Тема 6. Регистрация и учет налогоплательщиков. Налоговые агенты.
Согласно НК РФ налоговые органы обязаны вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц. В РФ ведутся государственные реестры, содержащие сведения о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, приобретении физическим лицом статуса индивидуального предпринимателя, иные сведения. Записи вносятся в государственные реестры на основании документов, представленных при регистрации. При регистрации налогоплательщика в государственном реестре ему присваивается идентификационный номер (ИНН). При регистрации юридического лица представляются следующие документы:
- заявление по установленной форме;
- решение о создании юридического лица;
- учредительные документы;
- документ об уплате государственной пошлины.
Государственная регистрация осуществляется в срок не более пяти рабочих дней со дня представления документов в налоговые органы.
Налогоплательщики обязаны встать на учет в налоговых органах. Для организаций определены следующие критерии постановки на учет:
- по месту нахождения организации;
- по месту нахождения ее обособленного подразделения;
-по месту нахождения принадлежащего недвижимого имущества и транспорта;
-по иных основаниям.
Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные по территории РФ, а также в собственности которой находится подлежащее налогообложению недвижимое имущество, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе, как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств.
При осуществлении деятельности в РФ через обособленное подразделение заявление, о постановке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения, подается в течение 1 месяца после создания обособленного подразделения.
Заявление организации о постановке на учет по месту нахождения подлежащего налогообложению недвижимого имущества, являющегося объектом налогообложения или транспортных средств подается в налоговые органы по месту нахождения этого имущества в течение 30 дней со дня его регистрации.
Заявление о постановке на учет частных нотариусов, частных детективов, частных охранников подается в налоговый орган по месту их жительства в течение 10 дней после выдачи им лицензии, свидетельства или иного документа, на основании которого осуществляется их деятельность.
Обязанности налогоплательщиков (ст. 23 НК):
1. Уплачивать законно установленные налоги в бюджет и внебюджетные фонды. Российское законодательство предусматривает, что налогоплательщик обязан самостоятельно в полном объеме и не позже срока, установленного законом, исполнить свою обязанность по уплате конкретного налога. Сроки уплаты налогов в законодательстве установлены применительно к каждому налогу. Сумму налога налогоплательщик должен исчислить самостоятельно. Исключение сделано только для тех случаев, предусмотренных налоговым законодательством, когда обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента (Например: обязанность исчисления налога на имущество физических лиц возложена на налоговые органы, а НДФЛ – на предприятия и организации , в которых эти лица получают заработную плату). В соответствии с НК, обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиков с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате наличными – с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органов местного самоуправления либо организацию связи государственного комитета РФ.
2. Встать на учет в налоговых органах, если такая лбязанность предусмотрена НК РФ.
3. Вести в установленном порядке учет своих доходов, расходов, объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
4. Представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом « О бухгалтерском учете».
5. Предоставлять налоговым органам и их должностным лицам документы и информацию, необходимую для исчисления и уплаты налога.
6. Выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушениий законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей.
7. Предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в в случаях и порядке, предусмотренном НК.
8. Обеспечение в течение четырех лет сохранности данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, документы, подтверждающие полученные доходы, расходы, уплаченные и удержанные налоги.
Кроме этого налогоплательщики обязаны сообщать в налоговый орган по месту регистрации следующие сведения:
- в 7 –дневный срок – об открытии или закрытии счетов в банках;
- в срок не позднее 1 месяца – о начале участия в российских или иностранных организациях;
- в срок не позднее 1 месяца – создании, реорганизации или ликвидации обособленных подразделений на территории РФ;
- в срок не позднее 3-х дней – о принятии решения о несостоятельности (банкротстве), ликвидации или реорганизации;
- в срок не позднее 10 дней – об изменении своего местонахождения.
В соответствии с НК РФ (ст. 24 НК) налоговые агенты– это лица, на которые возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет или внебюджетные фонды причитающихся налогов. В обязанности налоговых агентов входит:
1. правильно и своевременно исчислить, удержать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислить в бюджет или внебюджетные фонды соотвествующие налоги;
2. в течении одного месяца письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;
3. ведение учета выплачиваемых н\плательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты и внебюджетные фонды налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;
4. предоставление в налоговый орган по месту своего учета документов, необходимых для осуществления контроля за правильностью осуществления и удерживания налогов у налогоплательщиков, а также перечисления удержанных налогв в бюджеты или внебюджетные фонды.
Контрольные вопросы
1. Раскройте порядок регистрации налогоплательщиков в налоговых органах.
2. Раскройте основания (критерии), по которым налогоплательщик должен встать на учет в налоговых органах.
3. Каковы основные обязанности налогоплательщика?
4. Каковы основные обязанности налогового агента?