Отражение в учете операций поступления и расходования ГСМ 3 страница
Разряды 24–26 – это код операций сектора государственного управления (КОСГУ). КОСГУ позволяет системно классифицировать и учитывать все без исключения финансовые операции, совершаемые бюджетными учреждениями, финансовыми органами и органами казначейства, систематизированные по экономическому содержанию. При ведении бухгалтерского учета бюджетными учреждениями и составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности доходам бюджета присвоен код 100, расходам – 200, поступлениям нефинансовых активов – 300; выбытию нефинансовых активов – 400, поступлению финансовых активов – 500, выбытию финансовых активов – 600, увеличению обязательств – 700, уменьшению обязательств – 800. Внутри КОСГУ последовательно осуществляется более детальное отражение видов указанных операций. Например, если начислена заработная плата, то расходы отражаются по коду 211, если необходимо перечислить средства на оплату услуг связи, то применяется код 221, если поступают материальные запасы, то применяется код 340, а при их выбытии – 440.
Для удобства изложения материала при рассмотрении примеров корреспонденций счетов бюджетного учреждения разряды с 18 по 26 будем именовать код счета бухгалтерского учета БУ. При наличии в бухгалтерских записях в 22 и 23 разрядах обозначения "хх" применяется код аналитического счета (группа и вид) (например, перечисление авансовых платежей за транспортные услуги 220622560); при наличии в бухгалтерских записях в 24–26 разрядах "ххх" – применяется КОСГУ по экономическому содержанию.
Пример
Государственное образовательное бюджетное учреждение высшего профессионального образования, учредителем которого является Минобрнауки России, будет отражать начисленную заработную плату работникам на счете бухгалтерского учета, имеющем следующее значение: 074 0706 0210059 611 4 401 20 211, где с 1 по 3 разряд – код Минобразования России – 074;
с 4 по 7 разряд – раздел 0700 "Образование", подраздел 06 "Высшие учебные заведения";
с 8 по 14 разряд – 0210059 "Расходы на обеспечение деятельности (оказание услуг) государственных учреждений в рамках подпрограммы “Развитие профессионального образования” государственной программы Российской Федерации “Развитие образования на 2013–2020 годы” (предоставление субсидий бюджетным, автономным учреждениям и иным некоммерческим организациям) утверждена Федеральным законом от 02.12.2013 № 349-Φ3 “О федеральном бюджете на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов”";
с 15 по 17 разряд – вид расходов 611 "Субсидии бюджетным учреждениям на финансовое обеспечение государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ)";
18 разряд – 4 – субсидия на выполнение государственного задания;
с 19 по 21 разряд – синтетический код объекта учета раздела 4 Плана счетов бухгалтерского учета бюджетного учреждения;
22 – группа аналитического кода синтетического счета объекта учета раздела 4 Плана счетов бухгалтерского учета бюджетного учреждения;
23 разряд – вид аналитического кода синтетического счета объекта учета раздела 4 Плана счетов бухгалтерского учета бюджетного учреждения;
с 24 по 26 разряд – код операции сектора государственного управления.
Пример
Государственное образовательное бюджетное учреждение общеобразовательная школа, учредителем которой является администрация Центрального района г. Санкт-Петербурга, будет отражать начисленную заработную плату работникам на счете бухгалтерского учета, имеющем следующее значение;
863 0702 1350103 611 4 401 20 211,
где с 1 по 3 разряд – код администрации Центрального района г. Санкт- Петербурга – 863;
с 4 по 7 разряд – раздел 0700 "Образование", подраздел 02 "Общее образование";
с 8 по 14 разряд – 1350103 целевая статья расходов, утвержденная законом Санкт-Петербурга от 27.11.2013 № 654-102 "О бюджете Санкт- Петербурга на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов";
с 15 по 17 разряд – вид расходов 611 "Субсидии бюджетным учреждениям на финансовое обеспечение государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ)";
18 разряд – 4 – субсидия на выполнение государственного задания;
с 19 по 21 разряд – синтетический код объекта учета раздела 4 Плана счетов бухгалтерского учета бюджетного учреждения;
22 разряд – группа аналитического кода синтетического счета объекта учета раздела 4 Плана счетов бухгалтерского учета бюджетного учреждения;
23 разряд – вид аналитического кода синтетического счета объекта учета раздела 4 Плана счетов бухгалтерского учета бюджетного учреждения;
с 24 по 26 разряд – код операции сектора государственного управления.
Помимо учета расходов в бюджетных учреждениях применяются счета учета доходов, также имеющие 26 разрядов. Для учета полученных субсидий, бюджетных инвестиций в объекты государственной (муниципальной) собственности разряды принимают значения аналогичные номерам, указанным в табл. 2.2, а для учета доходов от иной приносящей доход деятельности в разрядах с 1 по 17 – нули, с 24 по 26 – значение КОСГУ, относящейся к доходам бюджета среди которых:
120 – доходы от собственности – доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, в том числе доходы от аренды; суммы, поступающие в виде платы за право на заключение договоров, государственных (муниципальных) контрактов;
130 – доходы от оказания платных услуг, в числе которых доходы от возмещения расходов, понесенных в связи с эксплуатацией закрепленного на праве оперативного управления государственного имущества (возмещение коммунальных и других услуг арендаторами);
140 – суммы принудительного изъятия – доходы от административных платежей и штрафов, пеней, санкций;
151 – поступления от других бюджетов бюджетной системы РФ;
152 – поступления от наднациональных организаций и правительств иностранных государств;
153 – поступления от международных финансовых организаций;
160 – страховые взносы на обязательное социальное страхование;
170 – доходы от операций с активами;
180 – прочие доходы – субсидии, получаемые государственными (муниципальными) учреждениями из соответствующих бюджетов, доходы от возмещения ущерба, выявленного в связи с недостачей денежных средств.
Пример
Государственное образовательное бюджетное учреждение высшего профессионального образования, учредителем которого является Минобрнауки России, будет начислять доход в сумме субсидии, предоставленной на выполнение государственного задания в текущем финансовом году на счете бухгалтерского учета 4 раздела Плана счетов бухгалтерского учета бюджетного учреждения, имеющего следующее значение: 074 0706 0210059 611 4 401 10 180, а в случае начисления доходов от сдачи имущества в аренду: 000000000000000002401 10120.
Рабочий план счетов.Поскольку не все счета Плана счетов бухгалтерского учета бюджетного учреждения предназначены для использования на уровне БУ, учреждению необходимо сформировать рабочий план счетов и утвердить его собственным приказом "Об учетной политике". В нем отражаются лишь те синтетические счета объекта учета, которые свойственны конкретному бюджетному учреждению. Например, далеко не все учреждения имеют право осуществлять операции с векселями, облигациями, акциями, поэтому счет 020400000 "Финансовые вложения" такими учреждениями применяться не будет.
ТАБЛИЦА СООТВЕТСТВИЯ ПЛАНА СЧЕТОВ БЮДЖЕТНОГО УЧЕТА ПЛАНУ СЧЕТОВ КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ
| План счетов бюджетного учета (утв. приказом от № 148н) | План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом от 31.10.2000 № 94н) | |||
| Наименование | Счет | Наименование | Счет | Номер и наименование субсчета |
| БАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА | ||||
| Раздел 1. НЕФИНАНСОВЫЕ АКТИВЫ | ||||
| Основные средства | Основные средства | По видам основных средств | ||
| Жилые помещения | Основные средства | По видам основных средств | ||
| Нежилые помещения | Основные средства | По видам основных средств | ||
| Сооружения | Основные средства | По видам основных средств | ||
| Машины и оборудование | Основные средства | По видам основных средств | ||
| Транспортные средства | Основные средства | По видам основных средств | ||
| Производственный и хозяйственный инвентарь | Основные средства | По видам основных средств | ||
| Материалы | 9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности | |||
| Библиотечный фонд | Основные средства | По видам основных средств | ||
| Материалы | 12. Малоценные активы со сроком полезного использования свыше 12 месяцев | |||
| Драгоценности и ювелирные изделия | Основные средства | По видам основных средств | ||
| Прочие основные средства | Основные средства | По видам основных средств | ||
| Нематериальные активы | Нематериальные активы | По видам нематериальных активов и по расходам на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы | ||
| Непроизведенные активы | Основные средства | По видам основных средств | ||
| Амортизация | Амортизация основных средств | По ОС, приобретенным за счет средств, полученных от коммерческой деятельности | ||
| Амортизация основных средств | Начисление износа производится на забалансовом счете | |||
| Амортизация нематериальных активов | Амортизация нематериальных активов | По НМА, приобретенным за счет средств, полученных от коммерческой деятельности | ||
| Материальные запасы | ||||
| Медикаменты и перевязочные средства | Материалы | 6. Прочие материалы | ||
| Продукты питания | Материалы | 1. Сырье и материалы 2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия | ||
| Товары | 1. Товары на складах 2. Товары в розничной торговле 4. Покупные изделия | |||
| Горюче-смазочные материалы | Материалы | 3. Топливо | ||
| Строительные материалы | Оборудование к установке | |||
| Материалы | 8. Строительные материалы | |||
| Мягкий инвентарь | Материалы | 9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности 10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе 11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации | ||
| Прочие материальные запасы | Материалы | 4. Тара и тарные материалы 5. Запасные части 6. Прочие материалы 7. Материалы, переданные в переработку на сторону | ||
| Животные на выращивании и откорме | ||||
| Товары | 1. Товары на складах 2. Товары в розничной торговле 4. Покупные изделия | |||
| Готовая продукция | Полуфабрикаты собственного производства | |||
| Выпуск готовой продукции | ||||
| Готовая продукция | ||||
| Торговая наценка | ||||
| Вложения в нефинансовые активы | ||||
| Капитальные вложения в основные средства | Вложения во внеоборотные активы | 1. Приобретение земельных участков 2. Приобретение объектов природопользования 3. Строительство объектов основных средств 4. Приобретение объектов основных средств 6. Перевод молодняка животных в основное стадо 7. Приобретение взрослых животных | ||
| Капитальные вложения в нематериальные активы | Вложения во внеоборотные активы | 5. Приобретение нематериальных активов | ||
| Капитальные вложения в непроизведенные активы | Вложения во внеоборотные активы | 1. Приобретение земельных участков | ||
| Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг) | Вложения во внеоборотные активы | 8. Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ | ||
| Заготовление и приобретение материальных ценностей | ||||
| Основное производство | ||||
| Полуфабрикаты собственного производства | ||||
| Вспомогательные производства | ||||
| Общепроизводственные расходы | ||||
| Общехозяйственные расходы | ||||
| Обслуживающие производства и хозяйства | ||||
| Расходы на продажу | ||||
| Выполненные этапы по незавершенным работам | ||||
| Расходы будущих периодов | По видам расходов | |||
| Нефинансовые активы в пути | ||||
| Основные средства в пути | ||||
| Нематериальные активы в пути | ||||
| Материалы в пути | ||||
| Раздел 2. ФИНАНСОВЫЕ АКТИВЫ | ||||
| Денежные средства учреждения | ||||
| Денежные средства учреждения на банковских счетах | Расчетные счета | |||
| Денежные средства учреждения во временном распоряжении | Финансовые вложения | 3. Предоставленные займы | ||
| Денежные средства учреждения в пути | Переводы в пути | |||
| Касса | Касса | 1. Касса организации 2. Операционная касса | ||
| Денежные документы | Касса | 3. Денежные документы | ||
| Специальные счета в банках | 2. Чековые книжки | |||
| Аккредитивы | Специальные счета в банках | 1. Аккредитивы | ||
| Денежные средства учреждения в иностранной валюте | Валютные счета | |||
| Финансовые вложения | ||||
| Депозиты, иные финансовые вложения | Специальные счета в банках | 3. Депозитные счета | ||
| Акции и иные формы участия в капитале | Финансовые вложения | 1. Паи и акции | ||
| Облигации, векселя | Финансовые вложения | 2. Долговые ценные бумаги | ||
| Расчеты с дебиторами по доходам | Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | |||
| Расчеты с покупателями и заказчиками | ||||
| Расчеты по выданным авансам | Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | ||
| Расчеты с поставщиками и подрядчиками | ||||
| Расчеты с подотчетными лицами | Расчеты с подотчетными лицами | |||
| Расчеты по недостачам | Расчеты с персоналом по прочим операциям | 2. Расчеты по возмещению материального ущерба | ||
| Расчеты с прочими дебиторами | ||||
| Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам | Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | 1. Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств 2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам 3. Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально- производственным запасам | ||
| Расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств | Переводы в пути | |||
| Раздел 3. ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | ||||
| Расчеты с поставщиками и подрядчиками | ||||
| Расчеты по заработной плате | Расчеты с персоналом по оплате | |||
| Расчеты по прочим выплатам | Расчеты с персоналом по оплате | |||
| Расчеты по начислениям на оплату труда | Расчеты с персоналом по оплате | |||
| Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | |||
| Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | |||
| Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | |||
| Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | ||||
| Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате коммунальных услуг | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | |||
| Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | ||||
| Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате арендной платы за пользование имуществом | Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | |||
| Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг по содержанию имущества | Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | |||
| Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг | Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | |||
| Расчеты по прочим расходам | Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | |||
| Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению основных средств | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | |||
| Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению нематериальных активов | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | |||
| Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | ||||
| Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению непроизведенных активов | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | |||
| Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | ||||
| Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению материальных запасов | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | |||
| Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению ценных бумаг, кроме акций | Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | |||
| Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению акций и иных форм участия в капитале | Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | |||
| Расчеты по платежам в бюджеты | ||||
| Расчеты по налогу на доходы физических лиц | Расчеты по налогам и сборам | Расчеты по налогам и сборам | ||
| Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации | Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | 1. Расчеты по социальному страхованию 2. Расчеты по пенсионному обеспечению 3. Расчеты по обязательному медицинскому страхованию | ||
| Расчеты по налогу на прибыль | Расчеты по налогам и сборам | |||
| Расчеты по налогу на добавленную стоимость | Расчеты по налогам и сборам | Расчеты по налогам и сборам | ||
| Расчеты по прочим платежам в бюджет | Расчеты по налогам и сборам | |||
| Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний | Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | 1. Расчеты по социальному страхованию | ||
| Прочие расчеты с кредиторами | ||||
| Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение | Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | |||
| Расчеты с депонентами | Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | 4. Расчеты по депонированным суммам | ||
| Расчеты по удержаниям из оплаты труда | Расчеты с персоналом по прочим операциям | 1. Расчеты по предоставленным займам | ||
| Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | ||||
| Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств | Внутрихозяйственные расчеты | 1. Расчеты по выделенному имуществу 2. Расчеты по текущим операциям | ||
| Расчеты по выплате наличных денег | ||||
| Раздел 4. ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ | ||||
| Финансовый результат учреждения | ||||
| Финансовый результат текущей деятельности учреждения | ||||
| Доходы от собственности | Продажи | 1. Выручка | ||
| Прочие доходы и расходы | 1. Прочие доходы | |||
| Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг | Продажи | 1. Выручка 2. Себестоимость продаж 3. Налог на добавленную стоимость 9. Прибыль/убыток от продаж | ||
| Прибыли и убытки | ||||
| Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации | Целевое финансирование | По видам финансирования | ||
| Доходы от перечисления наднациональных организаций и правительств иностр0анных государств | Целевое финансирование | По видам финансирования | ||
| Доходы от перечислений международных финансовых организаций | Целевое финансирование | По видам финансирования | ||
| Доходы от переоценки активов | Некоммерческие организации переоценку не проводят | |||
| Доходы от реализации активов | Прочие доходы и расходы | 1. Прочие доходы 2. Прочие расходы | ||
| Недостачи и потери от порчи ценностей | ||||
| Доходы будущих периодов | 4. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей | |||
| Чрезвычайные доходы от операций с активами | Прочие доходы и расходы | 1. Прочие доходы 2. Прочие расходы | ||
| Прочие доходы | Прочие доходы и расходы | 1. Прочие доходы 2. Прочие расходы | ||
| Целевое финансирование | По видам финансирования | |||
| Доходы будущих периодов | 2. Безвозмездные поступления | |||
| Расходы учреждения | Основное производство | |||
| Общехозяйственные расходы | ||||
| Финансовый результат прошлых отчетных периодов | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | |||
| Доходы будущих периодов | Доходы будущих периодов | 1. Доходы, полученные в счет будущих периодов 3. Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы |
| << Назад статья | Содержание | Далее статья >> |
Статья: Сравнительный анализ плана счетов коммерческого и бюджетного учета (Начало) (Максимова Л.) ("Автономные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, n 1)
"Автономные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 1
СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ ПЛАНА СЧЕТОВ
КОММЕРЧЕСКОГО И БЮДЖЕТНОГО УЧЕТА
Автономное учреждение обязано вести бухгалтерский учет в порядке, установленном законодательством РФ (п. 11 ст. 2 Закона N 174-ФЗ <1>). Вопрос, который обычно задает бухгалтер, если заходит речь об изменении типа существующего бюджетного учреждения, то есть о его преобразовании в автономное учреждение, звучит так: какой план счетов будет использоваться при ведении бухгалтерского учета? Дело в том, что в Законе N 174-ФЗ нет ссылки на конкретный документ, в соответствии с которым автономные учреждения должны вести бухгалтерский учет.
--------------------------------
<1> Федеральный закон от 03.11.2004 N 174-ФЗ "Об автономных учреждениях".
Вниманию читателей предложен материал, в котором есть ответ на этот вопрос, более того, в нем рассмотрены основные аспекты бухгалтерского учета автономного учреждения.
Основным документом, определяющим правовую основу организации и ведения бухгалтерского учета в РФ, является Закон N 129-ФЗ <2>, в соответствии со ст. 3 которого законодательство о бухгалтерском учете состоит из федерального закона, устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, других федеральных законов, указов Президента РФ и постановлений Правительства РФ. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 07.04.2007 N 185 "Вопросы Министерства финансов Российской Федерации" федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим выработку единой государственной финансовой политики и нормативно-правовое регулирование в финансовой сфере, включая область бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, является Минфин. В настоящее время им утверждены две Инструкции (в расчет не берется План счетов кредитных организаций) по ведению бухгалтерского учета - для коммерческих организаций и бюджетных учреждений. При этом п. 1 Инструкции по бюджетному учету <3> гласит, что она устанавливает порядок ведения бухгалтерского учета в органах государственной власти, органах управления внебюджетных фондов, органах управления территориальных государственных внебюджетных фондов, в органах местного самоуправления, бюджетных учреждениях. Как видим, автономные учреждения в этом списке не поименованы. Теперь обратимся к Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций <4> (далее - Инструкция по коммерческому учету), преамбула которой гласит, что бухгалтерский учет, согласно указанной Инструкции, должен вестись в организациях (кроме кредитных и бюджетных) всех форм собственности и организационно-правовых форм, которые используют метод двойной записи. Таким образом, мы пришли к выводу, что бухгалтерский учет в автономных учреждениях должен основываться на коммерческом Плане счетов. Поэтому вниманию читателей предложен материал, позволяющий изучить особенности применения коммерческого Плана счетов на практике и сравнить его с бюджетным Планом счетов.
--------------------------------
<2> Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
<3> Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина России от 10.02.2006 N 25н.
<4> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
Структура Плана счетов бухгалтерского (коммерческого) учета отличается от структуры Плана счетов бюджетного учета. Ниже приведена их сравнительная таблица.
Сравнительная таблица структуры Планов счетов
бюджетного и коммерческого учета
-------------------------------T---------------------------------
¦ План счетов бюджетного учета ¦ План счетов бухгалтерского ¦
¦ (Приказ Минфина России от ¦ (коммерческого) учета ¦
¦ 10.02.2006 N 25н "Об ¦ (Приказ Минфина России от ¦
¦ утверждении Инструкции по ¦ 31.10.2000 N 94н "Об утверждении¦
¦ бюджетному учету") ¦Плана счетов бухгалтерского учета¦
¦ ¦ финансово-хозяйственной ¦
¦ ¦ деятельности организаций и ¦
¦ ¦ Инструкции по его применению") ¦
+--T---------------------------+----T----------------------------+
¦1.¦ Нефинансовые активы ¦ I ¦ Внеоборотные активы ¦
+--+---------------------------+----+----------------------------+
¦2.¦ Финансовые активы ¦ II ¦ Производственные запасы ¦
+--+---------------------------+----+----------------------------+
¦3.¦ Обязательства ¦ III¦ Затраты на производство ¦
+--+---------------------------+----+----------------------------+
¦4.¦ Финансовый результат ¦ IV ¦ Готовая продукция и товары ¦
+--+---------------------------+----+----------------------------+
¦5.¦ Санкционирование расходов ¦ V ¦ Денежные средства ¦
+--+---------------------------+----+----------------------------+
¦ ¦ Забалансовые счета ¦ VI ¦ Расчеты ¦
+--+---------------------------+----+----------------------------+
¦ ¦ ¦ VII¦ Капитал ¦
+--+---------------------------+----+----------------------------+
¦ ¦ ¦VIII¦ Финансовые результаты ¦
+--+---------------------------+----+----------------------------+
¦ ¦ ¦ ¦ Забалансовые счета ¦
L--+---------------------------+----+-----------------------------
Как видно из приведенной таблицы, План счетов коммерческого учета содержит больше разделов, нежели План счетов бюджетного учета. Объекты учета по разд. I "Внеоборотные активы", II "Производственные запасы", IV "Готовая продукция" коммерческого Плана счетов в бюджетном учете объединены в разд. 1 "Нефинансовые активы". И наоборот, дебиторская задолженность, учитываемая на счетах разд. 2 "Финансовые активы", и кредиторская задолженность, учитываемая на счетах разд. 3 "Обязательства" бюджетного учета, объединены в коммерческом учете в разд. VI "Расчеты". Отсутствуют в бюджетном учете счета по учету капитала организации, поскольку у бюджетных учреждений его нет. Отсутствие в коммерческом Плане счетов разд. "Санкционирование расходов" также объяснимо. Учет целевого финансирования из бюджета коммерческие организации ведут на одноименном счете 86, который включен в разд. VII "Капитал". Счета разд. III "Затраты на производство", предназначенные для учета расходов, аналогичны счетам по расходам бюджетных учреждений разд. 4 "Финансовый результат" бюджетного плана счетов, с той лишь разницей, что в коммерческом учете нет таких отдельных статей расходов, как заработная плата, начисления на нее, коммунальные услуги, услуги связи и пр. Все расходы учреждения собираются на одном из счетов разд. III "Затраты на производство" в зависимости от вида (уровня) производства: основное производство, вспомогательное производство, общепроизводственные расходы и т.д.
Начиная изучение Инструкции по коммерческому учету, следует сказать о ее общих положениях. Она устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и субсчетов к ним: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных операций.
Принципы, правила и способы ведения учета отдельных активов, обязательств, операций, в том числе признания, оценки, группировки, устанавливаются положениями и другими нормативными актами, методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета.
План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению являются основой при утверждении рабочего плана счетов организации, содержащего полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета), необходимых для ведения бухгалтерского учета. В Плане счетов бухгалтерского учета приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).
Для учета специфических операций организация может по согласованию с Минфином вводить в План счетов бухгалтерского учета дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов. Субсчета используются организацией, исходя из требований управления ею, включая нужды анализа, контроля и отчетности.
Обратите внимание: организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.
Порядок ведения аналитического учета устанавливается организацией, исходя из указанной Инструкции, положений и других нормативных актов, методических указаний по вопросам бухгалтерского учета (основных средств, материально-производственных запасов, нематериальных активов и пр.).
В Инструкции после характеристики каждого синтетического счета дана типовая схема корреспонденции его с другими синтетическими счетами. В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее, соблюдая единые подходы, установленные Инструкцией.
Ниже дано краткое описание состава счетов по разделам бюджетного и коммерческого Планов счетов.
Структура Плана счетов бюджетного учета
--------T----------------T---------------------------------------
¦ Номер ¦ Название ¦ Состав бухгалтерских счетов ¦
¦раздела¦ раздела ¦ ¦
+-------+----------------+---------------------------------------+
¦ 1 ¦ Нефинансовые ¦Основные средства, нематериальные ¦
¦ ¦ активы ¦активы, непроизведенные активы, ¦
¦ ¦ ¦амортизация, материальные запасы, ¦
¦ ¦ ¦вложения в нефинансовые активы ¦
+-------+----------------+---------------------------------------+
¦ 2 ¦ Финансовые ¦Денежные средства всех видов (в том ¦
¦ ¦ активы ¦числе денежные документы), финансовые ¦
¦ ¦ ¦вложения, дебиторская задолженность ¦
¦ ¦ ¦всех видов (в том числе расчеты с ¦
¦ ¦ ¦подотчетными лицами, расчеты по ¦
¦ ¦ ¦недостачам), внутренние расчеты по ¦
¦ ¦ ¦поступлениям в бюджет, выбытиям из ¦
¦ ¦ ¦бюджета ¦
+-------+----------------+---------------------------------------+
¦ 3 ¦ Обязательства ¦Кредиторская задолженность всех видов ¦
¦ ¦ ¦(том числе работникам по оплате труда, ¦
¦ ¦ ¦поставщикам, подрядчикам, бюджету по ¦
¦ ¦ ¦налогам и др.), внутренние расчеты, ¦
¦ ¦ ¦расчеты с органами, организующими ¦
¦ ¦ ¦исполнение бюджетов ¦
+-------+----------------+---------------------------------------+
¦ 4 ¦ Финансовый ¦Счета, предназначенные для выявления ¦
¦ ¦ результат ¦результатов финансовой деятельности ¦
¦ ¦ ¦учреждения путем сопоставления сумм ¦
¦ ¦ ¦начисленных расходов с суммами ¦
¦ ¦ ¦начисленных доходов ¦
+-------+----------------+---------------------------------------+
¦ 5 ¦Санкционирование¦Лимиты бюджетных обязательств, принятие¦
¦ ¦ расходов ¦бюджетных обязательств, бюджетные ¦
¦ ¦ ¦ассигнования ¦
+-------+----------------+---------------------------------------+
¦ ¦ Забалансовые ¦Арендованные основные средства, ¦
¦ ¦ счета ¦материальные ценности, принятые на ¦
¦ ¦ ¦ответственное хранение, бланки строгой ¦
¦ ¦ ¦отчетности, обеспечение исполнения ¦
¦ ¦ ¦обязательств, списанная задолженность ¦
¦ ¦ ¦неплатежеспособных кредиторов, ¦
¦ ¦ ¦спецоборудование для выполнения НИР по ¦
¦ ¦ ¦договорам с заказчиком и др. ¦
L-------+----------------+----------------------------------------
Структура Плана счетов коммерческого учета
--------T----------------T---------------------------------------
¦ Номер ¦ Название ¦ Состав бухгалтерских счетов ¦
¦раздела¦ раздела ¦ ¦
+-------+----------------+---------------------------------------+
¦ I ¦ Внеоборотные ¦Основные средства, амортизация основных¦
¦ ¦ активы ¦средств, доходные вложения в ¦
¦ ¦ ¦материальные ценности, нематериальные ¦
¦ ¦ ¦активы, амортизация нематериальных ¦
¦ ¦ ¦активов, оборудование к установке, ¦
¦ ¦ ¦вложения в необоротные активы ¦
+-------+----------------+---------------------------------------+
¦ II ¦Производственные¦Материалы, заготовление и приобретение ¦
¦ ¦ запасы ¦материальных ценностей, отклонение в ¦
¦ ¦ ¦стоимости материальных ценностей, ¦
¦ ¦ ¦резервы под снижение стоимости ¦
¦ ¦ ¦материальных ценностей, животные на ¦
¦ ¦ ¦выращивании и откорме, НДС ¦
+-------+----------------+---------------------------------------+
¦ III ¦ Затраты ¦Основное производство, полуфабрикаты ¦
¦ ¦на производство ¦собственного производства, ¦
¦ ¦ ¦вспомогательные производства, ¦
¦ ¦ ¦общепроизводственные расходы, ¦
¦ ¦ ¦общехозяйственные расходы, брак в ¦
¦ ¦ ¦производстве, обслуживающие ¦
¦ ¦ ¦производства и хозяйства ¦
+-------+----------------+---------------------------------------+
¦ IV ¦ Готовая ¦Выпуск продукции, товары, торговая ¦
¦ ¦ продукция ¦наценка, готовая продукция, расходы на ¦
¦ ¦ и товары ¦продажу, товары отгруженные, ¦
¦ ¦ ¦выполненные этапы по незавершенным ¦
¦ ¦ ¦работам ¦
+-------+----------------+---------------------------------------+
¦ V ¦ Денежные ¦Касса, расчетные счета, валютные счета,¦
¦ ¦ средства ¦специальные счета в банках, переводы в ¦
¦ ¦ ¦пути, финансовые вложения, резервы под ¦
¦ ¦ ¦обесценение финансовых вложений ¦
+-------+----------------+---------------------------------------+
¦ VI ¦ Расчеты ¦Возможные расчеты с дебиторами и ¦
¦ ¦ ¦кредиторами, в том числе с персоналом ¦
¦ ¦ ¦по оплате труда, с подотчетными лицами,¦
¦ ¦ ¦с учредителями, расчеты по налогам и ¦
¦ ¦ ¦сборам, по социальному страхованию и ¦
¦ ¦ ¦обеспечению, резервы по сомнительным ¦
¦ ¦ ¦долгам, отложенные налоговые ¦
¦ ¦ ¦обязательства ¦
+-------+----------------+---------------------------------------+
¦ VII ¦ Капитал ¦Уставный капитал, собственные акции, ¦
¦ ¦ ¦резервный и добавочный капитал, ¦
¦ ¦ ¦нераспределенная прибыль (непокрытый ¦
¦ ¦ ¦убыток), целевое финансирование ¦
+-------+----------------+---------------------------------------+
¦ VIII ¦ Финансовые ¦Продажи (выручка, себестоимость продаж,¦
¦ ¦ результаты ¦НДС, акцизы, прибыль/убыток от продаж),¦
¦ ¦ ¦прочие доходы и расходы, резервы ¦
¦ ¦ ¦предстоящих расходов, расходы, доходы ¦
¦ ¦ ¦будущих периодов, прибыли и убытки ¦
+-------+----------------+---------------------------------------+
¦ ¦ Забалансовые ¦Арендованные основные средства, ¦
¦ ¦ счета ¦товарно-материальные ценности, принятые¦
¦ ¦ ¦на ответственное хранение, материалы, ¦
¦ ¦ ¦принятые на переработку, товары, ¦
¦ ¦ ¦принятые на комиссию, оборудование, ¦
¦ ¦ ¦принятое на монтаж, задолженность ¦
¦ ¦ ¦неплатежеспособных дебиторов, ¦
¦ ¦ ¦обеспечение обязательств, износ ¦
¦ ¦ ¦основных средств, основные средства, ¦
¦ ¦ ¦сданные в аренду ¦
L-------+----------------+----------------------------------------
Далее мы рассмотрим основные вопросы перехода с бюджетного плана счетов на коммерческий с точки зрения бухгалтерского учета в бюджетном учреждении. Это означает, что материал будет изложен в последовательности разделов Плана счетов бюджетного учета. Так, вначале мы рассмотрим, на каких счетах согласно коммерческому Плану счетов учитываются нефинансовые активы (разд. 1), финансовые активы (разд. 2), затем обязательства (разд. 3) и т.д.
Основные средства
Особенности учета нефинансовых активов по коммерческому Плану счетов для автономных учреждений связаны с их организационно-правовым статусом как некоммерческих организаций, а также с требованиями Закона N 174-ФЗ в отношении учета недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества.
В соответствии со ст. 120 ГК РФ автономные учреждения относятся к некоммерческим организациям. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 <5> содержит особые правила принятия к бухгалтерскому учету объектов в качестве основных средств для некоммерческих организаций. Так, в соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 некоммерческая организация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в т.ч. в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), для управленческих нужд некоммерческой организации, а также если выполняются условия, установленные в пп. "б" и "в" настоящего пункта.
--------------------------------
<5> Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
В свою очередь, в указанных подпунктах речь идет о том, что объект основных средств должен быть предназначен для использования в течение длительного времени (свыше 12 месяцев) или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (пп. "б" п. 4 ПБУ 6/01). Также указано, что организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта (пп. "в" п. 4 ПБУ 6/01). Таким образом, если объект предназначен для возмездного предоставления его организацией во временное пользование или владение, он не учитывается как основное средство. Такие объекты должны учитываться на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
Согласно п. 5 ст. 3 Закона N 174-ФЗ недвижимое имущество, закрепленное за автономным учреждением или приобретенное за счет средств, выделенных ему учредителем, а также находящееся у него особо ценное движимое имущество подлежит обособленному учету. Здесь уместно привести определение недвижимого имущества, данное в ст. 130 ГК РФ:
К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.
К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.
Согласно п. 2 Постановления Правительства РФ N 337 <6> в состав особо ценного движимого имущества включается:
- движимое имущество, балансовая стоимость которого превышает 50 000 руб.;
- иное движимое имущество, балансовая стоимость которого составляет менее 50 000 руб., без которого осуществление федеральным автономным учреждением своей основной деятельности будет существенно затруднено;
- имущество, отчуждение которого осуществляется в специальном порядке, установленном законами и иными нормативно-правовыми актами РФ, в том числе музейные коллекции и предметы, находящиеся в федеральной собственности и включенные в состав государственной части Музейного фонда РФ, библиотечные фонды, отнесенные в установленном порядке к памятникам истории и культуры, документы Архивного фонда РФ.
--------------------------------
<6> Постановление Правительства РФ от 31.05.2007 N 337 "О порядке определения видов особо ценного движимого имущества автономного учреждения".
Таким образом, для указанного имущества целесообразно открывать отдельные субсчета на счете учета основных средств. Забегая вперед, следует сказать, что Инструкцией по коммерческому учету предусмотрено открытие только одного субсчета к счету 01 "Основные средства" для учета выбытия объектов основных средств. Указанный субсчет так и называется - "Выбытие основных средств". Вернемся к субсчетам, которые необходимо открыть на счете учета основных средств автономным учреждениям, среди них:
- "Недвижимое имущество, закрепленное за учреждением";
- "Недвижимое имущество, приобретенное за счет средств, выделенных учредителем";
- "Недвижимое имущество, приобретенное за счет доходов учреждения";
- "Особо ценное движимое имущество стоимостью более 50 000 руб.";
- "Особо ценное движимое имущество стоимостью менее 50 000 руб.";
- "Прочее движимое имущество, закрепленное за учреждением";
- "Прочее движимое имущество, приобретенное за счет средств, выделенных учредителем";
- "Прочее движимое имущество, приобретенное за счет доходов";
- "Имущество, отчуждаемое в специальном порядке".
Кроме того, следует иметь в виду, что в соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 <7> в составе основных средств учитываются также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). В отношении капитальных вложений следует сказать, что в соответствии с Инструкцией N 25н они также учитываются в составе собственных основных средств. Поскольку отдельного счета для учета капитальных вложений в арендованное имущество Инструкцией N 25н не предусмотрено, надо полагать, что такие вложения учитываются по видам основных средств на счетах 101 01 <8> "Жилые помещения", 101 02 "Нежилые помещения", 101 03 "Сооружения", 101 04 "Машины и оборудование". В коммерческом учете капитальные вложения в арендованные объекты основных средств можно учитывать либо в составе видов основных средств, организуя дополнительный уровень учета на субсчете, либо на отдельном субсчете.
--------------------------------
<7> Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
<8> Здесь и дальше в целях простоты восприятия материала номера счетов бюджетного учета приводятся с 19 по 23 разряд.
При отражении в бухгалтерском учете объектов в качестве основных средств следует также учесть положения последнего абзаца п. 5 ПБУ 6/01. В соответствии с ним активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные п. 4 ПБУ 6/01, и стоимость в пределах лимита, установленного учетной политикой организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов. Напомним, что Инструкция N 25н не содержит стоимостных ограничений при отнесении объектов к основным средствам.
Непроизведенные активы
Такого объекта учета, как непроизведенные активы (счета 103 01 "Земля", 103 02 "Ресурсы недр", 103 03 "Прочие непроизведенные активы"), коммерческий План счетов не содержит. Автономные учреждения должны учитывать их в составе основных средств на отдельных субсчетах счета 01 "Основные средства". Сюда же относятся и капитальные расходы неинвентарного характера на культурно-технические мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного пользования, учитываемые на счете 103 01 "Земля". Таким образом, список субсчетов к счету 01 "Основные средства" можно продолжить:
- "Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств";
- "Земля";
- "Капитальные вложения на коренное улучшение земель";
- "Ресурсы недр";
- "Прочие объекты природопользования".
Нематериальные активы
Нематериальные активы учитываются на счете 04 "Нематериальные активы" по видам и расходам на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.
Требования Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000 к объектам, которые подлежат учету в составе нематериальных активов, аналогичны требованиям Инструкции N 25н. При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение условий (п. 3 ПБУ 14/2000):
а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;
в) использование в производстве продукции, при выполнении или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
г) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).
Заметим, что в Инструкции N 25н отсутствует только п. "е", в котором говорится о способности приносить экономические выгоды в будущем. Это вполне объяснимо, поскольку бюджетные организации создаются с целью удовлетворения потребностей общества, а не получения прибыли.
В составе нематериальных активов учитываются (п. 4 ПБУ 14/2000):
- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения, на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
- деловая репутация организации;
- организационные расходы (связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).
Так же как и в бюджетном учете, в коммерческом не признаются нематериальными активами научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, не давшие положительного результата или не законченные (не оформленные) в установленном законодательством порядке, а также материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных.
Могут ли нематериальные активы попасть в число особо ценного движимого имущества? Мы получим отрицательный ответ на этот вопрос, если исследуем гражданское законодательство. Согласно п. 2 ст. 130 ГК РФ движимым имуществом признаются вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги. В свою очередь, в ст. 128 ГК РФ разделены понятия "вещи" и "результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность)". Кроме того, основным условием признания актива нематериальным является отсутствие его материально-вещественной (физической) структуры. Отсюда следует, что нематериальные активы не могут быть причислены к особо ценному движимому имуществу.
Таблица соответствия Плана счетов бюджетного учета Плану
счетов бухгалтерского коммерческого учета
по учету объектов основных средств
--------------------------T--------------------------------------
¦ План счетов ¦ План счетов бухгалтерского ¦
¦ бюджетного учета ¦ (коммерческого) учета ¦
¦ (Приказ Минфина России ¦ (Приказ Минфина России от 31.10.2000 ¦
¦ от 10.02.2006 N 25н "Об ¦ N 94н "Об утверждении Плана счетов ¦
¦ утверждении Инструкции ¦ бухгалтерского учета финансово- ¦
¦ по бюджетному учету") ¦ хозяйственной деятельности ¦
¦ ¦ организаций и Инструкции ¦
¦ ¦ по его применению") ¦
+------T------------------+----T-------T-------------------------+
¦ Счет ¦Наименование счета¦Счет¦Субсчет¦ Наименование ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ счета/субсчета ¦
+------+------------------+----+-------+-------------------------+
¦101 ¦Основные средства ¦ 01 ¦ ¦Основные средства ¦
+------+------------------+-T--+-------+-------------------------+
¦101 01¦Жилые помещения ¦ ¦01¦1 ¦Недвижимое имущество, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦закрепленное за ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦учреждением ¦
+------+------------------+ +--+-------+-------------------------+
¦101 02¦Нежилые помещения ¦ ¦01¦2 ¦Недвижимое имущество, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦приобретенное за счет ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦средств, выделенных ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦учредителем ¦
+------+------------------+ +--+-------+-------------------------+
¦101 03¦Сооружения ¦ ¦01¦3 ¦Недвижимое имущество, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦приобретенное за счет ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦доходов учреждения ¦
+------+------------------+ +--+-------+-------------------------+
¦101 04¦Машины ¦ ¦01¦4 ¦Особо ценное движимое ¦
¦ ¦и оборудование ¦ ¦ ¦ ¦имущество стоимостью ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦более 50 000 руб. ¦
+------+------------------+ +--+-------+-------------------------+
¦101 05¦Транспортные ¦ ¦01¦5 ¦Особо ценное движимое ¦
¦ ¦средства ¦ ¦ ¦ ¦имущество стоимостью ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦менее 50 000 руб. ¦
+------+------------------+ +--+-------+-------------------------+
¦101 06¦Производственный ¦ ¦01¦6 ¦Прочее движимое ¦
¦ ¦и хозяйственный ¦ ¦ ¦ ¦имущество, закрепленное ¦
¦ ¦инвентарь ¦ ¦ ¦ ¦за учреждением ¦
+------+------------------+ +--+-------+-------------------------+
¦101 06¦Производственый ¦ ¦10¦9 ¦Материалы/Инвентарь ¦
¦ ¦и хозяйственный ¦ ¦ ¦ ¦и хозяйственные ¦
¦ ¦инвентарь ¦ ¦ ¦ ¦принадлежности ¦
¦ ¦стоимостью до ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦20 000 руб. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+------------------+ +--+-------+-------------------------+
¦101 07¦Библиотечный фонд ¦ ¦01¦7 ¦Прочее движимое ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦имущество, приобретенное ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦за счет средств, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦выделенных учредителем ¦
+------+------------------+ +--+-------+-------------------------+
¦101 08¦Драгоценности ¦ ¦01¦8 ¦Прочее движимое ¦
¦ ¦и ювелирные ¦ ¦ ¦ ¦имущество, приобретенное ¦
¦ ¦изделия ¦ ¦ ¦ ¦за счет доходов ¦
+------+------------------+ +--+-------+-------------------------+
¦101 09¦Прочие основные ¦ ¦01¦9 ¦Имущество, отчуждаемое ¦
¦ ¦средства ¦ ¦ ¦ ¦в специальном порядке ¦
+------+------------------+ +--+-------+-------------------------+
¦ ¦ ¦ ¦01¦10 ¦Капитальные вложения ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦в арендованные объекты ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦основных средств ¦
+------+------------------+ +--+-------+-------------------------+
¦101 09¦Прочие основные ¦ ¦10¦6 ¦Материалы/Прочие ¦
¦ ¦средства, ¦ ¦ ¦ ¦материалы ¦
¦ ¦стоимостью до ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦20 000 руб. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+------------------+-+--+-------+-------------------------+
¦102 ¦Нематериальные ¦ 04 ¦ ¦Нематериальные активы ¦
¦ ¦активы ¦ ¦ ¦ ¦
+------+------------------+ ¦ ¦ ¦
¦102 01¦Нематериальные ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦активы ¦ ¦ ¦ ¦
+------+------------------+----+-------+-------------------------+
¦103 ¦Непроизведенные ¦ 01 ¦ ¦Основные средства ¦
¦ ¦активы ¦ ¦ ¦ ¦
+------+------------------+-T--+-------+-------------------------+
¦103 01¦Земля ¦ ¦01¦11 ¦Земля ¦
+------+------------------+ +--+-------+-------------------------+
¦103 02¦Ресурсы недр ¦ ¦01¦13 ¦Ресурсы недр ¦
+------+------------------+ +--+-------+-------------------------+
¦103 03¦Прочие ¦ ¦01¦14 ¦Прочие объекты ¦
¦ ¦непроизведенные ¦ ¦ ¦ ¦природопользования ¦
¦ ¦активы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L------+------------------+-+--+-------+--------------------------
(Продолжение см. "Автономные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 2)
Л.Максимова
Главный редактор
журнала "Бюджетные организации:
бухгалтерский учет и налогообложение"
Подписано в печать
09.07.2007