Тема 12 Учет объектов инвестиционной недвижимости и долгосрочных активов предназначенных для реализации

Объекты учета инвестиционной недвижимости, условия из признания и оценка

Учет поступления объектов инвестиционной недвижимости

Учет выбытия объектов инвестиционной недвижимости

Учет долгосрочных активов предназначенных для реализации

В1

Одним из объектов бухгалтерского учета являются доходные вложения в материальные ценности. Доходные вложения в материальные ценности подразделяются на:

1. Инвестиционная недвижимость.

2. Предметы финансовой аренды (лизинг).

3. Прочие доходные вложения.

Бухгалтерская терминология и учет объектов инвестиционной недвижимости регламентирован инструкцией по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости (постановления Минфина 30.04.2012 №25).

Недвижимость - имущество, включающее земельные участки, здания, сооружения, изолированные помещения. В системе бухгалтерского учета учет недвижимость подразделяется на 2 вида: инвестиционная и операционная.

Операционная недвижимость - недвижимое имущество находящейся в собственности, в хозяйственной ведении или операционном управлении организации, которая используется при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг и для управленческих нужд организации.

Инвестиционная недвижимость - это земельные участки, сооружения, изолированные помещения, находящиеся в собственности, в хозяйственной ведении, оперативном управлении организации, которые сданы другим лицам в аренду, за исключением лизинга.

Организации в качестве инвестиционной недвижимости принимают к бухгалтерскому учету имущество при выполнении следующих условий:

1. Недвижимое имущество сдано в аренду.

2. Организация предполагает получение экономических выгод, связанных с недвижимым имуществом.

3. Стоимость недвижимого имущества может быть достоверна определена.

Единицей бухгалтерского учета инвестиционной недвижимости является инвентарный объект (земельный участок, здания, сооружения, изолированные помещения).

Если недвижимое имущество состоит из части, относящейся к инвестиционной недвижимости и имуществу, относящемуся к операционной недвижимости, то имущество принимается к бухгалтерскому учету как объект инвестиционной недвижимости, если более 90% его площади сдано в аренду.

Объекты инвестиционной недвижимости в бухгалтерском учете могут иметь первоначальную стоимость, остаточную стоимость, текущую рыночную стоимость.

Текущая рыночная стоимость - это сумма денежных средств, которая была бы получена в случае реализации инвестиционной недвижимости в текущих рыночных условиях.

Для учета объектов инвестиционной недвижимости применяется активный счет 03-1.

В2

Объекты инвестиционной недвижимости организацией могут приобретаться или создаваться собственными силами. Для учета затрат по приобретению (созданию) инвестиционной недвижимости используется счет 08-2. Этот счет используется для определения первоначальной стоимости приобретённой ( созданной) инвестиционной недвижимости.

В первоначальную стоимость инвестиционной недвижимости включается:

· Стоимость приобретения инвестиционной недвижимости

· Проценты по кредитам и займам, взятых для приобретения (создания) инвестиционной недвижимости

· Затраты на услуги других лиц связанных с приобретением инвестиционной недвижимости в состояние природное для использования.

· Иные затраты непосредственно связанные с приобретением инвестиционной недвижимости и приведением ее в состояние природным для использования.

Сформированная Первоначальная стоимость приобретения либо созданная недвижимость отражается по дебету 03-1 и кредиту 08-2

Основная корреспонденция по отражению в учете операций по поступления инвестиционной недвижимости

Содержание операции Д К
  1. Отражение фактических затрат, связанных с приобретением и созданием инвестиционной недвижимости
 08-2 60,10,70,76-2,69
  1. Принятие инвестиционной недвижимости к учету(на сумму фактических затрат)
 03-1
  1. Перевод объектов основных средств из операционной недвижимости в инвестиционную недвижимость
    
  1. На первоначальную стоимость
03-1
  1. На сумму накопленной амортизации и обесценения
  1. Присоединение добавочного капитала, образовавшегося в результате переоценки основных средств, к нераспределённой прибыли
  1. Отражение фактических затрат, связанных с реконструкцией, модернизацией, реставрацией инвестиционной недвижимости
 60,70,69,76-2

 

В3

Основным условием признания в учете имущественных объектов основных средств инвестиционной недвижимостью является его сдача в аренду. По окончанию срока аренды инвестиционная недвижимость признается операционной недвижимостью, то есть непосредственно используется в хозяйственной деятельности собственника.

Признание объектов инвестиционной недвижимости отражается на счетах следующим образом: Д 01 К 03-1(на первоначальную стоимость).

Объекты инвестиционной недвижимости также могут выбывать в результате продажи.

Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по выбытию инвестиционной недвижимости в результате их ликвидации:

Содержание операции Д К
1. Списание объекта инвестиционной недвижимости      
a. На сумму накопленной амортизации и обесценения 03-1
b. На остаточную стоимость 91-4 03-1
2. Доходы, полученные от ликвидации объекта инвестиционной недвижимости 91-1
3. Расходы, связанные с ликвидацией объекта инвестиционной недвижимости 91-4 60,76,70,69,76-2
4. определение результата от ликвидации    
а. Превышение доходов над расходами 91-5
b. Превышение расходов над доходами 91-5

 

Задача: продан склад, числящийся на счете 03-1,продажная стоимость -500 миллионов, первоначальная стоимость - 900 миллионов, сумма накопленной амортизации- 350 миллионов, остаточная стоимость объекта = 900-350=550 миллионов

Продажная стоимость объекта без НДС -500 миллионов(НДС 100 миллионов)

Итого к оплате 600 миллионов

Содержание операции Д К Сумма
1. Расходы, связанные с реализацией объекта инвестиционной недвижимости 91-1
2. Начисление НДС 3. Списание объекта инвестиционной недвижимости 91-2 68-2
а. На сумму накопленной амортизации и обесценения 03-1
b. На остаточную стоимость 91-4 03-1
4. Результат от реализации объекта инвестиционной недвижимости (склада)      
Превышение расходов над доходами 91-5

 

Если по объекту инвестиционной недвижимости числился добавочный капитал в результате переоценок ранее, добавочный капитал необходимо присоединить к нераспределённой прибыли Д 83 К 84.

В4

В процессе хозяйственной деятельности у организации может сложиться ситуация, когда основные средства и другие долгосрочные активы перестали приносить экономическую выгоду. И организацией принято решение их реализовать.

Отражение в учете операций по учету долгосрочных активов предназначенных для реализации осуществляется в соответствии с инструкцией № 25 от 30.04.12.

В инструкции определены условия признания долгосрочных активов, предназначенных для реализации и методика отражения на счетах бухгалтерского учета. Согласно инструкции, условиями признания долгосрочного актива предназначенного для реализации являются:

1. Балансовая стоимость долгосрочного актива будет возмещена в результате его реализации.

2. Долгосрочный актив (или выбывающая группа) имеется в наличии для реализации.

3. Реализация долгосрочного актива (или выбывающей группы) имеет высокую вероятность и ее предполагается завершить в течение 12 месяцев.

Для принятия к бухгалтерскому учету долгосрочного актива предназначенного для реализации необходимо сравнить 2 стоимости:

1. Текущая рыночная стоимость, уменьшенная на сумму предполагаемых расходов на реализацию объекта долгосрочного актива.

2. Остаточную стоимость долгосрочного актива.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получено в результате реализации объектов в текущих рыночных условиях.

Если остаточная стоимость окажется выше, чем его рыночная стоимость, то сумма превышения является суммой первоначального обесценения.

Признав в учете долгосрочный актив, предназначенный для реализации, относится на счет 47.

Если объект основных средств, предназначенный для реализации, учтен на счете 47, то по данному объекту не начисляется амортизация.

Если объект, предназначенный для реализации, не реализован в течение 12 месяцев, то он возвращается в состав долгосрочных активов. К нему должна быть начислена амортизация на период, который объект основных средств числился на счете 47.

Начисление амортизации включается в состав расходов по прочей текущей деятельности Д91-10 К 02

Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по учету долгосрочных активов, предназначенных для реализации.

Содержание операции Д К
1. a. Списание долгосрочных активов, предназначенных для реализации    
i. За счет накопленной амортизации
ii. На остаточную стоимость
b. Отражение разницы между текущей рыночной стоимостью и остаточной (на сумму первоначального обесценения) 91-4
c. Отражение суммы отложенного налогового актива ( сумма по операции а) умноженная на ставку налога на прибыль)
d. На сумму последующего дохода 91-1
e. На сумму уменьшения обложенного налогового актива (сумма по операции d) умноженная на ставу налога на прибыль)
f. Увеличение нераспределённой прибыли за счет добавочного капитала, образованного в результате ранее проведенной переоценки
2. Отражение продажи долгосрочных активов, предназначенных для реализации    
    1. Поступление платежей от покупателей
    1. Списание реализованного долгосрочного актива, числившегося на счете 47
 91-4
    1. Отражение дополнительных расходов связанных с реализацией
 91-4 60,70,76
    1. На стоимость долгосрочного актива, предъявленного покупателю к оплате (отражение дохода)
 91-1
    1. Начисление НДС
 91-1 68-2
3. Возврат объектов основных средств в состав долгосрочных активов нереализованных в течении 12 месяцев    
    1. Оприходование объекта основных средств
    
i. На сумму накопленной амортизации
ii. На остаточную стоимость
    1. На разницу между стоимостью учтенной по счету 47 и остаточной стоимостью (закрытие счета 47)
    
i. 91-1
ii. 91-1
    1. Отражение начисленной амортизации за период числящихся основных средств на счете 47
 90-10

 

Тема 13: Учет операций по аренде ОС. Инвентаризация объектов ОС и других долгосрочных активов