Оценка по конечным результатам производства
Сторонники данного подхода считают, что персонал организации является совокупным общественным работником, непосредственно воздействующим на производство, поэтому конечные результаты производства должны служить критериальными показателями эффективности трудовой деятельности. В качестве таких показателей принимаются численные значения конечных результатов работы организации за конкретный период (год, квартал, месяц): объем товарной продукции; объем реализованной продукции (выручка); прибыль организации (балансовая, валовая, чистая); затраты на 1 руб. продукции (себестоимость); уровень рентабельности (отношение прибыли к себестоимости); доход организации (валовой, чистый); качество продукции (процент продукции, сданной с первого предъявления) и др.
Рассмотрим методы расчета основных показателей конечных результатов деятельности на примере производственной организации.
Выручка от реализации продукции, работ и услуг является главным объемным показателем в рыночной экономике. В зависимости от разных отраслей экономики и методов бухгалтерского учета у показателя выручки есть несколько идентичных показателей.
 |
В современной экономике выручка определяется как сумма денежных средств, полученных от реализации на рынке по сложившимся ценам продукции, товаров и услуг. В системе планирования и учета выручка рассчитывается по формуле:
В = (М + А + З + О + Н) + П,
где В – выручка от реализации продукции, товаров и услуг, руб.
М – стоимость материалов, сырья, полуфабрикатов, энергии, руб.
А – амортизационные отчисления, руб.
З – заработная плата (основная, дополнительная, вознаграждения), руб.
О – обязательные отчисления от заработной платы (единый социальный налог плюс налог на доходы физических лиц), руб.
Н – накладные расходы (арендная плата, почтово-телеграфные, командировочные и др.), руб.
П – прибыль, руб.
Пример расчета за год по среднему предприятию: М = 145000 т.руб., А = 49206 т.руб., З = 75600 т.руб., Н = 35200 т.руб., О = 27594 т.руб., П = 59400 т.руб.
В = (145000 + 49206 + 75600 + 27594 + 35200) + 59400 = 392000 т.руб.
Дадим структуру выручки по статьям затрат, разделив составляющую затрат на общую величину выручки 392000 т.руб. и умножив на 100:
В = (37 + 13 + 19 + 7 + 9) + 15 = 100%.
Из расчета видно, что составляющие затрат в процентах от общей выручки следующие: материалы – 37%, амортизация – 13%, заработная плата – 19%, ЕСН – 7%, накладные расходы – 9%, прибыль – 15%.
Доход определяется как разница между выручкой и суммой материальных затрат и амортизационных отчислений. Многие предприниматели и руководители часто отождествляют этот показатель как с выручкой, так и с прибылью, что абсолютно неверно. Ведь доход – это вновь созданная добавленная стоимость в отчетном периоде. Доход рассчитывается по формуле:
Д = В – (М + З) = (З + О + Н + П),
где Д – доход (валовой, общий, реализованный), полученный от продажи товаров, работ и услуг, руб.
Пример расчета: Д = 392000 – (145000 + 49206) = 197794 т.руб. или 50% от выручки. Величина дохода существенно зависит от отрасли экономики. В материалоемких отраслях промышленности, транспорта и связи, строительства доход значительно меньше, чем в трудоемких отраслях, таких, как торговля, общепит, наука и образование. Следует помнить, что доход включает все налоги и прибыль, которые распределяются из сферы материального производства в социальную сферу.
Затраты (себестоимость) являются одним из главных экономических показателей предприятия, показывающих, во что ему обходится производство продукции, товаров и услуг в рыночной экономике. Следует различать полные затраты, которые равны выручке (З = В), и прямые затраты, которые равны себестоимости (ЗП = С), а также термин «издержки», который идентичен затратам и себестоимости, без углубления в «тайны бухгалтерского учета». Рассмотрим формулу себестоимости:
С = (М + А + З + О + Н),
где С – затраты (себестоимость), руб.
Пример расчета:
С = 145000 + 49206 + 72600 + 27594 + 35200 = 332600 т.руб.
В сопоставительных расчетах весьма удобен показатель затрат на 1 рубль продукции, который рассчитывается путем деления прямых затрат (себестоимости) на выручку от реализации продукции, работ и услуг по формуле:
где ЗР – затраты на 1 рубль продукции, работ, услуг, коп./руб.
С – прямые затраты (себестоимость), руб.
100 – переходный коэффициент к копейкам, коп./руб.
Пример расчета: С = 332600 т.руб.; В = 392000 т.руб.
Затраты в размере 85 коп. на 1 руб. продукции свидетельствуют о рентабельной работе организации. Если затраты приближаются к 100 коп./руб., то организация становится малорентабельной, а в случае превышения прямых затрат по сравнению с выручкой (С > В) – переходит в разряд убыточных. Поэтому контроль над затратами – главная задача руководителя организации и главного бухгалтера.
Прибыль – важнейший показатель организации в рыночной экономике, итог финансово-хозяйственной деятельности за определенный период. Различают прибыль плановую, балансовую, налогооблагаемую и чистую, остающуюся в распоряжении организации. Прибыль является важнейшим компонентом годового планирования организации. Прибыль рассчитывается как разница между выручкой и себестоимостью по формуле:
П = В – С или П = Ц – С,
где П – прибыль от реализации продукции, работ и услуг, руб.
С – себестоимость (прямые затраты) от реализации продукции, работ и услуг, руб.
Ц – рыночная цена (стоимость) реализации продукции, работ и услуг, руб.
Первая и вторая формулы могут применяться как на этапе учета, так и на этапе планирования прибыли.
Пример расчета: В = 392000 т. руб., С = 332600 т. руб.
Тогда П = 392000 – 332600 = 59400 т.руб., или 15% от выручки.
На этапе планирования прибыли важно прогнозировать рост прибыли выше плановой инфляции и планируемого роста остальных составляющих себестоимости. Так, если инфляция планируется на уровне 10% годовых к отчетному году, то рост прибыли должен быть на несколько пунктов выше. Например, в нашем варианте прибыль составляет 15% от выручки и 18% от себестоимости, что больше ожидаемой инфляции (10%) и индекса роста потребительских цен (12%).
Качество продукции (работ, труда, услуг) в рыночной экономике является одним из важнейших конкурентных преимуществ организации наряду с ценой. От качества зависят объемы продаж, продвижение товаров на рынке, удельный вес регионального рынка, имидж организации и, в конечном итоге, прибыль. Качество продукции можно условно разделить на три группы:
высокое качество, гарантирующее надежную и долговечную службу товара. Такой товар продается по высокой цене, но имеет ограниченный круг покупателей (богатый слой населения);
среднее (хорошее, стандартизированное) качество продукции, работ и услуг с надежным сроком службы. Этот товар покупается по средней рыночной цене представителями среднего (обеспеченного и зажиточного) слоя населения. На Западе существуют специальные супермаркеты для таких покупателей, например, «Marks&Spencer»;
низкое качество товара и долговечность для массового потребителя (малообеспеченные и бедные). Цена товара такого качества низкая, однако, спрос на него в современной России пока высокий. Это, прежде всего, потребительские товары из Турции, Китая, Египта и стран СНГ, продаваемые на промтоварных рынках по низким ценам.
Качество продукции рассчитывается как отношение качественной продукции определенной категории к общему объему выпущенной (товарной, реализованной) продукции по формулам:
где К1 – качество продукции, работ, услуг, %;
К2 – качество продукции, работ, услуг, доли.
ОК – объем реализации качественной продукции, нат.ед.;
ОВ – объем выпущенной продукции, работ, услуг, нат.ед.
Пример расчета: ОК = 1900 изделий; ОВ = 2000 изделий, тогда качество равно: 
В хозяйственной практике применяется метод расчета качества продукции как отношение бракованной продукции к общему объему выпуска:
где КБР– процент брака, %;
ОБ – объем бракованной продукции ОТК и полученных рекламаций от потребителей, нат. ед.
Пример расчета: ОБ = 100 изделий; ОВ = 2000 изделий.
Одним из главных недостатков многих отечественных предприятий является невысокое качество выпускаемой продукции, где процент брака составляет от 2 до 5% от общего объема выпуска, и это считается нормальным качеством для многих менеджеров.
Для справки можно привести процент брака в корпорации SONY – он составляет всего 0,005%, т.е. в тысячу раз меньше. Вот где причина высокой конкурентоспособности SONY на мировом рынке. Это можно подтвердить личным примером: купленная в 1990 г. аудио- и видеоаппаратура SONY работала без ремонта 15 лет.
Перечисленные показатели, безусловно, отражают конечные результаты производства и могут служить основой расчета эффективности трудовой деятельности персонала. Однако на них оказывают влияние и другие факторы производства:
средства труда (структура основных производственных фондов, уровень механизации и автоматизации производства, коэффициент сменности работы оборудования, фондоотдача основных производственных фондов, норма амортизации оборудования и др.);
предметы труда (стоимость покупных материалов, качество комплектующих деталей, запасы материалов на складах, оборачиваемость оборотных средств, удельный вес материальных затрат в стоимости продукции и др.);
технология производства (уровень специализации и кооперации, уровень автоматизации и механизации, длительность производственного цикла, ритмичность производства, коэффициент сменности, надежность производства и др.).
Поэтому необходимо оценить долю воздействия трудовой деятельности персонала на конечные результаты производства или для упрощения расчетов считать, что фактор человеческих ресурсов является доминирующим. Это подтверждают результаты исследования Мирового банка по 192 странам мира за 1994 г. Эти исследования показали, что доля «человеческого капитала» в национальном богатстве государства в среднем составляет 64%, а в высокоразвитых странах она еще выше*.
21.1.5. Управление производительностью труда**
Сторонники данного подхода к оценке эффективности трудовой деятельности считают, что критериальные показатели должны отражать производительность и результативность труда. В качестве таких показателей оценки трудовой деятельности выделяются стоимостная производительность труда, выработка на 1 работника; темпы роста производительности труда; удельный вес заработной платы в себестоимости продукции; процент выполнения норм выработки; потери рабочего времени (целодневные и внутрисменные); механовооруженность труда; фондовооруженность труда; трудоемкость продукции; коэффициенты сложности работ и труда; уровень производственного травматизма. Данные показатели достаточно всесторонне отражают эффективность трудовой деятельности персонала и могут служить основой для выбора критериев. Рассмотрим методику расчета наиболее важных показателей.
Эффективность использования трудовых ресурсов организации характеризуетпроизводительность труда, которая определяется количеством продукции, произведенной в единицу рабочего времени, или затратами труда на единицу произведенной продукции или выполненной работы. В рыночных условиях производительность труда является объектом переговоров и заключения соответствующих договоров между администрацией предприятия и его трудовым коллективом в рамках специального или коллективного договора.
Основным показателем производительности труда на уровне организации является показатель выработки продукции (Вр), рассчитываемый по следующей формуле:
где Он – объем произведенной продукции или выполненной работы в натуральных или условно-натуральных единицах измерения;
Чср – среднесписочная численность работающих, чел.
Пример расчета: Он = 1000 изделий, Чср = 1000 чел.;
Выработка продукции является наиболее распространенным и универсальным показателем производительности труда.На промышленных предприятиях в зависимости от единицы измерения объема производства (Он) различают три метода определения выработки: натуральный, стоимостный и нормированного рабочего времени. Наиболее наглядно производительность труда характеризуется показателем выработки в натуральном выражении, измеряемой в тоннах, метрах и т.д. Если предприятие выпускает несколько видов однородной продукции, то выработка может быть выражена в условно-натуральных единицах.
Натуральные показатели при определении выработки применяются на предприятиях таких отраслей промышленности, как газовая, угольная, нефтяная, электроэнергетика, лесная, а условно-натуральные – на предприятиях текстильной, цементной, металлургической, в производстве минеральных удобрений и т.д. Натуральные и условно-натуральные показатели наиболее объективно отражают производительность труда (выработку) на предприятии, однако их применение ограничивается лишь предприятиями, производящими однородную продукцию. На предприятиях, производящих разнородную продукцию, показатель выработки может исчисляться лишь в стоимостном выражении.
В стоимостном выражении выработку в организации можно определять по показателям валовой, товарной, реализуемой и чистой продукции – в зависимости от области применения данного показателя. На рабочих местах, в бригадах, участках и цехах, производящих разнородную и незавершенную продукцию, которую невозможно измерить ни в натуральных, ни в стоимостных единицах, показатель выработки определяется в нормо-часах. Выработка может быть определена в расчете на один отработанный человеко-час (часовая выработка), один отработанный человеко-день (дневная выработка), на одного среднесписочного работника (рабочего) в год, квартал или месяц (годовая, квартальная или месячная выработка).
Трудоемкость представляет собой затраты рабочего времени на производство единицы продукции в натуральном выражении по всей номенклатуре выпускаемой продукции и услуг:
где Тр – трудоемкость производства единицы продукции, нормо-часов.
Т – время, затраченное на производство всей продукции, нормо-часов.
Пример расчета: Т = 16000 час.; Он = 1000.
При значительной номенклатуре выпускаемой продукции трудоемкость обычно определяется по изделиям-представителям, к которым приводятся все остальные, и по изделиям, занимающим наибольший удельный вес в суммарном выпуске продукции. Показатель трудоемкости имеет некоторые преимущества перед показателем выработки: во-первых, он отражает прямую связь между объемом производства и трудозатратами; во-вторых, применение показателя трудоемкости позволяет увязать измерение производительности труда с факторами и резервами ее роста; в-третьих, он позволяет сопоставлять затраты труда на одинаковые изделия в разных цехах и участках предприятия.
В зависимости от состава затрат, включаемых в трудоемкость продукции, выделяют технологическую, производственную и полную трудоемкость, трудоемкость обслуживания производства и трудоемкость управления производством:
технологическая трудоемкость отражает все затраты труда основных рабочих-сдельщиков и повременщиков;
производственная трудоемкость включает все затраты труда основных и вспомогательных рабочих;
полная трудоемкость отражает затраты труда всех категорий промышленно-производственного персонала предприятия;
трудоемкость обслуживания производства отражает затраты труда вспомогательных рабочих;
трудоемкость управления производством отражает затраты труда служащих.
Производительность труда в организации за определенный период изменяется под воздействием многих причин. По существу, все факторы, влияющие на изменение объема производства и численности работников, оказывают влияние и на изменение производительности труда. Под факторами изменения производительности труда понимаются причины, обусловливающие изменение ее уровня. В практике планирования и учета на большинстве действующих российских предприятий все факторы изменения производительности труда классифицируются по следующим основным группам:
изменение технического уровня производства (механизация и автоматизация);
совершенствование управления, организации производства и труда (рост трудового потенциала и качества труда);
изменение объема, структуры производства, номенклатуры и вида оборудования (производственная структура).
Под резервами роста производительности труда подразумеваются неиспользуемые реальные возможности экономии трудовых ресурсов в организации. Внутрипроизводственные резервы обусловлены совершенствованием и наиболее эффективным использованием оборудования и рабочей силы, а также сокращением потерь рабочего времени, экономией сырья, материалов, капитала и других видов ресурсов. Различие между понятиями «факторы» и «резервы» заключается в том, что фактор – это причина возможности осуществления какого-либо явления, а резерв – нереализованная возможность в конкретном случае.
Обычно на российских предприятиях внутрипроизводственные резервы роста производительности труда разделяются на резервы снижения трудоемкости, улучшения использования рабочего времени, экономии материальных ресурсов и орудий труда. Внутрипроизводственные резервы роста производительности труда выявляются и реализуются непосредственно в организации. К их числу можно отнести:
снижение трудоемкости изготовления продукции (технологической, производственной и полной);
улучшение использования рабочего времени (внедрение научной организации труда, укрепление трудовой дисциплины, сокращение текучести кадров, использование передового опыта, улучшение производственной санитарии и охраны труда, ликвидация производственного брака и других производственных затрат);
резервы улучшения структуры и лучшего использования рабочей силы (механизация и более эффективное использование труда вспомогательных рабочих, относительное высвобождение работников, снижение удельного веса административно-управленческого персонала, улучшение климата в трудовом коллективе).
По времени использования резервы роста производительности труда разделяются на текущие и перспективные. Текущие резервы могут быть реализованы в ближайшем периоде и, как правило, не требуют значительных единовременных затрат. К их числу можно отнести лучшее использование оборудования, ликвидацию или сокращение брака, применение наиболее рациональных и эффективных систем оплаты труда, совершенствование организации труда на предприятии и его нормирования. Перспективные резервы роста производительности труда обычно требуют перестройки производства, внедрения новых технологий и т.д. Для этого необходимы дополнительные капитальные вложения и значительные сроки осуществления работ.
Для обеспечения роста производительности труда на предстоящий период необходимо определить эффективность всех мероприятий, планируемых предприятием. Большинство мероприятий по сокращению трудовых затрат связано с уменьшением трудоемкости производимой продукции или работ. Расчет эффективности этих мероприятий производится в нормо-часах, а эффективность отдельных мероприятий можно непосредственно выразить в сокращении численности персонала.
Обоснование роста производительности труда на многих действующих российских предприятиях производится по факторам. При этом расчет осуществляется исходя из необходимости экономии численности работающих по всем факторам роста производительности труда.
Численность работников организации в плановом периоде может быть определена по следующей формуле:
где Чпл – среднесписочная плановая численность работающих, чел.;
Чб – среднесписочная численностьработающих в базисном периоде, чел.;
Iq – индекс изменения объема производства в плановом периоде;
DЧ – общее изменение (уменьшение – «минус», увеличение – «плюс») исходной численности работающих, чел.
Пример расчета: Чб = 1000 чел.; Iq = 1,1; DЧ = –25 чел.
Чпл = (1000 чел. ´ 1,1) – 25 = 1075 чел.
Данный метод расчета общей потребности организации в рабочей силе может быть применим только для действующих предприятий со стабильным, плавным изменением производственной программы. Он не применим для вновь создаваемых организаций, а также для предприятий с существенными колебаниями производственной программы и структуры работающих. Более точной и обоснованной (в том числе для вновь создаваемых предприятий) является методика определения плановой численности работников предприятия прямым способом. Наиболее распространенными являются следующие основные методы определения потребности в рабочих кадрах:
по трудоемкости работ, исходя из трудоемкости производственной программы;
по нормам выработки, исходя из планового и нормативного фонда времени, объема продукции, численности рабочих и процентов выполнения норм выработки;
по рабочим местам на основании норм обслуживания машин и агрегатов и контроля над технологическим процессом.
При планировании численности рабочих определяется явочный и среднесписочный состав. Явочное число рабочих в смену ( 
) – это нормативная численность рабочих для выполнения производственного сменного задания по выпуску продукции:
где Тр – трудоемкость производственной программы, нормо-часов;
Тсм – продолжительность рабочей смены или сменный фонд рабочего времени одного рабочего, часов;
Dn – число суток работы предприятия в плановом периоде;
S – число рабочих смен в сутках;
Квн – плановый коэффициент выполнения норм выработки для месячного плана, доли.
Пример расчета 
для месячного плана организации:
Тр = 16000; Тсм = 8 час.; Dn = 21 сут.; S = 2 смены; Квн = 1,2.
Чяв = 16000 норм-час / (8 час. ´ 2 см./сут. ´ 21 сут. ´ 1,2) = 39,68 раб.
или 40 рабочих в месяц.
Для расчета требуемого среднесписочного числа рабочих может быть применена методика расчета по коэффициенту среднесписочного состава:
где Ксп – коэффициент среднесписочного состава, доли.
Пример расчета: Ксп = 1,1.
Чсп = 40 чел. ´ 1,1 = 44 чел.
Планирование численности вспомогательных рабочих, выполняющих работы, на которые имеются нормы обслуживания, сводится к определению общего количества объектов обслуживания с учетом сменности работ. Частное от деления этого количества на норму обслуживания составляет явочное число рабочих обслуживания ( 
):
где Нобс – число объектов обслуживания (станков, оборудования, сооружений), ед.;
nо – норма обслуживания на 1 рабочего, ед./чел.
Пример расчета: Нобс = 352 ед.; nо = 8 ед./чел.
Тогда: 
Численность служащих может быть определена исходя из анализа среднеотраслевых данных, а при их отсутствии – по разработанным предприятием нормативам. Нормативы численности в зависимости от их назначения могут разрабатываться не только по каждой отдельной функции управления, группам функций, предприятию в целом, но и по отдельным видам работ (учетные, графические, вычислительные и др.), а также по должностям (конструкторы, технологи, экономисты, бухгалтеры и др.).
Численность обслуживающего персонала может быть определена по укрупненным нормам обслуживания. Например, численность уборщиков – по количеству квадратных метров площади помещений (300-400 м2/чел.), гардеробщиков – по количеству обслуживаемых людей и др. Например, 1 гардеробщик на 300 чел.
Численность руководителей можно определить с учетом норм управляемости:
для крупных предприятий – 1 руководитель на 8-10 работников;
для малых предприятий – 1 руководитель на 4-8 работников;
для функциональных руководителей – от 12 до 20 человек;
для мастеров – от 15 до 30 рабочих.
Численность специалистов по персоналу для крупной и средней организаций принимается по нормативу – 1 специалист на 150 работников для крупной организации и 1 специалист на 100 работников для средней организации.
Обеспечение потребности в кадрах действующей организации предполагает не только определение общей плановой или явочной численности работников предприятия, но и ее сопоставление с имеющейся рабочей силой, оценкой текучести кадров и определение дополнительной потребности или избытка кадров.
Практические задания
Задание 1. Экономическая эффективность труда
Выберите любой простой инвестиционный проект по совершенствованию системы управления или производства (НОТ, АРМ, Интернет, АИС, новая технология и др.) и сделайте расчеты показателей экономической эффективности по формулам раздела 10.1 (Е, Т, Пi, Э год, S). Объем задания – 1 стр. формата А4.
Задание 2. Социальная эффективность труда
Выберите социальный проект совершенствования системы работы с персоналом по базовой организации (изменение социальной структуры, сокращение или рост численности персонала, подбор и расстановка кадров, внедрение регламентов управления и др.).
Просчитайте основные социальные показатели по 2 вариантам (существующий и рекомендуемый) по формулам раздела 10.2 и сделайте сопоставления полученных результатов. Для этого нужно просчитать такие показатели, как ЗСР, DФ, ТЗ, УТД, ТП, ТПОТ, КР. Заполните тест «Климат в коллективе» и сделайте выводы. Объем задания – 1-2 страницы формата А4.
Задание 3. Оценка по конечным результатам производства
Возьмите пояснительную записку к годовому отчету Вашей организации за предыдущий год (при ее отсутствии – основные технико-экономические показатели в плановом отделе или бухгалтерии). Сделайте расчеты основных показателей конечных результатов по формулам раздела 10.3 (В, Д, ЗР, П, К). Если Ваши расчеты расходятся с фактическими данными, проконсультируйтесь с начальником ПО и главным бухгалтером. Это могут быть различия в методологии учета и планирования. Объем задания – 1-2 страницы формата А4.
Задание 4. Управление производительностью труда
Подберите исходные показатели для расчета из пояснительной записки к годовому отчету за предыдущий год по Вашему базовому предприятию. Сделайте расчеты показателей производительности труда по приведенным в разделе 10.4 формулам (ВР, ТР, ЧПЛ, ЧЯВ). Сравните с Вашими показателями по годовому отчету. При наличии расхождений в расчетах проконсультируйтесь с гл. инженером (зам. директора по персоналу) организации. Объем задания – 1 страница формата А4.
Глава 21.2. Качество трудовой жизни
Труд – источник богатства.
К. Маркс