Учет поступления, реализации и выбытия нематериальных активов

Для учета нематериальных активов в плане счетов предназначен активный счет 04 «Нематериальные активы». По дебету этого счета отражают поступление нематериальных активов, а по кредиту – их выбытие, списание и реализацию.

Приобретение и создание нематериальных активов отражается с использованием счета 08 «Вложения в долгосрочные активы», субсчет 4 «Приобретение и создание нематериальных активов».

Поступление нематериальных активов от поставщиков отражается:

Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций
08-4 60, 69, 70,76 Отражены фактические затраты на приобретение и приведение нематериальных активов в состояние, пригодное для использования
На сумму НДС
08-4 Принят к учету объект нематериальных активов

Безвозмездно полученные нематериальные активы от других лиц отражаются:

Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций
1) 08-4 Отражена стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов (если по ним начисляется амортизация в соответствии с законодательством)
08-4 Принят к учету объект нематериальных активов
Начислена амортизация по нематериальным активам
91-1 Отражена сумма доходов будущих периодов в составе прочих доходов (на сумму начисленной амортизации нематериальных активов от их первоначальной стоимости)
2) 08-4 Отражена стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов (если по нематериальным активам не начисляется амортизация в соответствии с законодательством)

Внесение нематериальных активов учредителями в счет вклада в уставный фонд:

Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций
08-4 На стоимость нематериальных активов, внесенных собственником имущества (учредителями)
08-4 Отражена стоимость нематериальных активов, внесенных собственником имущества

Поступление нематериальных активов от обособленных подразделений:

Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций
Отражена первоначальная стоимость полученных организацией нематериальных активов от ее обособленных подразделений, имеющих отдельные балансы
Отражена сумма накопленной по полученным нематериальным активам амортизации

Принятие к учету нематериальных активов доверительным управляющим:

Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций
76-6 Отражена первоначальная стоимость принятых доверительным управляющим на отдельный баланс нематериальных активов
76-6 Отражена сумма накопленной по принятым нематериальным активам амортизации и обесценения

Создание нематериальных активов силами самой организации отражается:

1) дебет счета 08-4 и кредит счетов 70, 69, 76, 68, 10, 02 – на сумму затрат по созданию нематериальных активов;

2) дебет счета 04 и кредит счета 08-4 – на ввод нематериальных активов в эксплуатацию.

Реализация (продажа) нематериальных активов производится по реальной (договорной, контрактной) стоимости, при определении которой учитываются условия рыночных сделок с аналогичными активами с учётом отличительных особенностей оцениваемого объекта.

При реализации (продаже) нематериальных активов составляются записи:

Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций
Списана накопленная по нематериальным активам за весь период их эксплуатации сумма амортизации и обесценения
Отражена остаточная стоимость выбывающих нематериальных активов
Отражена сумма числящегося по выбывающим НА добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных НА
62,(76) 91-1 На сумму выручки от реализации нематериальных активов
91-2 68-2 Начисление НДС в бюджет от цены реализации (или недоамортизированной стоимости) нематериальных активов
91-5 Списан убыток от реализации нематериальных активов
91-5 Списана прибыль от реализации нематериальных активов

Списание вследствие нецелесообразности дальнейшего использования и после окончания срока полезного использования отражается:

Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций
Списана накопленная по нематериальным активам за весь период их эксплуатации сумма амортизации и обесценения
Отражена остаточная стоимость списываемых нематериальных активов

Внесение в счет вклада в уставный фонд других организаций:

Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций
Отражена накопленная по нематериальным активам за весь период их эксплуатации сумма амортизации и обесценения
Отражена остаточная стоимость вносимых нематериальных активов
06(91) 91(06) Отражена разница между стоимостью НА, по которой они внесены в счет вклада в уставный фонд других организаций, и остаточной стоимостью данных нематериальных активов

Возврат нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный фонд других организаций:

Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций
В пределах сумм, числящихся на счете 06
04 (91) 91 (04) Отражена разница между стоимостью возвращенных нематериальных активов и суммами числящихся на счете 06

Передача нематериальных активов обособленным подразделениям:

Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций
Отражена первоначальная стоимость нематериальных активов переданных обособленным подразделениям, имеющим отдельные балансы
Отражена сумма накопленной по переданным нематериальным активам амортизации и обесценения

Передача верителем доверительному управляющему в доверительное управление:

Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций
76-6 Отражена первоначальная стоимость нематериальных активов
Отражены накопленные по переданным нематериальным активам суммы амортизации и обесценения

Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов в ведомости № 65-АПК, а синтетический – в журнале-ордере ф. 13-АПК.