Механізм формування первинної та облікової вартості товарних запасів в оптовій торгівлі.
Завдання та принципи організації бухгалтерського обліку товарів і тари на підприємствах оптової торгівлі.
Господарюючі суб'єкти для зайняття торговельною діяльністю у сфері оптової торгівлі можуть мати:
- оптові, оптово-роздрібні бази (об'єднання) та гуртівні — основні господарські підприємства оптової торгівлі, що здійснюють оптові закупівлі та поставки товарів і надають торговельні послуги підприємствам і організаціям роздрібної торгівлі, ресторанного господарства та іншим суб'єктам підприємницької діяльності;
- товарні склади, склади-холодильники у формі оптових підприємств — відокремлені або спеціально пристосовані приміщення для зберігання та переробки, доробки товарних запасів;
- склади — магазини, що мають функціональні площі, до яких входять торговельні та складські площі закритих та напівзакритих приміщень для зберігання і продажу великогабаритних товарів (меблі, будматеріали).
Торговельна діяльність — це ініціативна, самостійна діяльність юридичних осіб і громадян щодо здійснення купівлі та продажу товарів народного споживання з метою отримання прибутку.
Закупівля товарів цими підприємствами та інше надходження здійснюється від оптових, посередницьких, виробничих підприємств різних форм власності, які розташовані як в межах України, так і за кордоном за договірними цінами.
Ці товари призначені для подальшого перепродажу покупцям (роздрібним, підприємствам ресторанного господарства тощо), які здійснюють реалізацію товарів народного вжитку кінцевим споживачам. Завданнями обліку товарних запасів і тари на підприємствах оптової торгівлі споживчої кооперації є:
1. Формування в оптовій мережі необхідної і достатньої кількості товарних запасів з метою раціонального їх просування до кінцевих споживачів;
2. Зовнішній і внутрішній контроль за виконанням планових завдань з товарообороту за його видами;
3. Своєчасний контроль за станом товарних запасів і своєчасними розрахунками з контрагентами згідно з укладеними угодами з метою запобігання виникненню простроченої заборгованості і відображення її реальної вартості у фінансовій звітності;
4. Організація оперативного контролю за збереженням товарно-матеріальних цінностей шляхом ретельного підбору кадрового забезпечення та своєчасного укладання договорів про матеріальну відповідальність;
5. Контроль за формуванням облікових цін на товари, відповідності їх первинної вартості чистій вартості реалізації згідно з ПСБО 9 «Запаси»;
6. Своєчасне надання зовнішнім і внутрішнім користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про стан, наявність, рух товарних запасів і тари з метою ефективного управління підприємством.
До основних принципів організації бухгалтерського обліку товарних операцій на підприємствах оптової торгівлі належать: взаємозв'язок показників бухгалтерського обліку і планових завдань товарообороту; своєчасне формування інформації про виконання плану товарообороту; організація обліку товарно-матеріальних цінностей за матеріально-відповідальними особами та місцями зберігання; облік товарів і тари у кількісно-сумовому вираженні та взаємоузгодженість цих показників; дотримання облікових цін та націнок під час реалізації товару.
Механізм формування первинної та облікової вартості товарних запасів в оптовій торгівлі.
Методика формування первинної вартості товарів регламентується ПСБО 9 «Запаси».
Визнання, оцінку та інші питання організаційно-методичного характеру щодо запасів в цілому та товарів, зокрема, регламентують Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку запасів, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 10 січня 2007 року.
Розглянемо складові елементи первісної вартості товарів, що надійшли на підприємство різними шляхами.
1. Первинна вартість товарів, придбаних за плату, окрім ціни придбання, включає такі елементи:
- суму ввізного мита;
- суми непрямих податків у зв'язку з придбанням товарів, що не відшкодовуються підприємству;
- транспортно-заготівельні витрати (витрати на заготівлю, оплата тарифу за вантажно-розвантажувальні роботи);
- інші витрати, які безпосередньо пов'язані з придбанням товарів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях.
2. Первинна вартість товарів, які безоплатно отримані, визначається як їх справедлива вартість.
3. Первинна вартість товарів, придбаних у результаті обміну на подібні товари, дорівнює балансовій вартості переданих товарів. Якщо балансова вартість переданих товарів перевищує справедливу вартість отриманих товарів, то первісною вартістю отриманих товарів є їх справедлива вартість. Різниця між балансовою і справедливою вартістю переданих товарів включається до складу витрат звітного періоду.
4. Первинна вартість товарів, придбаних в обмін на неподібні активи, дорівнює справедливій вартості отриманих товарів.
Таким чином, згідно з ПСБО 9 «Запаси», сума витрат, пов'язаних з придбанням та доведенням товарів до стану, придатного для їх використання у запланованих цілях, включається до первинної вартості товарів тільки у разі їх придбання за плату.
Слід зазначити, що незалежно від шляху надходження товарів на підприємство, не включаються до їх первинної вартості, а відносяться до складу витрат звітного періоду, у якому вони будуть здійснені (встановлені), такі витрати:
- наднормативні втрати і нестачі товарів;
- відсотки за користування позиками;
- витрати на збут;
- загальногосподарські та інші подібні витрати, що безпосередньо не пов'язані з придбанням і доставкою товарів і доведенням їх до стану, у якому вони придатні для використаний у запланованих цілях.
Формування первинної вартості товарів в поточному обліку ускладнюється тим, що повну інформацію про всі елементи первинної вартості товарів підприємство може отримати лише після відображення в обліку всіх господарських операцій за звітний період. Водночас продаж товарів може здійснюватися щодня.
Протягом звітного місяця обліковими цінами товарів для відображення їх руху у поточному бухгалтерському обліку можуть бути:
первинна вартість; ціна придбання; ціна продажу.
Якщо підприємство протягом місяця здійснює облік товарів за цінами продажу (придбання), то в робочому плані рахунків до рахунка 28 «Товари» необхідно відкрити субрахунок «Транспортно-заготівельні витрати» (ТЗВ) для обліку елементів первинної вартості товарів, які не можуть бути безпосередньо віднесені на конкретний вид товару. Ця ціна може носити назву оптової ціни.
До зазначених елементів первинної вартості відносяться транспортно-заготівельні витрати.
За результатами діяльності у звітному місяці, після визначення відхилення облікових цін від фактичної вартості товарів на суму відхилення коригується собівартість реалізованих товарів та визначається первинна вартість залишків товарів на кінець звітного місяця.
Для формування остаточної первинної вартості товарів після закінчення звітного місяця здійснюється розподіл суми транспортно-заготівельних витрат, які припадають на залишок нереалізованих товарів.
Як зазначалося, обліковими цінами на товарні запаси в оптовій торгівлі можуть бути ціни придбання та оптово-відпускні ціни. Такий порядок визначається підприємством самостійно на початку фінансово-господарського року і затверджується у наказі про облікову політику та не підлягає зміні протягом року.
Надходження товарів від постачальників відсувається за цінами виробника з ПДВ або без ПДВ.
Згідно з ПСБО 2 «Баланс» у фінансовій звітності товари відображаються за цінами придбання.
Контроль за дотриманням цінової політики відбувається на стадіях руху товарів на підставі угод між контрагентами та первинних документів, які містять інформацію про ціни.
Достовірність цін мають право контролювати зовнішні контрольні органи — державна податкова служба, відомчі контрольно-ревізійні відділи (управління), інспекції з контролю за цінами, які функціонують при держадміністраціях.
Внутрішніми контролерами за цінами є менеджери різних рівнів управління та центрів відповідальності, а також керівники оптових підприємств та головні бухгалтери.