Рассмотрим порядок исчисления налога на отдельных примерах.
Пример 1.
Земельный участок под производственным объектом организации расположен в районном центре. Кадастровая стоимость земельного участка под производственным объектом определена в размере 750 000 руб. Второй земельный участок занят под спортивным объектом. Кадастровая стоимость земельного участка под этим объектом составляет 870 000 руб Налоговая ставка установлена органами местного самоуправления в размере 1,5%.
Сумма земельного налога участка под производственным объектом составляет 11 250 руб. (750 000 руб. х 1,5%).
Сумма земельного налога участка под спортивным объектом составляет 13 050 руб. (870 000 руб. х 1,5%).
Общая сумма земельного налога - 24 300 руб. (11 250 руб. + 13 050 руб.).
Пример 2.
Земельный участок приобретен в собственность 10 февраля 2015 г. Его кадастровая стоимость составляет 900 000 руб. Налоговая ставка установлена в размере 1,5%.
Необходимо определить коэффициент, учитывающий время владения участком, как отношение числа полных месяцев, в течение которых земельный участок находится в собственности, к числу календарных месяцев:
К = 11 мес. : 12 мес. = 0,916.
Сумма налога за 2015 год составит 12 366 руб. (900 000 руб. х 1,5% х 0,916).
Пример 3.
Организация имеет земельный участок промышленного назначения на территории города на праве постоянного (бессрочного) пользования. На данном земельном участке расположены предприятие и прирельсовый склад. Земельный участок был выделен организации в 2003 г. Земельному участку присвоен кадастровый номер. Предположим, что данный участок находится на территории муниципального образования, представительные органы власти которого приняли нормативный правовой акт о введении с 1 января 2005 г. земельного налога в соответствии с гл. 31 НК РФ. На территории данного муниципального образования в отношении земель, занятых для производственных целей, установлены налоговые ставки в размере 1,5%. Кадастровая стоимость земельного участка доведена до сведения налогоплательщика. Размер кадастровой стоимости составляет 2 800 985 руб. В правоудостоверяющем документе, выданном организации, указана цель использования земельного участка: для промышленного производства и прирельсового склада. Для организаций использующих земельные участки в производственных целях органы муниципального образования установили размер не облагаемой налогом суммы - 80 000 руб. Организации земельный участок предоставлен полностью, а не в доле с другим налогоплательщиком.
Авансовый платеж по земельному налогу за указанный земельный участок за I квартал рассчитывается следующим образом.
Не облагаемая налогом сумма, уменьшающая величину налоговой базы, установленная в соответствии с п. 2 ст. 387 НК РФ, принимается при расчете в целых рублях. При этом следует иметь в виду, что если размер не облагаемой налогом суммы превышает размер налоговой базы, определенной в отношении земельного участка, налоговая база принимается равной нулю.
Поскольку организация не имеет права на льготы по налогу, установленные в соответствии с п. 2 ст. 387 и ст. 395 НК РФ в виде необлагаемой площади земельного участка (части площади земельного участка) и полного освобождения от налогообложения, то она их в расчете авансового платежа не использует.
При определении коэффициента К1, который определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в отчетном периоде, необходимо учитывать, что если в течение всего отчетного периода у налогоплательщика права на налоговую льготу не возникало, то для исчисления авансового платежа данный коэффициент принимается равным единице. Поскольку льготы в виде необлагаемой площади земельного участка и полного освобождения от налогообложения организации не предоставлялись, в расчете авансового платежа должна использоваться единица.
Налоговая база определяется в отношении земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. При этом налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.
Организация имеет право на льготу по земельному налогу в виде не облагаемой налогом суммы, установленной в соответствии с п. 2 ст. 387 НК РФ в размере 80 000 руб. Следовательно, налоговая база рассчитывается как разность значений кадастровой стоимости земельного участка и не облагаемой налогом суммы:
2 800 985 руб. - 80 000 руб. = 2 720 985 руб.
Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать 0,3% только в отношении земельных участков, поименованных в пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ. По остальным землям налоговая ставка устанавливается в размере 1,5%. При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка. В нашем примере органы муниципального образования установили ставку в размере 1,5%.
Далее налогоплательщик должен учесть количество полных месяцев владения земельным участком в течение отчетного периода. При этом следует иметь в виду, что если возникновение (прекращение) у налогоплательщика в течение отчетного периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.
Для расчета авансового платежа следует учитывать коэффициент правообладания земельным участком К2. Он применяется для исчисления авансового платежа по земельному налогу в случае правообладания земельным участком в течение неполного отчетного периода и определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в отчетном периоде.
Вместе с тем если земельный участок использовался налогоплательщиком в течение всего отчетного периода (3 месяца), то коэффициент владения земельным участком принимается равным единице. Поскольку организация приобрела в постоянное (бессрочное) пользование земельный участок под производственным объектом в 2003 г., то коэффициент владения земельным участком К2 определяется следующим образом:
К2 = 3 мес. : 3 мес. = 1.
Сумма исчисленного авансового платежа за отчетный период определяется как 1/4 от произведения налоговой базы, налоговой ставки и коэффициента К2, деленного на сто:
Sав.плат. = 0,25 х ((2 720 985 руб. х 1,5 х 1) : 100) = 10 204 руб.
Налоговая льгота, уменьшающая исчисленную сумму налога, учитывается только в случае установления нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований для данной категории налогоплательщиков налоговой льготы в виде уменьшения исчисленной суммы налога (п. 2 ст. 387 НК РФ). Поскольку представительными органами муниципального образования по условиям примера налоговая льгота, уменьшающая исчисленную сумму налога, не установлена, сумма авансового платежа, подлежащая уплате за отчетный период, составляет 10 204 руб.
На основании постановления администрации организации выделен второй земельный участок для сельскохозяйственного использования. Он находится на территории того же поселения и муниципального образования, что и первый земельный участок, предоставленный данной организации для производственных целей. Кадастровая стоимость второго участка - 450 000 руб., площадь - 630 кв. м. Для земельных участков, используемых для сельскохозяйственного производства органами муниципального образования, размер не облагаемой налогом суммы не установлен; налоговая ставка установлена в размере 0,3%.
По земельному участку, занятому в целях сельскохозяйственного использования, сумма авансового платежа рассчитывается следующим образом.
Налоговая база определяется, так же как и в первом случае, как кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, и рассчитывается как разность значений кадастровой стоимости земельного участка и не облагаемой налогом суммы для организаций, имеющих право на льготы по земельному налогу в виде не облагаемой налогом суммы, установленные в соответствии с п. 2 ст. 387 НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.
Поскольку организация за земельный участок, используемый для сельскохозяйственного производства, права на льготу по налогу в виде не облагаемой налогом суммы, установленной в соответствии с п. 2 ст. 387 НК РФ нормативным правовым актом муниципального образования, не имеет, налоговая база будет равна кадастровой стоимости земельного участка - 450 000 руб.
Налоговая ставка, применяемая в отношении данного земельного участка, установленная нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований для земель, используемых для сельскохозяйственного производства, составляет 0,3%.
Количество полных месяцев владения земельным участком в течение отчетного периода равно 3. Поскольку организация использует земельный участок для сельскохозяйственного производства в течение всего квартала, то коэффициент К2 равен единице.
Сумма авансового платежа за земельный участок, используемый для сельскохозяйственного производства, рассчитывается так же, как и за земельный участок, предоставленный для производственных целей, как 1/4 от произведения налоговой базы, налоговой ставки и коэффициента К2, деленного на сто:
Sав.платежа = 0,25 х ((450 000 руб. х 0,3 х 1) : 100) = 337,5 руб.
Сумма авансового платежа, подлежащая уплате за отчетный период, определяется как разность значений суммы исчисленного авансового платежа за отчетный период и суммы налоговой льготы в случае установления ее нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, уменьшающей исчисленную сумму налога. Поскольку в рассматриваемом примере налоговая льгота нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований не установлена, сумма авансового платежа, подлежащего уплате в бюджет, составляет 337,5 руб.
Организация имеет два земельных участка, следовательно, общая сумма авансового платежа по земельному налогу, подлежащая уплате за отчетный период, составляет 10 541,5 руб.(10 204 руб. + 337,5 руб.).
Пример 4.
Земельный участок, занятый сельскохозяйственной организацией, расположен в сельской местности. Кадастровая стоимость земельного участка определена в размере 900 000 руб.; налоговая ставка установлена в размере 0,3%. Второй земельный участок организации предоставлен под объект переработки сельскохозяйственной продукции. Кадастровая стоимость данного земельного участка составляет 700 000 руб.; налоговая ставка установлена в размере 0,3%.
Сумма земельного налога, исчисленного по истечении налогового периода, составляет 2700 руб. (900 000 руб. х 0,3%).
Сумма земельного налога участка под объект переработки сельскохозяйственной продукции, исчисленного по истечении налогового периода, составляет 2100 руб. (700 000 руб. х 0,3%).
Сумма земельного налога по двум земельным участкам составляет 4800 руб. (2700 руб. + 2100 руб.).
Пример 5.
Воспользуемся условиями предыдущего примера и рассчитаем суммы авансовых платежей, которые сельскохозяйственная организация должна уплатить в течение налогового периода по окончании отчетных периодов за земельный участок, занятый сельскохозяйственной организацией:
- за 1 квартал - 675 руб. ((900 000 руб. х 0,3%) : 4);
- за 2 квартал - 675 руб. ((900 000 руб. х 0,3%) : 4);
- за 3 квартал - 675 руб. ((900 000 руб. х 0,3%) : 4).
Всего в течение налогового периода организация должна уплатить в установленные нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования сроки сумму авансовых платежей в размере 2025 руб. (675 руб. + 675 руб. + 675 руб.).
Пример 6.
Земельный участок приобретен сельскохозяйственной организацией 10 марта 2015 г. Его кадастровая стоимость составляет 900 000 руб. Налоговая ставка установлена в размере 0,3%.
Коэффициент К2 определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых земельный участок находится у организации, к числу календарных месяцев:
К2 = 10 мес. : 12 мес. = 0,833.
Сумма налога за налоговый период 2015 года составит 2249,1 руб. (900 000 руб. х 0,3% х 0,833).
Пример 7.
Сельскохозяйственная организация должна уплатить земельный налог в сумме 50 000 руб. Данная организация в числе категории налогоплательщиков в сентябре текущего года получила право на льготу по земельному налогу на основании нормативного правового акта органа муниципального образования с 1 сентября текущего года.
Коэффициент использования налоговой льготы рассчитывается следующим образом:
8 мес.
K1 = 1 - ------- = 0,33.
12 мес.
Сумма налоговой льготы составит 16 500 руб. (50 000 руб. х 0,33).
Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, составит 33 500 руб. (50 000 руб. - 16 500 руб.).
Вопросы для повторения
1. Кто является плательщиком данного налога?
2. В какие финансовые образования поступает данный налог?
3. Как формируется налогооблагаемая база?
4. Каков порядок исчисления и уплаты налога?