Тема 2.5. Учет расчетов по налогам и сборам
В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены Налоговым Кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. Согласно налогового Кодекса все организации обязаны платить налоги в бюджеты разных уровней.
Налог на прибыль: данный налог регулируется многими нормативными и законодательными актами, одним из них является глава 25 Налогового кодекса РФ. Объектом обложения налогом является «валовая прибыль» предприятия, скорректированная в соответствии с порядком, предусмотренным в законе. При исчислении этого налога используют следующие показатели прибыли: «валовая», «налогооблагаемая» и «чистая» прибыль (остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов). Валовая (балансовая, общая) прибыль складывается из прибыли от реализации продукции (работ, услуг) и реализации иного имущества.
Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) – это разница между финансовыми результатами (выручка) от реализации продукции, работ, услуг (без НДС) и затратами на их производство.
Учет происходит на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», по кредиту – начисляется сумма налога за отчетный период, по дебету – отражается уплаченная сумма налога: Д68 – К51. Ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога установлена статьей 122 НК РФ.
Налог на имущество организаций - согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Согласно п. 1 ст. 376 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется российской организацией отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации, в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам. Налог учитывается на счете 68, по кредиту счета – налог начисляется, оплата – учитывается по Д68.
НДС: величина данного налога определена в размере 18% от добавленной стоимости, учет ведется на счете 68 и 19. На 19 счете по дебету – учитываются суммы оплаченного НДС за отчетный период в товарах (работах, услугах). На счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» в конце месяца определяется сальдо конечное в виде разницы НДС к оплате и НДС оплаченного. Плательщиками НДС на основании статьи 2 Закона РФ «О налоге на добавленную стоимость» являются:
1. организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие согласно законодательству РФ статус юридических лиц (государственные и муниципальные предприятия, хозяйственные товарищества и общества, учреждения, другие виды организаций ), осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;
2. предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;
3.индивидуальные частные предприятия, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;
4. филиалы, отделения, и другие обособленные подразделения организаций (предприятий), находящиеся на территории РФ;
Объектами НДС являются:
- обороты по реализации на территории РФ товаров как собственного производства, так и приобретенных на стороне, выполненных работ и оказанных услуг, обороты по реализации товаров внутри предприятия для нужд собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, а также своим работникам; обороты по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров другим предприятиям или физическим лицам; обороты по реализации товаров (работ, услуг) в обмен на другие товары (работы, услуги; обороты по реализации предметов залога; товары, ввозимые на территорию России в соответствии с таможенными режимами, установленными российским таможенным законодательством.
При обычном режиме налогообложения организации обязаны исчислить и оплатить: налог на прибыль, НДФЛ, НДС, налог на имущество, осуществить платежи во внебюджетные фонды, и другие, касающиеся их основной деятельности. Существуют льготные режимы налогообложения, которыми можно воспользоваться при определенных условиях – к ним относится режим налогообложения ЕНВД, УСНО.