Налоговый кодекс как основа системы налогообложения
Налоговый кодекс представляет собой единый систематизированный свод законов, соответствующих Конституции государства. Он регламентирует порядок введения, изменения, отмены республиканских налогов, сборов, пошлин, процедуру установления местных налогов и сборов, очерчивает права, обязанности, ответственность налогоплательщиков и налоговых органов, определяет объекты налогообложения, ставки, льготы, сроки платежей.
Налоговый кодекс республики декларирует принципы всеобщности и равенства налогообложения. Налоги, сборы, пошлины не могут устанавливаться либо различно применяться исходя из политических идеологических, этнических, конфессиональных, этических или иных подобных критериев.
Налоговый кодекс дает четкое и однозначное определение множеству элементов налоговой системы: налогоплательщики, объекты налогообложения, налоговая база, ставки налогов, сроки уплаты, льготы, налоговые санкции и др.
Налоговый кодекс является документом прямого действия и закрепляет те положения, которыми должны руководствоваться все субъекты налоговых отношений. Изменения в состав республиканских налогов, сборов и пошлин или в порядок их исчисления могут вноситься лишь при утверждении бюджета на следующий финансовый год, либо при внесении поправок в закон о государственном бюджете на текущий год. Таким способом обеспечивается сочетание стабильности налоговой системы и гибкости ее реакции на изменения экономической ситуации в республике.
Налоговый кодекс упорядочивает финансовые отношения налогоплательщика и государства. Налогоплательщику он указывает меры его обязанности, а государственному налоговому органу – меру дозволенного поведения. При обеспечении четкости, ясности, прозрачности законодательных требований к этим сторонам взаимоотношений Налоговый кодекс можно рассматривать как средство защиты частной собственности от незаконных притязаний налоговых органов. Он является единственным законным основанием для отчуждения собственности юридических и физических лиц в виде налогов и сборов на началах обязательности и безвозвратности в интересах общества. Уплата налогов с учетом платежеспособности юридических и физических лиц оставляет им свободу действий за пределами налогового обязательства, побуждает зарабатывать больше доходов для себя и для государства в обусловленной законом доле.
Виды налогов и сборов
Налоги, сборы, пошлины являются источниками формирования республиканского и местных бюджетов (внебюджетных фондов) Республики Беларусь, имеют обязательный, безэквивалентный и безвозмездный характер.
Налоги взимаются в бюджет для обеспечения общих государственных расходов и, в основном, не имеют целевого назначения. Размеры налогов обусловлены исключительно налоговым законодательством и не связаны с объемом расходной части бюджета. Наряду с общими налогами могут вводиться налоги целевого назначения предназначенные для финансирования конкретных государственных расходов. В Республике Беларусь таковыми являются земельный налог, взимаемый для покрытия государственных расходов по улучшению земель сельскохозяйственного пользования, экологический налог.
Пошлины, в отличие от налогов, всегда имеют целевое назначение. Они строятся на эквивалентной основе как уплата государству за определенные оказываемые им услуги или за предоставляемые права. Государственные пошлины можно подразделить на следующие виды:
государственные пошлины за совершение услуг (нотариальных действий, принятие исковых документов судом, регистрацию актов гражданского состояния); государственные пошлины за предоставление особых прав (права на охоту); регистрационные пошлины (за выдачу патентов, лицензий); таможенные пошлины (в связи с совершением экспортно–импортных операций).
Сбором именуется платеж за обладание специальным правом (право торговли, право использования местной символики, за парковку автомобилей и др.).
Обязательные отчисления, уплачиваемые работниками и работодателями в специальные социальные фонды: социальной защиты населения, пенсионный, медицинского страхования, также относятся к категории налоговых платежей. Но по своей экономической сущности они носят не фискальный, а компенсационный характер, так как предназначены для материального обеспечения трудящихся при наступлении страхового случая (достижение пенсионного возраста, наступление инвалидности и т.д.).
Классификация налогов:
А) По методам взимания налоги подразделяются на прямые и косвенные:
-к группе прямых налогов относятся подоходно–имущественные налоги, которые взимаются в процессе приобретения и накопления материальных благ и непосредственно связаны с величиной объекта обложения. Например, подоходный налог, налог на прибыль предприятий уплачиваются при получении дохода и зависят от его размера. налог на имущество (недвижимую собственность, денежный капитал) учитывает величину накопленного богатства и предполагаемый доход, который может быть получен владельцем от его использования.
-к группе косвенных налогов относятся налоги, уплачиваемые с оборотов по реализации товаров, работ, услуг или с чистых оборотов –добавленной стоимости. К ним относятся: акцизы и налог на добавленную стоимость. Общим принципом для косвенных налогов является то, что их суммы включаются в цену товаров и поступают в бюджет после реализации. Перечисляют косвенные налоги в бюджет производители (импортеры) товаров, но фактическими плательщиками являются потребители этих товаров, оплатившие их в составе цены.
Б) В зависимости от полномочий органов власти различных уровней в вопросах введения налогов выделяют республиканские и местные налоги и сборы:
-республиканские налоги и сборыустанавливаются верховным органом власти и действуют на всей территории республики. К ним относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль, подоходный налог с физических лиц, налог на недвижимость, земельный налог, экологический налог и др.
-местные налоги и сборы устанавливаются нормативными правовыми актами местных Советов депутатов и поступают в местные бюджеты. К ним относятся: налог на услуги, курортный сбор, сбор с заготовителей.
В) В зависимости от полномочий органов власти налоги, сборы, пошлины делятся:
- косвенные налоги и отчисления: формируют отпускную цену товара или услуги у производителя и уплачиваются непосредственно за счет выручки от реализации.
-налоги и отчисления, включаемые в издержки производства. Они в совокупности увеличиваются себестоимость продукции, работ и услуг, производимых в Беларуси в среднем на 10-12%, соответственно повышая наряду с косвенными налогами их отпускную цену.
-налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли: налог на прибыль вносится в бюджет за счет общей валовой прибыли, а такие платежи как экологический налог за сверхлимитную добычу (изъятие) природных ресурсов, налог на недвижимость со стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства, финансовые санкции и пеня за нарушения налогового законодательства и др.
Особый режим налогообложенияотдельных категорий налогоплательщиков вводится для стимулирования развития малого и среднего бизнеса, а также в целях упрощения исчисления и уплаты налогов. Он включает уплату: налога при упрощенной системе налогообложения; единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц; единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции; налога на игорный бизнес; налога на доходы от осуществления лотерейной деятельности; налога на доходы от проведения электронных интерактивных игр; сбора за осуществление ремесленной деятельности; сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма
Вопросы для повторения:
1. Дайте характеристику объективной необходимости налогов в
государстве.
2.Расскройте сущность и функции налогов как финансовой категории.
3.Сформулируйте задачи и механизм налогового регулирования экономики.
4.Поясните содержание и назначение налоговой политики государства
5. Назовите и прокомментируйте основные принципы построения налоговой системы.
6. Расскройте содержание и назначение Налогового кодекса государства.
7.Дайте характеристику основным видам налогов и сборов
8. Дайте характеристику налогом и сборам, классифицируемым в зависимости от источников уплаты
9. Дайте характеристику налогом и сборам, классифицируемым по методам взимания
10. Дайте характеристикуособому режиму налогообложения