, что уплата налога и сбора является юридической обязанностью, которая устанавливается государством в одностороннем порядке. В РФ обязанность платить налоги и сборы, закреплена в ст. 57 Конституции РФ, согласно которой каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Указанное положение также воспроизводится в п. 1 ст. 3 НК РФ, согласно которому каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.
К разливным признакам следует отнести следующие:
1. Индивидуальная безвозмездность налога и индивидуальная возмездность сбора. Индивидуальная безвозмездность налога означает, что его уплата не порождает у плательщика права требовать у государства и муниципального образования предоставления какой-либо услуги в его пользу, в то время как индивидуальная возмездность сбора проявляется в том, что его уплата влечет возникновение у государства обязанности по совершению юридически значимого действия либо по предоставлению права в пользу плательщика сбора.
При этом следует обратить внимание на то, что налог, обладая индивидуально безвозмездным характером, носит абсолютно возмездный характер.Это проявляется в том, что за счет собранных налогов государство и муниципальное образование обязано удовлетворятьобщесоциальные потребности, которые образуют основы конституционного строя РФ.
2. Денежный характер налога. Налог представляет собой денежный средства, принадлежащие организациям и физическим лицам на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Это значит, что отчуждение в пользу государства каких-либо товаров, выполнение работ или оказание услуг в счет погашения налоговой обязанности не допускается.
В отличие от налога сбор это «взнос», а значит, не требует обязательной денежной формы.
В Российской Федерации устанавливаются федеральные, региональные и местные налоги и сборы (п. 1 ст. 12 НК РФ).
К федеральным налогам и сборам относятся (ст. 13 НК РФ):
1) налог на добавленную стоимость;
2) акцизы;
3) налог на доходы физических лиц;
4) налог на прибыль организаций;
5) налог на добычу полезных ископаемых;
6) водный налог;
7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
8) государственная пошлина.
К региональным налогам относятся (ст. 14 НК РФ):
1) налог на имущество организаций;
2) налог на игорный бизнес;
3) транспортный налог.
К местным налогам и сборам относятся (ст. 15 НК РФ):
1) земельный налог;
2) налог на имущество физических лиц;
3) торговый сбор.