Развитие бухгалтерского учет в эпоху СССР
Октябрьская революция привела к огромным социально-экономическим изменениям, которые не могли не отразиться на ведении учета. Изменения в обществе последовательно оказывали влияние на развитие учета и бухгалтерскую профессию. Это развитие прошло несколько этапов.
Первый этап (1917-1921) был связан с попытками стабилизации хозяйства и формирования коммунистического общества (военный коммунизм). В учете проходил процесс адаптации традиционных методов учета к новой системе хозяйствования, создания новых учетных измерителей.
Второй этап (1921 — 1929) характеризовался введением новой экономической политики и реставрацией традиционной системы бухгалтерского учета.
Третий этап (1929-1953) был отмечен построением социалистического экономического уклада и деформацией сложившихся принципов бухгалтерского учета.
Четвертый этап (1953-1984) отличался совершенствованием производственного учета, его организационных структур и распространением механизированной обработки экономической информации.
Пятый этап (1984-1992) характеризовался перестройкой социально-экономических отношений в стране и соответствующей адаптацией системы бухгалтерского учета.
Шестой этап (1992 — по настоящее время) — формирование современных рыночных отношений и возрождение классических принципов бухгалтерского учета, адекватных новым экономическим условиям.
Начиная с первого этапа крупнейшие ученые старой России: Е. Е. Сиверс, А. П. Рудановский, А. М. Галаган, Н. А. Кипарисов, Р. Я. Вейцман — издавали новые и успешно переиздавали старые труды по хозяйственному учету. В этот период бухгалтерский учет не обогатился новыми идеями, но и не растерял старых. Влиятельным человеком в среде бухгалтеров при советской власти стал А. М. Галаган (1879-1938). Имевший блестящее бухгалтерское образование Галаган не представлял себе учет вне двойной бухгалтерской записи, вне диаграфизма и, пользуясь кратковременной стабилизацией обстановки в стране, начал внедрять в системе национализируемого народного хозяйства двойную бухгалтерскую запись.
5 декабря 1917 г. в составе Комиссариата была создана Центральная государственная бухгалтерия. ЦИК СНК РСФСР 13 июля 1918 г. издал Основные положения учета имущества. Принятием этих Положений была сделана попытка перейти в государственном хозяйстве от сметного учета к двойному. Учет должен был осуществляться отчетным отделом Комиссариата по государственному контролю, предусматриваюсь ведение Главной книги, содержащей всего три активных счета: Недвижимого имущества. Материалов и Инвентаря.
Советом Народных Комиссаров (СНК) РСФСР 27 июля 1918 г. было принято постановление о торговых книгах, обязанность ведения которых возлагалась на частные торговые и торгово-промышленные предприятия.
Таким образом, первые шаги в области бухгалтерского учета были направлены на широкое распространение классического учета, при этом использовался опыт европейских стран.
Однако наметившаяся с осени 1918 г. ликвидация товарного хозяйства привела к идее введения безденежного учета. Второй всероссийский съезд Советов прямо высказался за уничтожение денег, поскольку общество, по его мнению, вступало в коммунизм. В теории учета появились новые проблемы, они разделили специалистов-экономистов на три группы, которые можно условно назвать так: романтики, натуралисты, реалисты.
Многие видные специалисты, опираясь на мнения известных теоретиков, доказывали, что при коммунизме денежный измеритель потерял всякий смысл, и предлагали новые измерители (трудовой, энергетический и предметный). Все романтики в своих проектах или вообще не касались вопросов бухгалтерского учета, или относились к нему весьма враждебно.
Другую группу составляли натуралисты (П. Амосов, А. Савич, А. Измайлов). Признавая денежный измеритель негодным, они не обольщались в отношении замены, поэтому рассматривали бухгалтерию только как материальный натуральный учет. Такой подход был оправдан сложившейся практикой.
Теоретические концепции и практика учета получили отражение в разработанных Основных положениях по государственному счетоводству и отчетности, утвержденных СНК РСФСР и изданных 14 сентября 1920 г.
Таким образом, все, что могли предложить романтики и натуралисты, — это или использование надуманных условных до абсурда величин (треды, эрги), или возвращение к истокам истории счетоводства — к инвентарному натуральному учету, лишенному возможности дать хоть сколько-нибудь обобщающее измерение учитываемых ценностей. Товарный капитализм (нэп) способствовал возрождению хозяйства и доверия к бухгалтерии.
Бухгалтеры-реалисты, часто с весьма ограниченным кругозором, продолжали вести учет так, как умели. Они получали новые инструкции и добросовестно применяли их, как могли. Этих бухгалтеров не волновали споры о том, что лучше — треды или эрги, они продолжали делать свое дело.
Новая экономическая политика позволила возродить хозяйство в его наиболее эффективных формах. «Твердые» деньги обеспечивали эту эффективность и действенность традиционных классических учетных принципов.
До 30-х годов XX в. были распространены три книжные формы: немецкая, французская, американская, а с 30-х годов начинает складываться контрольно-шахматная форма счетоводства.
С 1946 г. в нашей стране стала внедряться мемориально-ордерная форма счетоводства. В послевоенные годы задача развития бухгалтерского дела из-за необходимости восстановления разрушенного хозяйства отошла на второй план.
Рахмилий Яковлевич Вейцман (1870-1936) распространял по России идеи московской балансовой школы. Он исходил из трехчленного балансового уравнения А=С+К, где А-актив, С-капитал, К-кредиторская задолженность.
Из этого уравнения он выводил баланс, двойную запись и счета. Этот подход получил название балансовой теории, которая господствует до сих пор. Её особенности:
1) В основе лежит балансовое уравнение А=П, где П=С+К, т.е средства (актив) равны источникам (пассив);
2) Счета вытекают из баланса, а его уравнение обусловливает правила двойной записи;
3) Счета делятся на активные и пассивные;
4) Значение дебета и кредита меняется противоположным образом в зависимости от того, идет речь об активном или пассивном счете;
5) Начинать обучение надо с баланса, от общего к частному.
Николай Семенович Помазков(1889-1968) развил балансовую теорию. Он назвал свои идеи учением об абсолютном балансе. Эта теория заключалась в том, что двойное членение средств по составу и по источникам есть только частный случай более общей – абсолютной – модели бухгалтерского баланса, которая может состоять из бесконечного ряда возможных членений. Если в балансе не два членения, а n, тем не менее значение каждого признака внутри определенного членения все равно может либо увеличиваться, либо уменьшаться, так что двойная запись сохраняется.
Николай Александрович Блатов (1875-1942) представитель меновой теории. Сконструировал специальную модель всех возможных видов обмена в хозяйстве, отражаемых двойной записью (квадрат профессора Блатова). Известен как автор классификации балансов, для которой он выделил шесть оснований.
1) По источникам составления
- инвентарный – заполняется по данным инвентарной описи;
- книжный - составляется путем сальдирования синтетических счетов;
- генеральный – книжный баланс, откорректированный данными инвентаризационных описей.
2) По сроку составления
- вступительный – при открытии предприятия;
- операционный (промежуточный) ;
- ликвидационный – при ликвидации предприятия.
3) По объему
- простой – заполняется при полной централизации учета;
- сводный – составляется при децентрализации учета путем сальдирования счетов взаимных расчетов;
- сложный (сложенный) – получают путем механического агрегирования отдельных балансов, относящихся к подведомственным хозяйственным единицам.
4) По полноте оценки
- брутто – включаются регулирующие статьи;
- нетто – исключаются регулирующие статьи.
Брутто – включает результативные счета, а нетто – все результативные счета свертывает, перенося их сальдо на счет «Прибыли и убытки».
5) По содержанию
- оборотный (оборотные ведомости);
- сальдовый (включает только сальдо).
6) По форме
- двухсторонний (построен по форме актив слева, пассив справа);
- односторонний (вначале записывают актив, затем пассив);
- шахматный (составляется в виде матрицы).
Я.М.Гальперин(1894-1952) предложил новую структуру баланса, разделив актив на средства в трех сферах – производства, обращения и потребления, а пассив – на собственные и привлеченные ресурсы. Основная задача бухгалтерского учета – контроль за выполнением плана. Гальперин полагал, что на предприятии должны быть две параллельные системы данных – плановые и учетные – отклонения же от плана в этом случае выясняются не на счетах, а как разность между плановыми и учетными показателями.
Н.А.Леонтьев (1893-1958) выделил в особый раздел перераспределенные средства (бессрочные и срочные изъятия) в активе и обязательства по распределению в пассиве.
Ярослав Вячеславович Соколов(1938-2010). В 1963 г. защитил кандидатскую, а в 1973 г. — докторскую диссертации. С 1976 г. профессор Соколов — член Методического совета по бухгалтерскому учёту при Министерстве финансов РФ. В 1995 г. он был избран президентом Ассоциации бухгалтеров Северо-Запада России, что фактически стало признанием его заслуг в профессиональном общественном движении бухгалтеров. В 1997 г. Я. В. Соколов стал одним из учредителей Института профессиональных бухгалтеров России и его первым президентом (1997—2000). С 1975 по 2000 г. заведовал кафедрой бухгалтерского учёта торгово-экономического института, с 1999 г. — кафедрой статистики, учёта и аудита Санкт-Петербургского государственного университета. С 1991 г. действительный член Международной академии историков бухгалтерского учёта (англ.). Основные труды Я. В. Соколова относятся к области теории, истории учёта, бухгалтерскому образованию, учёту в торговле и его механизации. Вклад Соколова в развитие методологии и практики бухгалтерского учета представлен в виде следующих разделов: 1) развитие теории учета; 2) исследования в области истории бухгалтерии; 3) идентификация места бухгалтерского учета в системе научных знаний; 4) реализация исследовательских проектов; 5) преподавание; 6) распространение идей и знаний; 7) воспитание молодых ученых; 8) роль в развитии профессии; 9) представительство профессии в небухгалтерских кругах; 10) международные аспекты профессиональной деятельности.