Документальное оформление и учет движения основных средств.
ОС поступают на предприятие в результате (источники поступления): сооружения или изготовления (капитальные вложения); приобретения за плату; внесения учредителями в счёт вклада в уставный фонд; получения по договору дарения; поступления в качестве целевого финансирования.
Оприходование ОС осуществляется на основании товарных и товарно-транспортных накладных.
Поступление ОС оформляют актом о приёме-передаче основных средств (ф. № ОС-1) или акт о приеме передаче групп объектов основных средств (ф. № ОС-1а). Акт составляет специальная комиссия, назначенная приказом или распоряжением руководителя организации. В ее состав включают: специалиста по строительству, представителя технического отдела, бухгалтера и руководителя подразделения, которому передаются в эксплуатацию объект основных средств. В акте указывается первоначальная стоимость и основные технические указатели и прилагается техническая документация.
Приёмку законченных работ по достройке и дооборудованию ОС производимых в порядке капитальных вложений оформляют актом о приёме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. № ОС-3).
Внутреннее перемещение ОС оформляется накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. №ОС-2).
Аналитический пообъектный учет ОС ведется бухгалтерией организации на инвентарных карточках учета основных средств по форме ОС-6 Инвентарная карточка учета объекта основных средств. Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарныйобъект. В инвентарных карточках (инвентарной книге) должны быть приведены следующие основные данные по объекту ОС: общие сведения об объекте, характеристика объекта по признакам начисления или освобождения от начисления амортизации, участия или неучастия в предпринимательской деятельности, нормативный срок службы, срок полезного использования; ресурс объекта (при выборе производительного способа начисления амортизации), способ и метод начисления амортизации; сведения об изменениях местонахождения и стоимости объекта в течение всего срока его эксплуатации, о содержащихся в нем драгоценных материалах, а также индивидуальная характеристика объекта по другим необходимым параметрам. Инвентарные карточки составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии.
Синтетический учет ОС ведется на основном инвентарном активном счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости в течение всего срока их эксплуатации. По дебету счета отражается поступление, по кредиту - выбытие, ликвидация и уценка ОС. Сальдо по данному счету отражает стоимость ОС, имеющихся в наличии.
Формирование первоначальной стоимости объектов ОС осуществляется по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы»(с кредита счетов 60, 10, 07, 68, 69, 70, 75, 66, 67, 86, 98). Сформированную первоначальную стоимость объектов ОС, принятых в эксплуатацию, списывают с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства».
При приобретении оборудования, требующего монтажа и установки, его стоимость сначала отражают по дебету активного счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы».
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| 1. Операции по поступлению основных средств в организацию | ||
| 1.1. ОС внесены учредителями в счет вклада в уставный капитал: - принятие объекта ОС, - ввод в эксплуатацию ОС. | ||
| 1.2. ОС получены безвозмездно по договору дарения: - на сумму без НДС, - на сумму НДС по счету, - начислена амортизация по безвозмездно полученным ОС, - списание сумм начисленной амортизации на прочие доходы. | 18/1 20,23,25 | |
| 1.3. Поступление объекта ОС в качестве целевого финансирования: - ввод в эксплуатацию ОС, - списание в состав добавочного фонда стоимости ОС, поступивших в качестве целевого финансирования. | 83/3 | |
| 4. Строительство (создание) основных средств | ||
| стоимость используемых материалов | ||
| стоимость используемого оборудования | ||
| сумма расходов по оплате услуг сторонних организаций | 08, 18 | |
| сумма амортизации оборудования, используемого при создании ОС | ||
| сумма расходов по оплате труда | ||
| сумма расходов по расчетам с бюджетом | ||
| сумма расходов по расчетам с ФСЗН | ||
| сумма расходов по расчетам с Белгосстрахом | ||
| сумма процентов, начисленных за пользование кредитами банка | 66, 67 | |
| сумма курсовых разниц от переоценки кредиторской задолженности в валюте | ||
| ввод объекта основного средства в эксплуатацию | ||
| 5. Покупка основных средств (приобретение за плату) | ||
| стоимость ОС, указанную в расчетных документах поставщиков | 08, 18 | |
| сумма расходов по доставке | 08, 18 | |
| сумма расходов по оплате труда при приобретении | ||
| сумма расходов по расчетам с бюджетом | ||
| сумма расходов по расчетам с ФСЗН | ||
| сумма расходов по расчетам с Белгосстрахом | ||
| сумма процентов, начисленных за пользование кредитами банка | 66,67 | |
| балансовая стоимость основных средств при оприходовании на предприятии |
Объекты ОС выбывают в случаях: их физического износа; частичной или полной ликвидации при авариях, стихийных бедствиях, чрезвычайных ситуациях, а также при проведении их реконструкции; продажи; безвозмездной передачи; обмена; внесения в качестве вклада в уставный фонд других организаций; выявления недостачи; передачи в аренду (лизинг); в других случаях, установленных законодательством.
Порядок документального оформления зависит от причин выбытия ОС:
1. При перемещении объектов ОС между подразделениями организации оформляется Накладная на внутреннее перемещение основных средств. В случае перевозки передаваемых внутри организации объектов ОС автотранспортом дополнительно выписывается ТТН-1.
2. В случае передачи объектов основных средств собственным структурным подразделениям (филиалам), выделенным на самостоятельный баланс, передающая сторона оформляет Акт о приеме-передаче основных средствв двух экземплярах.
3. Выбытие основных средств вследствие продажи, обмена, безвозмездной передачи, передачи в финансовую аренду (лизинг), внесения в качестве вклада в уставный фонд и в других случаях совершается на основании договора и оформляется Актом о приеме-передаче основных средств. Наряду с актом оформляется ТТН-1. В товарно-транспортной накладной указывается отпускная цена и стоимость передаваемого объекта.
4. Списание ликвидированных объектов основных средств с балансов организаций осуществляют в соответствии с порядком, установленным собственником. На предъявленные к списанию объекты комиссия составляет Акт о списании имущества в двух экземплярах.
5. В случае гибели или повреждения основных средств в результате стихийных бедствий или аварий оформляют Акт о гибели и уничтожении имущества в результате страхового случая в двух экземплярах, который подписывается лицами, принимающими участие в его составлении, и скрепляется печатью страховой организации. При гибели или повреждении большого количества объектов, сведения о которых не представляется возможным записать в бланке акта, составляют их перечень на отдельных листах-приложениях по форме соответствующих разделов акта.
Для учета выбытия ОС и определения их остаточной стоимости к счету 01 «Основные средства»открывают субсчет 9 «Выбытие основных средств».
В дебет этого субсчета переносится первоначальная стоимость выбывающего объекта (с кредита счета 01/1 «Основные средства в эксплуатации»), а в кредит - сумма накопленной амортизации (с дебета счета 02 «Амортизация основных средств»).
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| 1. Списание основных средств | ||
| списание первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств | 01/9 | 01/1 |
| списание начисленной амортизации | 01/9 | |
| списание остаточной стоимости объекта | 01/9 | |
| оприходование запасных частей и прочих материалов на складе по цене возможного использования | ||
| начисление НДС в бюджет в соответствии с законодательством | ||
| списание финансового результата от списания, определяемого сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов | 99, | |
| 2. Реализация основных средств | ||
| списание первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств | 01/9 | 01/1 |
| списание начисленной амортизации | 01/9 | |
| списание остаточной стоимости объекта | 01/9 | |
| передача объекта покупателю по цене реализации | 91/1 | |
| начисление НДС в бюджет от цены реализации объекта | ||
| списание финансового результата от реализации определяемого сопоставлением совокупного дебетового и кредитового оборотов | ||
| 3. Безвозмездная передача основных средств | ||
| списание первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств | 01/9 | 01/1 |
| списание начисленной амортизации | 01/9 | |
| списание остаточной стоимости объекта | 01/9 | |
| начисление НДС в бюджет | ||
| списание убытка при безвозмездной передаче другим лицам | ||
| 4. Передача основных средств в качестве взноса в уставный фонд | ||
| списание первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств | 01/9 | 01/1 |
| списание начисленной амортизации | 01/9 | |
| списание остаточной стоимости при внесении основных средств в качестве взноса в уставный фонд другой организации (или в товарищество) | 01/9 | |
| отражение основных средств в качестве взноса в уставный фонд по рыночной стоимости (оценке эксперта) или взноса в имущество простого товарищества | ||
| списание финансового результата от передачи основных средств |