МСБУ 22. Объединения Компаний
Данный пересмотренный Международный Стандарт Бухгалтерского Учета вступает в силу для финансовых отчетов, начиная с или после 1 января 1995 года и заменяет Международный Стандарт Бухгалтерского Учета 22 «Учет в объединениях компаний».
Цель данного Стандарта состоит в предписании методики бухгалтерского учета для объединений компаний. В данном стандарте рассматриваются как случаи приобретения одного предприятия другим, так и те редкие случаи, когда при объединении интересов, невозможно определить то предприятие, которое приобретает другое. Учет приобретения включает установление стоимости приобретения, размещение стоимости на приобретаемые идентифицируемые активы и обязательства предприятия, учет итогового гудвила или отрицательного гудвила как при приобретении, так и в последующий период времени. Другие учетные статьи включают установление суммы доли меньшинства в капитале предприятия, учет приобретений, которые происходят в течение какого-либо периода времени, последующие изменения в стоимости приобретения или при идентификации активов и пассивов, а также необходимые раскрытия.
Структура объединения компаний может варьироваться, что определяется исходя из юридических обстоятельств, условий налогообложения и прочих причин. Она может включать покупку предприятием собственного капитала другого предприятия или покупку нетто-активов предприятия. На нее может влиять выпуск акций или перевод денежных средств и их эквивалентов или других активов.
Сделки могут происходить между акционерами объединяющихся предприятий или между одним предприятием и акционерами другого предприятия. Объединения компаний могут закреплять за вновь открытым предприятием контроль над объединяющимися предприятиями, перевод нетто-активов одного или нескольких объединяющихся предприятий другому предприятию или расформирование одного или нескольких объединяющихся предприятий. Когда содержание сделки соответствует определению объединения компаний, данному в этом стандарте, требования по учету и раскрытию, содержащиеся в данном стандарте правомерно приемлемы, независимо от особенностей структуры) принятой для объединения.
Объединение компаний может привести к отношениям «головное-дочернее» предприятия, где приобретающим является головное предприятие, а дочерним является то предприятие, которое приобретается. При таких обстоятельствах приобретающее предприятие применяет данный стандарт при составлении своих консолидированных финансовых отчетов. Предприятие включает свою долю в приобретаемом предприятии в отдельные финансовые отчеты как инвестиции в дочернее предприятие (см. Международный Стандарт Бухгалтерского Учета МСБУ 27 «Консолидированные финансовые отчеты и учет инвестиций в дочерние предприятия»).
Объединение компаний, скорее, может предполагать покупку нетто-активов, включая любой гудвил другого предприятия, чем покупку его акций. Такие предприятия не приводят к образованию отношений «головное - дочернее» предприятия. При таких обстоятельствах приобретающее предприятие применяет данный стандарт при составлении своих отдельных финансовых отчетов, и, как следствие, в своих консолидированных финансовых отчетах.
В результате объединения компаний может возникнуть юридическое объединение. Несмотря на то, что требования к юридическому объединению различны в разных странах, юридическое объединение обычно является объединением между двумя компаниями, в которых либо:
а) активы и обязательства одной компании переводятся в другую компанию и первая компания ликвидируется;
б) активы и обязательства двух компаний переводятся в новую компанию, и две преж-ние ликвидируются.
Многие юридические объединения возникают в результате перестройки или реорганизации группы и не рассматриваются в данном стандарте, так как они являются сделками между предприятиями с общим контролем. Тем не менее, любое объединение компаний, в результате которого возникли две компании, являющиеся членами одной и той же группы, рассматривается как приобретение или объединение интересов в своих консолидированных финансовых отчетах в соответствии с требованиями данного стандарта.
Для того, чтобы удовлетворить разнообразные потребности, отдельные финансовые отчеты подготавливаются с привлечением различной методики составления отчетов в разных странах.
В данном стандарте не рассматриваются:
а) сделки между предприятиями, находящимися под единым контролем;
б) участие в совместных предприятиях (см. Международный Стандарт Бухгалтерского Учета 31 «Финансовая отчетность, отражающая участие в совместном предприятии») и финансовые отчеты совместных предприятий.