Перелік національних нормативів аудиту
------------------------------------------------------------------
| Номери | Назва нормативу |
|нормативів| |
|----------+-----------------------------------------------------|
|01-02 |Вступний матеріал |
|01 |Вимоги національних нормативів аудиту. |
|02 |Основні вимоги до аудиту. |
|03-08 |Відповідальність |
|03 |Мета та загальні принципи аудиту фінансової звітності|
|04 |Договір на проведення аудиту. |
|05 |Контроль якості аудиторських послуг. |
|06 |Документальне оформлення аудиторської перевірки. |
|07 |Помилки та шахрайство. |
|08 |Перевірка дотримання підприємствами вимог зако- |
| |нодавчих та нормативно-правових актів України. |
|09-11 |Планування |
|09 |Планування аудиту. |
|10 |Знання бізнесу клієнта. |
|11 |Суттєвість та її взаємозв'язок з ризиком аудиторської|
| |перевірки. |
|12-13 |Внутрішній контроль |
|12 |Оцінка системи внутрішнього контролю підприємства та |
| |ризику, пов'язаного з ефективністю її функціонування.|
|13 |Аудит в умовах електронної обробки даних. |
|14-22 |Аудиторські докази |
|14 |Аудиторські докази. |
|15 |Відношення аудитора до початкових залишків по |
| |рахунках обліку підприємства при першій аудиторській |
| |перевірці. |
|16 |Аналітичні операції. |
|17 |Вибіркова перевірка. |
|18 |Аудит облікових оцінок. |
|19 |Споріднені сторони. |
|20 |Події, що мають істотний вплив на аудиторський звіт і|
| |відбуваються після укладення фінансової звітності |
| |підприємства та аудиторського висновку. |
|21 |Концепція діючого підприємства. |
|22 |Інформація, що надається аудиторові |
| |керівництвом підприємства. |
|23-25 |Використання роботи інших фахівців |
|23 |Використання результатів роботи іншого аудитора |
|24 |Врахування роботи фахівців внутрішнього аудиту. |
|25 |Залучення експертів. |
|26-27 |Аудиторські висновки та звіти. |
|26 |Аудиторський висновок. |
|27 |Інша інформація в документах, що стосуються переві- |
| |реної аудитором фінансової звітності підприємства. |
|28-29 |Окремі вимоги до аудиторських висновків та звітів |
|28 |Аудиторські висновки спеціального призначення. |
|29 |Оцінка перспективної фінансової інформації. |
|30-32 |Нормативи, які регулюють спеціальні умови проведення |
| |аудиту |
|30 |Використання комп'ютерів в галузі аудиту. |
|31 |Вплив системи електронної обробки даних на оцінку |
| |систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю|
|32 |Оцінки властивого ризику і ризику невідповідності |
| |внутрішнього контролю, їх вплив на незалежні проце- |
| |дури аудиторської перевірки. |
------------------------------------------------------------------
Норматив N 1
Вимоги національних нормативів аудиту
Зміст Параграф
------------------------------------------------------------------
|Вступ 1-5 |
|Вимоги до фінансової звітності, що підтверджується 6 |
|аудитором |
|Вимоги до аудиту і супутніх йому послуг 7-8 |
|Рівень гарантії 9-13 |
|Аудит 14-16 |
|Супутні аудиту послуги 17-20 |
|Асоціювання імені аудитора з фінансовою інформацією 21 |
|клієнта |
------------------------------------------------------------------
Вступ
1. Аудиторська палата України (АПУ), визнаючи відповідальність професії аудитора перед суспільством і враховуючи те, що її роль полягає в забезпеченні кваліфікованих якісних аудиторських послуг, прийняла рішення запровадити "Національні нормативи аудиту", які разом із Законом України "Про аудиторську діяльність" та "Кодексом професійної етики аудиторів України" регулюють порядок проведення аудиту.
2. Починаючи з 1 січня 1999 року, відміняється дія тимчасових нормативів аудиту:
N 1 - "Мета та загальні принципи аудиту фінансової звітності",
N 2 - "Договір на проведення аудиту",
N 3 "Основні принципи, які регулюють аудит"
N 4 - "Планування аудиту",
N 8 - "Аудиторські докази",
N 9 - "Документальне оформлення аудиторської перевірки",
N 13 - "Аудиторський висновок.
3. Починаючи з 1 січня 1999 року вводиться обов'язковість дотримання національних нормативів, наведених у "Переліку національних нормативів аудиту". Нормативи N 12 - "Оцінка системи внутрішнього контролю підприємства та ризику, пов'язаного з ефективністю її функціонування", N 24 - "Врахування роботи спеціалістів внутрішнього аудиту", N 13 - "Аудит в умовах електронної обробки даних", N 17 - "Вибіркова перевірка", N 31 - "Вплив системи електронної обробки даних на оцінку систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю", N 32 - "Оцінки властивого ризику і ризику невідповідності внутрішнього контролю,їх вплив на незалежні процедури аудиторської перевірки" використовуються аудиторами залежно від обсягу операцій клієнта і наявності у нього системи внутрішнього контролю, служби внутрішнього аудиту або системи електронної обробки даних.
4. Мета цього нормативу полягає в тому, щоб встановити правила використання національних нормативів аудиту, прийнятих для регулювання порядку надання аудиторських послуг.
Для спрощення усвідомлення та використання національних нормативів аудиту в них використовується терміни, які треба розуміти в наступному значенні:
5.1. Термін "Аудитор" у тексті національних нормативів аудиту залежно від змісту тексту можна тлумачити так: аудитор як особа, яка має сертифікат аудитора, здійснює діяльність у складі аудиторської фірми, або як аудиторська фірма (приватний аудитор), яка/який має ліцензію на аудиторську діяльність. Ні в якому разі не можна маніпулювати цим терміном при вирішенні спірних питань, пов'язаних з ліцензуванням та сертифікацією аудиторів. Цей термін не означає, що особа, яка надає послуги в галузі супутніх аудиту робіт, повинна бути обов'язково сертифікованим аудитором.
5.2. Термін Підприємство в Національних нормативах аудиту це - юридична особа (особи), створена (створені) з метою отримання прибутку або без такої мети, включно з головним підприємством і всіма його філіями та представництвами.
Види фінансової звітності, що підтверджується аудитором
6. Річна фінансова звітність та інформація, що міститься в ній, необхідна і широкому колу споживачів. Велика кількість споживачів фінансової звітності, що підтверджується аудитором, використовує її як основне джерело отримання доказової інформації про бізнес підприємства, оскільки вона не має практичної можливості отримати потрібну додаткову детальнішу інформацію. Аудитор підтверджує фінансову звітність, що готується згідно з одним із наступних правил, або декількома правилами:
а) чинної в Україні інструкції із складання фінансової звітності;
б) міжнародними обліковими стандартами (МОС);
в) іншими існуючими затвердженими загальними вимогами до фінансової звітності, яка має бути представлена її користувачам і розцінюватиметься як фінансова звітність.
Вимоги до аудиту та супутніх йому послуг
7. Ці правила відокремлюють аудит від супутніх йому послуг, таких як: супутні послуги, узгоджені процедури, трансформація системи обліку та звітності з урахуванням вимог інших правил (компіляція). Як це показано в діаграмі, що наводиться нижче, залежно від виду послуг існують різні ступені гарантування під час проведення аудиту чи оглядової перевірки.
------------------------------------------------------------------
| Аудит | Супутні аудиту послуги |
|-----------------------+----------------------------------------|
|Вид послуги| Аудит | Оглядова | Операційна| Компіляція |
| | | перевірка| перевірка | (трансформа-|
| | | | | ція обліку) |
|-----------+-----------+------------+-------------+-------------|
|Розміри га-|Позитивна |Дається не- |Гарантія від-|Гарантія від-|
|рантій, що |гарантія в |гативна га- |сутня в зат- |сутня, роз- |
|надаються |затверджен-|рантія в за-|вердженнях |кривається |
|аудитором |нях аудито-|твердженнях |містяться ви-|інформація |
| |ра. |аудитора. |сновки, зроб-|про звітні- |
| |Подається |Тобто гово- |лені на під- |сть, яка ком-|
| |висновок |риться що не|ставі раніш |пільована |
| |про вірні- |вказує ауди-|узгоджених | |
| |сть і об'є-|тору на те, |виконаних | |
| |ктивність |що дані об- |процедур | |
| |звітних |ліку є неві-| | |
| |даних |рними і не | | |
| | |об'єктивно | | |
| | |відображені.| | |
|-----------+-----------+------------+-------------+-------------|
|Зіставлений|Високий, |Середній |Гарантія від-|Гарантія від-|
|розмір га- |але не аб- |розмір га- |сутня. |сутня. |
|рантії, |солютний |рантії | | |
|який надає-|розмір | | | |
|ться ауди- |гарантії | | | |
|тором | | | | |
|-----------+-----------+------------+-------------+-------------|
|Необхід- | Так |Так, бо клі-|Так, але клі-|Ні, тому що |
|ність наяв-| |єнт має пра-|єнт буде ви- |для підгото- |
|ності | |во розрахо- |магати наяв- |вки звітнос- |
|сертифіката| |вувати на |ність відпо- |ті викорис- |
|серії А чи | |певну гаран-|відного дос- |товується |
|Б аудитора | |тію якості |віду в галу- |робота бух- |
|України | |аудиторських|зі обліку |галтерів |
| | |послуг | | |
------------------------------------------------------------------
7. Ці вимоги не регулюють інші послуги, що їх надають аудитори: консультації з оподаткування, консалтингу, фінансові, бухгалтерські супроводження.
Рівень гарантії
8. Термін "Гарантія" в тексті цих нормативів стосується впевненості аудитора в тому чи іншому питанні, і означає надійні судження, зроблені однією стороною для іншої. Для досягнення надійної впевненості аудитор оцінює накопичені докази, отримані в результаті зроблених процедур, і підсумовує їх. Глибина досягнутої впевненості, тобто рівень гарантії, котра може бути надана, визначається залежно від виду наданих послуг та їх результатів.
9. Під час проведення аудиту, аудитор дає високу, але не абсолютну гарантію того, що перевірена інформація вільна від суттєвих помилок. Це формулюється в аудиторському звіті як позитивна, розумна гарантія.
10. Під час оглядової (експрес) перевірки аудитор (бухгалтер)* надає гарантію того, що перевірена інформація е вільною від істотних помилок. Така гарантія надається у формі негативного висловлювання і є не такою високою як при аудиті.
Примітка. *Термін "бухгалтер" використовується у випадку проведення компіляції (трансформації обліку) та інших супутніх аудиту робіт, тому що ці роботи здійснюються як сертифікованими аудиторами, так і бухгалтерами, які мають відповідну вищу освіту.
11. Для процедур операційної перевірки, під час якої аудитор (бухгалтер) складає звіт про ті чи інші окремі функції діяльності підприємства, гарантування відсутнє. Тобто, користувачі звітності оцінюють самостійно процедури і речі, про які звітує аудитор, і роблять особисті висновки з результатів роботи аудиторів.
12. При компіляції (трансформації бухгалтерського обліку) користувачі інформації очікують отримати бухгалтерські послуги, при яких здійснюється трансформація обліку і звітності юридичних осіб України за іншими, ніж в Україні, правилами; аудиторська гарантія в звіті бухгалтерів відсутня.
Аудит
14. Як зазначено в національному нормативі N 03 "Мета та загальні принципи аудиту фінансової звітності", "Метою аудиту фінансової звітності є висловлення аудитором висновку про те, чи відповідає фінансова звітність в усіх суттєвих аспектах інструкціям, які регламентують порядок підготовки і представлення фінансових звітів." Такі самі завдання ставляться під час аудиту фінансової звітності, фінансової або іншої інформації, підготовленої у відповідності з іншими, ніж українські, вимогами. Аудит фінансової звітності, підготовленої у відповідності з іншими, ніж українські, вимогами, що здійснюється на території, де поширюється дія законів України та для резидентів України може проводитись тільки при наявності відповідної ліцензії Аудиторської палати України. Аудиторський звіт, аудиторський висновок та інші документи, які підсумовують результати аудиту фінансової звітності, підготовленої у відповідності з іншими, ніж українські, вимогами по результатах діяльності українських юридичних осіб, і які проведено на території, на котру поширюється дія законів України, підписуються від імені аудиторської фірми аудитором, який має сертифікат аудитора України. Приклад такого аудиторського висновку наводиться у додатках до нормативу N 28 "Аудиторські висновки спеціального призначення".
15. Під час остаточного формулювання аудиторського висновку аудитор отримує аудиторські докази, що дозволять йому виробити остаточну думку, яку буде покладено в основу аудиторського висновку.
16. Аудиторський висновок щодо надійності фінансової звітності дає її користувачам високу, але не абсолюту аудиторську гарантію. Абсолютна аудиторська гарантія недосяжна через такі причини: необхідність судження, використання вибіркових тестів, неповна гарантованість самої системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, а також те, що більшість наявних аудиторських доказів мають скоріше запевнювальний, а не переконливий, стверджувальний характер.
Супутні аудиту послуги
Оглядові (експрес) перевірки
17. Завданням оглядової перевірки фінансової звітності є надання аудиторові можливості встановити негативні факти, котрі приводять його до висновку, що інформація, отримана на підставі прийнятої облікової політики, неправдиво представляється (негативна думка). При цьому він здійснює процедури перевірки, які не забезпечують оцінку подій, оскільки це робиться при аудиті. Все негативне, що потрапляє в коло зору аудитора, розцінюється ним як те, що фінансова звітність в усіх суттєвих аспектах, не складена у відповідності з встановленими правилами її підготовки. Таке саме завдання стоїть перед аудитором під час оглядової перевірки іншої інформації, підготовленої у відповідності з окремими правилами.
18. Аудитор намагається бути в курсі всіх суттєвих питань. Обмежені процедури оглядової перевірки і аналізу, пов'язаного з нею, дають меншу ймовірність досягнення поставленої аудитором мети порівняно з аудитом. Тобто під час оглядової перевірки використовується досвід і знання в галузі аудиту, знання техніки аудиту для отримання необхідних доказів. Але при оглядових перевірках не вивчається так детально, як при аудиті, система внутрішнього контролю і обліку підприємства, не перевіряється первинна бухгалтерська документація на достовірність, а докази отримуються більшою мірою шляхом інспектування, огляду, підтвердження і розрахунків, що також використовується під час проведення аудиту Крім того, аудитор намагається переглянути всі важливі справи підприємства, процедура оглядової перевірки передбачає менше вивчення цих справ порівняно з аудитом, тому аудиторська гарантія, що надається в звіті оглядової перевірки, відповідно менша порівняно з аудитом.
Операційна перевірка
19. Під час проведення операційної перевірки аудитор зобов'язаний провести процедури перевірки з окремих питань, про котрі він домовився з клієнтом. Узгоджені між аудитором і клієнтом процедури перевірки здійснюються з метою задоволення інтересів клієнта стосовно дослідження інформації з окремих питань. Одержувачі такого звіту повинні скласти власні висновки з окремих питань на підставі виконаних аудитором процедур перевірки. Такий звіт має обмежене коло користувачів. Він стосується лише тих сторін, котрі домовились про виконання процедур перевірки, тому що інші сторони, які не мають уявлення про причини замовлення таких процедур перевірки, можуть неправильно тлумачити результати операційної перевірки.
Компіляція (трансформація бухгалтерського обліку)
20. Під час здійснення процедур трансформації обліку за іншими обліковими стандартами бухгалтер залучається до проведення бухгалтерських послуг, що на відміну від аудиторських пов'язане з такими речами, як збереження, класифікація і підсумок фінансової інформації. Як правило, така робота складається зі скороченого обсягу деталізації даних і закінчується створенням сприятливих у використанні зрозумілих таблиць та фінансової звітності. В цьому випадку не вимагається отримання аудиторських доказів стосовно цієї інформації. Однак, користувачі трансформованої фінансової звітності отримують певну вигоду від участі фахівців бухгалтерів, оскільки такі послуги виконуються з належними професійними навичками і старанністю.
Асоціювання імені аудитора з фінансовою інформацією клієнта
21. Ім'я аудитора асоціюється з фінансовою інформацією тільки в тому разі, коли він погоджується на використання свого професійного імені (фірми) у зв'язку з цією фінансовою інформацією. В іншому разі треті сторони не можуть покласти відповідальність на нього. Разом з тим, якщо аудитор знає, що підприємство неправомірно використовує його ім'я, асоціюючи його з фінансовою інформацією, він повинен зробити позов про припинення цих дій та обдумати, яким чином він обов'язково проінформує користувачів фінансової інформації, яких він знає або треті сторони про невідповідне використання його імені стосовно фінансової інформації. В цьому випадку аудитор має право звернутися до послуг юриста або адвоката без узгодження своїх дій з підприємством або третіми сторонами.
Норматив N 2
Основні вимоги до аудиту
Зміст Параграфи
------------------------------------------------------------------
|Вступ 1-5 |
|Незалежність, об'єктивність та доброзичливість 6 |
|Конфіденційність інформації 7 |
|Майстерність і компетентність аудитора 8-9 |
|Робота, яка виконується іншими спеціалістами 10-11 |
|Документування аудиту 12 |
|Планування 13 |
|Аудиторські докази 14-16 |
|Система обліку і внутрішній контроль 17-19 |
|Аудиторські висновки і підготовка аудиторського звіту 20 |
------------------------------------------------------------------
Вступ
1. Цей норматив визначає основні вимоги до аудиту, що їх повинні неухильно виконувати аудитори під час проведення аудиту без будь-яких винятків. Аудиторська палата України в подальшому приймала і прийматиме більш конкретні вимоги по кожному з нормативів аудиту.
2. Основні вимоги, які регулюють аудиторську діяльність, поділяються на дві основні групи: етичні та методологічні.
3. Дотримання етичних вимог, що визначаються в Кодексі професійної етики аудиторів України та в Законі "Про аудиторську діяльність" обов'язкове в усіх обставинах аудиту. Методологічні принципи, які визначаються в нормативах, можуть в окремих випадках мати необов'язковий характер. Обов'язковість або рекомендаційний характер методологічних принципів регламентуються тими конкретними нормативами аудиту, в яких описуються відповідні принципи.
4. Етичні професійні вимоги: незалежність, об'єктивність, компетентність, конфіденційність, доброзичливість.
5. Методологічні вимоги планування аудиту: обгрунтованість оцінки значущості аудиторських доказів, а також систем внутрішнього контролю; доцільність вибору методики і техніки аудиту, визначення критеріїв суттєвості й достовірності, дотримування методики оцінки ризику та вибіркової перевірки даних; аналіз інформації та формування висновків: відповідальність за зроблений висновок; дотримання порядку документального оформлення: взаємодія аудиторів; обгрунтування використання результатів роботи іншого аудитора або спеціаліста іншої галузі, повне інформування клієнта; контроль якості роботи аудитора.
Незалежність, об'єктивність та доброзичливість
6. Аудитор зобов'язаний бути прямим, чесним і відвертим у підході до виконання своїх професійних послуг. Під час проведення аудиту він повинен безсторонньо і неупереджено ставитись до підприємства, яке перевіряється, а також до окремих підприємств і осіб, котрі зацікавлені в його роботі. Одним з факторів забезпечення умов об'єктивності є незалежність аудитора.
Конфіденційність інформації
7. Аудитор повинен дотримуватися принципів конфіденційності інформації, отриманої під час роботи від клієнта, і не розкривати її третій стороні без дозволу клієнта, якщо не існує такого зобов'язання в окремих випадках, передбачених українським законодавством. (Більш конкретно про дотримання принципів конфіденційності говориться в розділі 4 Кодексу професійної етики аудиторів України).
Майстерність і компетентність аудитора
8. Аудит необхідно виконувати з відповідною професійною майстерністю особами, які мають відповідну фахову підготовку, досвід і компетентність у цій галузі.
Аудиторові необхідно мати спеціальні знання із загальних та спеціальних дисциплін, рівень яких підтверджується кваліфікаційним іспитом в Аудиторській палаті України, та коли слід мати практичний досвід роботи. Крім того аудитор має бути обізнаним у всіх змінах Національних нормативів аудиту і супутніх до аудиту робіт, Кодексу професійної етики аудиторів України, а також українського законодавства.
9. При проведенні аудиту слід дотримуватися обміркованого підходу до методики й техніки виконання як аудиту в цілому, так і окремих аудиторських процедур. Компетентність аудитора є основним фактором, який забезпечує обгрунтованість та доцільність вибору методики й техніки аудиту в кожному конкретному випадкові.
Робота, що виконується іншими фахівцями
10. Існують ситуації, коли аудитор передає частину своєї роботи іншим фахівцям або використовує роботу, виконану іншими аудиторами. Це не знімає з нього відповідальності за аудиторський висновок про фінансову звітність підприємства.
11. Аудитор повинен уважно скеровувати, контролювати й аналізувати роботу, яка виконується іншими спеціалістами. При цьому він повинен бути впевненим у тому, що робота, виконана іншими аудиторами чи фахівцями інших професій виконана у відповідності з поставленим їм завданням. Документування аудиту
12. Вимагається документальне оформлення всіх питань, що їх аудитор вважає важливими з точки зору доказовості факту виконання процедур аудиту, обгрунтованості прийнятих рішень та оцінок, а також того, що аудит проводився у відповідності з вимогами Національних нормативів аудиту або інших стандартів та правил.
Планування
13. З метою ефективного проведення аудиторської перевірки аудиторові слід планувати свою роботу. Планування має грунтуватися на попередньому вивченні особливостей фінансово-господарської діяльності клієнта.
У планах потрібно передбачати:
а) одержання знань про систему обліку клієнта, облікової політики і процедур внутрішнього контролю;
б) очікуваний рівень довіри до системи внутрішнього контролю;
в) визначення і програмування змісту, терміну проведення і розміру процедур перевірки, яку необхідно виконати;
г) координацію всіх аудиторських робіт та послуг.
Слід так організувати процес планування, щоб існувала можливість внесення необхідних змін у план перевірки всієї тривалості аудиту.
Аудиторські докази
14. Шляхом виконання незалежних процедур аудиторської перевірки аудиторові необхідно отримати таку кількість аудиторських доказів, яка дозволить зробити ауднторський висновок про фінансову звітність підприємства.
15. Процедури перевірки даних на відповідність - це тести, що складаються для отримання обгрунтованої гарантії щодо ефективності системи внутрішнього контролю.
16. Незалежні процедури перевірки проводяться для отримання доказовості повноти, точності і правдивості даних, котрі обробляються системою обліку.
Вони бувають у вигляді: детальних тестів операцій і залишків по рахунках: аналізу важливих показників, включно із остаточним обстеженням незвичайних відхилень і статей.
Система обліку і внутрішній контроль
17. Керівництво підприємства несе відловідальність за постійне функціонування системи бухгалтерського обліку, що забезпечує різноманітні види внутрішнього контролю в обсягу, який відповідає характеру діяльності підприємства. Аудиторові належить бути впевненим у тому, що в бухгалтерському обліку адекватно відображені всі без винятку суттєві операції, і що вся інформація, відображена в обліку, використана під час підготовки фінансової звітності. Існування системи внутрішнього контролю на підприємстві сприяє посиленню такої гарантії.
18. Аудиторові необхідно зрозуміти систему обліку і пов'язану з нею систему внутрішнього контролю, на котрі він повинен покладатися при визначенні змісту, терміну та обсягу проведення аудиту.
19. Коли аудитор впевниться в тому, що можна покластися на деякі процедури системи внутрішнього контролю, він може внести відповідні уточнення в програму аудиту і проводити процедури аудиту з меншим обсягом. Такий підхід сприяє зменшенню змісту і терміну проведення процедур аудиторської перевірки.
Аудиторські висновки та підготовка аудиторського звіту
20. Основою для аудиторського висновку стосовно фінансової звітності підприємства е результати аналітичних досліджень, а також оцінки висновків, зроблених на основі аудиторських доказів, отриманих під час проведення аудиту. Такий аналіз і оцінка приводять до висновку стосовно того, що:
а) фінансова звітність була підготовлена з використанням порядку ведення прийнятого і затвердженого керівництвом підприємства бухгалтерського обліку, який послідовно використовувався в практиці ведення обліку підприємства;
б) фінансову звітність підготовлено на підставі інструкцій, що регулюють порядок підготовки і представлення звітності;
в) представлена фінансова звітність у цілому відповідає розумінню специфіки фінансово-господарської діяльності підприємства;
г) існує адекватне відображення всіх суттєвих питань, які стосуються забезпечення правильного надання фінансової звітності.
В аудиторському звіті дається ясний і чіткий висновок про фінансову звітність. У своїх висновках аудитор висловлює всі істотні аспекти розглянутих ним питань.
21. Якщо аудитор переглядає раніше представлений клієнту власний висновок і складає допрацьований висновок, а також представляє висновок протилежного характеру або відмовляє від висновку, йому необхідно чітко вказати всі причини, які схилили його на такий крок.
Обмеження у висловленні аудиторської думки
20. Аудитор не має права складати офіційний висновок про якість аудиторського висновку та проведеної аудиторської перевірки іншими аудиторами, таке право має виключно Аудиторська палата України.
21. Аудитор не має права висловлювати думку в аудиторському висновку або в додатковій підсумковій документації стосовно фактів та подій, сутність яких визначається карним та адміністративним Кодексами. Стосовно цього він не має відповідної кваліфікації і це не е завданням аудитора. Оцінка таких фактів і подій є прерогативою судових органів.
Норматив N 3
Мета та загальні принципи аудиту фінансової звітності
Зміст Параграфи
------------------------------------------------------------------
|Вступ 1 |
|Мета аудиту 2-3 |
|Загальні принципи аудиту 4-6 |
|Масштаб аудиту 7 |
|Обгрунтована гарантія 8-11 |
|Відповідальність за фінансову звітність 12 |
------------------------------------------------------------------
Вступ
1. Цей норматив визначає мету і загальні принципи аудиту фінансової звітності. Його необхідно використовувати є контексті з "Вимогами національних нормативів аудиту".
Мета аудиту
2. Метою аудиту фінансової звітності є висловлення аудитором висновку про те, чи відповідає фінансова звітність, в усіх суттєвих аспектах, інструкціям, які регламентують порядок підготовки і представлення фінансових звітів.
3. Незважаючи на те, що аудиторський висновок служить основою довіри до фінансової звітності, для користувача це не може служити достатньою підставою для складення ним оцінки економічної стабільності підприємства в найближчому майбутньому або ефективності роботи його керівництва.
Загальні принципи аудиту
4. Під час аудиту необхідно дотримуватися вимог "Кодексу професійної етики аудиторів України", затвердженого Аудиторською палатою України.
Аудиторам необхідно дотримуватися наступних етичних принципів:
- об'єктивності і незалежності,
- професіоналізму і компетентності;
- конфіденційності;
- контролю роботи, яка виконується особами, які залучаються до аудиторської перевірки;
- планування роботи.
5. Аудитор зобов'язаний надавати аудиторські послуги відповідно до вимог Закону України "Про аудиторську діяльність" та затверджених Аудиторською палатою України національних нормативів аудиту в Україні і всіх офіційних роз'яснень Аудиторської палати України щодо окремих їх положень.
6. Планування і надання аудиторських послуг аудитор має здійснювати з певною долею професійного скептицизму, враховуючи, що завжди можуть існувати обставини, котрі приводять до перекручень фінансової звітності по окремих важливих параметрах. Наприклад, аудитор повинен шукати підтвердження заявам керівництва, припускаючи, що вони можуть бути неправильними.
Масштаб аудиту
7. Термін "Масштаб аудиту" належить до термінів, пов'язаних з виконанням процедур аудиторської перевірки, необхідних за певних обставин для досягнення мети аудиту, Процедури, котрі необхідні для проведення аудиту повинні визначатися тільки аудитором з урахуванням Національних нормативів аудиту, вимог Законодавства України або у відповідності з попередньо узгодженими умовами проведення аудиторської перевірки та вимогами до підготовки звітності.
Обгрунтована гарантія
8. У відповідності з Національними нормативами аудит передбачає забезпечення обгрунтованої але не абсолютної гарантії того, що звітність, яка офіційно оприлюднюється, в цілому не містить у собі істотних перекручень. Обгрунтована гарантія - це процес збирання доказів, необхідних аудиторові для підготовки висновку про те, що в цілому немає істотних перекручень у звітності. Обгрунтована гарантія стосується всього процесу аудиту.
9. Незважаючи на це, існують причини, котрі заважають аудиторові виявити істотні неточності та перекручення, а саме:
- використання тестів під час перевірки:
- обмежувальні фактори, притаманні всім системам бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю (наприклад можливість змови посадових осіб);
- той факт, що більшість аудиторських доказів носить більше переконувальний ніж остаточно стверджувальний характер.
10. Під час підготовки аудиторського висновку важливе значення має ставлення аудитора до наступних моментів:
а) збір необхідних свідоцтв про об'єкт аудиту з метою визначення характеру аудиту, терміну його проведення і масштабу аудиторських процедур;
б) підготовка висновків на основі зібраних свідчень.
11. Деякі обмежувальні фактори також можуть вплинути на достовірність існуючої інформації, на основі котрої буде підготовлено висновок по окремих аспектах звітності підприємства (наприклад, по операціях між спорідненими сторонами). У зв'язку з цим, у деяких Національних нормативах аудиту передбачені відповідні процедури, які достатньою мірою забезпечують доказовість таких операцій, а тобто наводиться приклад обставин, які посилюють ризик істотного перекручення звітності підприємства.
Відповідальність за фінансову звітність
12. Хоч аудитор відповідає перед замовником аудиту за свій аудиторський висновок про фінансову звітність підприємства, відповідальність за правильність підготовки і представлення фінансової звітності користувачам у відповідності з вимогами українського законодавства покладається на керівництво підприємства. Проведення аудиторської перевірки фінансової звітності підприємства не звільняє його керівництво від відповідальності за достовірність і повноту звітності.
13. Процедури засвідчення бухгалтерської звітності підписом і печаткою аудитора (аудиторської фірми), які вимагаються Державною комісією з цінних паперів і фондового ринку та іншими державними установами, не означають солідарну відповідальність аудитора за достовірність і повноту фінансової звітності підприємства з керівництвом підприємства, що перевіряється. Процедури засвідчення фінансової звітності означають підтвердження аудитором відповідності показників фінансової звітності даним головної книги (оборотного балансу) та журналам ордерам, без здійснення ним процедур перевірки достовірності первинної бухгалтерської документації.
Норматив N 4
Договір на проведення аудиту
Зміст Параграфи
------------------------------------------------------------------
|Вступ 1-4 |
|Зміст договору 5-6 |
|Структура договору 7-16 |
|Додаток до договору 17 |
------------------------------------------------------------------
Вступ
1. Договір на проведення аудиту е основним документом, який засвідчує факт досягнення домовленості між замовником та виконавцем про проведення аудиторської перевірки.
2. Договір документально засвідчує, що сторони дійшли згоди з усіх пунктів, обумовлених у ньому. Для того, щоб уникнути неправильного розуміння сторонами взятих на себе обов'язків, умов їх виконання та прийнятого розміру відповідальності, необхідно максимально ясно обумовити у договорі всі суттєві аспекти взаємовідносин, які виникають у зв'язку з його укладанням.
3. Укладанню договору може передувати обмін листами між аудитором та клієнтом. Лист-пропозиція аудитора підтверджує його згоду з поставленим завданням, і масштабом аудита й може містити положення, які стосуються меж відповідальності аудитора перед клієнтом, форми подання звіту аудитора та його висновків, та інші моменти, про які аудитор вважає необхідним домовитися до початку перевірки. Надсиланню листа-пропозиції може передувати етап обстеження об'єкта аудиту з метою визначення обсягів роботи, якщо аудитор вважатиме за необхідне проведення такого обстеження.
4. Після обміну листами та на їх основі складається договір на проведення аудиту. Листи можуть бути невід'ємною складовою частиною або додатком до договору, якщо це буде обумовлено умовами договору.
Зміст договору
5. Зміст договору на проведення аудиту може бути різним залежно від конкретних обставин, проте існує ряд моментів, які у будь-якому випадку повинні знайти відображення у договорі. Обов'язково у договорі мають бути обумовлені наступні положення:
- мета аудиту;
- масштаб аудиту, включаючи посилання на діюче законодавство, нормативи (поняття масштабу аудиту включає в себе необхідний обсяг та глибину перевірки; склад, кількість, обсяг аудиторських процедур);
- можливість доступу до будь-яких записів, документацій та іншої інформації, замовленої у зв'язку з аудитом;
- відповідальність керівництва підприємства, яке перевіряється, за надану аудиторам інформацію (у разі необхідності обумовлюється вимога про одержання від керівництва підприємства письмового підтвердження, що стосується наданої інформації);
- умови відповідальності за початкові залишки при першому проведенні аудиту або якщо попередні перевірки виконувались іншим аудитором;
- вказівка на те, що у зв'язку з рівнем суттєвості перевірки та інших властивих аудиту обмежень існує можливість, навіть ймовірність того, що будь-які істотні помилки можуть залишитись не знайденими;
- форма, у якій замовникові буде видана інформація про результати проведеної аудитором роботи (обсяг і склад переданої замовнику документації).
6. Крім того, у договір можуть бути включені такі пункти:
- угоди, які стосуються планування аудиту;
- угоди, які стосуються залучення до перевірки інших аудиторів та фахівців інших галузей з деяких аспектів аудиту;
- угоди, які стосуються залучення до перевірки внутрішніх аудиторів та іншого персоналу клієнта;
- порядок розрахунків за виконання робіт з аудиту;
- будь-які можливості обмеження аудиторського зобов'язання;
- посилання на будь-які додаткові угоди між аудитором та клієнтом.
Структура договору
7. Детальна структура договору може бути різною, проте його форма в цілому повинна відповідати загальноприйнятій в Україні формі складання договорів. У преамбулі договору після зазначення назви та номера договору, місця й дати його підписання, повинні бути наведені назви сторін, які склали договір (замовник та виконавець), прізвища посадових осіб, які підписали договір від імені кожної сторони.
8. У розділі "Предмет договору" вказується назва аудиторської послуги ("проведення аудиту" або "аудиторська перевірка"), мета аудиту і характеризується масштаб аудиту.
9. У розділі "Зобов'язання сторін" вказується перелік та характеристика зобов'язань, які бере на себе кожна зі сторін. При цьому перелік зобов'язань замовника повинен містити наступні положення:
- надання аудиторам можливості доступу до будь-яких записів, документації та іншої інформації, яка запрошена у зв'язку з аудитом;
- відмова від будь-яких дій, які здійснюються з метою впливу на думку аудитора;
- зобов'язання щодо прийому й оплати робіт;
- інші зобов'язання. У переліку зобов'язань аудитора необхідно вказувати про:
- дотримання умов конфіденційності інформації та інших принципів аудиту;
- зазначення форми, у якій замовникові буде видана інформація про результати проведеної аудитором роботи (обсяг та склад переданої замовникові документації);
- дотримання вимог до якості згідно із стандартами та нормами аудиту, законодавчих актів України та іншими (вказати, яких саме) критеріями;
- зобов'язання інформування замовника у випадку, якщо у процесі роботи виявиться їх недоцільність;
- інші зобов'язання.
10. У розділі "Порядок здавання та приймання робіт" вказується перелік, характеристика та послідовність процедур, які виконуються сторонами при передачі результатів роботи, а також умови та порядок оформлення відмови замовника прийняти виконану роботу.
11. У розділі "Термін виконання робіт" вказується тривалість виконання роботи, дати початку та закінчення, а також терміни надання результатів виконаної роботи.
12. У розділі "Вартість робіт та порядок розрахунків" вказуються відомості про розмір та порядок виплати винагороди за виконання робіт.
13. Розділ "Відповідальність сторін" містить умови відповідальності кожної сторони (які саме випадки тягнуть настання відповідальності і в якому вигляді передбачена відповідальність). Доцільно також обумовити аспекти, за які та чи інша сторона не несе відповідальність.
В умовах відповідальності замовника мають бути положення:
- відповідальність за достовірність наданої аудиторам інформації;
- відповідальність за виявлені відхилення та порушення, за фінансові результати та звітність по них;
- відповідальність у випадку невиконання рекомендацій аудитора;
- відповідальність за невиконання зобов'язань прийому та сплати винагороди за роботу;
- інші види й умови відповідальності.
В умовах відповідальності виконавця необхідно помістити положення;
- відповідальність за якість виконаних робіт;
- відповідальність за дотримання термінів робіт;
- відповідальність за дотримання принципів аудиту при виконанні робіт;
- інші види й умови відповідальності. У цьому ж розділі обумовлюється відповідальність за початкові залишки при першому проведенні аудиту або відповідальність у випадку, якщо попередні перевірки виконувались іншим аудитором. У даному розділі повинна також бути відмітка про термін дії такої відповідальності.
14. У розділі "Термін дії договору" наводиться вказівка про дату початку та закінчення дії договору.
15. У розділі " Реквізити сторін" вказується юридичні адреси та платіжні реквізити кожної сторони.
16. У розділі "Особливі умови" вказуються питання, які сторони в договорі вважають за необхідне обумовити і які не знайшли відображення попередніх розділах договору. Зокрема, обумовлюються наступне:
- питання про те, що в залежності від рівня суттєвості перевірки та інших притаманних аудиту обмежень, існує можливість і навіть ймовірність того, що будь-які навіть суттєві помилки можуть залишитися не віднайденими;
- умови відмови виконавця від продовження робіт на будь-якому етапі їх виконання;
- умови продовження терміну виконання робіт;
- посилання на будь-які додаткові угоди до даного договору, а також на додатки до договору;
- порядок розв'язання спорів по даному договору;
- інші умови.
Додаток до договору
17. Окремі положення договору можуть пояснюватися додатковими документами (додатками до договору). Наприклад, термін виконання робіт може регламентуватися календарним планом робіт. Розмір та порядок виплати винагороди за роботу - протоколом узгодження договірної ціни та інше. В цьому випадку в тексті договору робиться посилання на ці документи й на те, що вони є невід'ємною частиною договору. Склад та зміст додатків можуть бути різними і залежати від конкретних обставин.
Норматив N 5
Контроль якості аудиторських послуг
Зміст Параграфи
------------------------------------------------------------------
|Вступ 1-3 |
|Аудиторська фірма 4-7 |
|Організація аудиторської перевірки 8-17 |
|Додаток N 1 |
|Додаток N 2 |
------------------------------------------------------------------
Вступ
1. Метою цього нормативу є встановлення основних вимог до здійснення керівництва та контролю за якістю аудиторських робіт, політики і процедур аудиторської фірми, які стосуються аудиторської практики в цілому, процедур, які стосуються окремо взятого аудиту, дорученого виконувати помічникам (асистентам) аудитора.
2. Політику контролю якості і процедури контролю необхідно встановлювати як для аудиторської фірми, так і на рівні окремих аудиторських перевірок.
3. У цьому та в інших нормативах використовують терміни, котрі слід розуміти у наступному тлумаченні:
Співробітники - всі власники аудиторської фірми, керівники та співробітники, які приймають участь у здійсненні аудиторської практики фірми,
Асистенти - співробітники, які залучаються для проведення перевірок з окремих питань; їх професія відрізняється від аудиторської і вони не мають сертифіката аудитора України.
Аудиторська фірма
4. Аудиторська фірма зобов'язана дотримуватися політики і процедур контролю якості аудиторських робіт, які гарантують, що всі аудиторські перевірки проводяться у відповідності з Національними нормативами аудиту таЗаконом України "Про аудиторську діяльність".
5. Зміст, терміни і обсяг аудиторських процедур та політики аудиторської фірми щодо контролю якості залежать від таких факторів, як розміри і характер діяльності аудиторської фірми, її дислокація, рівень організації перевірки і відповідних суджень про собівартість такого контролю. Приклади процедур якості контролю надано у додатку до цього Нормативу.
6. Мета політики контролю якості аудиторських робіт повинна складатися з наступних чинників:
Професійні вимоги - співробітники аудиторської фірми мають дотримуватися принципів незалежності, чесності, об'єктивності, конфіденційності та професійної поведінки.
Компетентність - аудиторську фірму слід комплектувати персоналом, який досягнув певного рівня професійної кваліфікації та компетенції і який виконує з необхідною ретельністю норми, що необхідні для виконання його професійних обов'язків.
Призначення на проведення аудиту - проведення аудиту необхідно доручати працівникам аудиторської фірми, які мають певний досвід роботи і рівень професійної підготовки, необхідної для конкретних обставин.
Розподіл обов'язків - потрібен достатній рівень керівництва, контролю та аналізу роботи на всіх ділянках для забезпечення достатньої гарантії, що робота, яка виконується, відповідає нормативам якості.
Отримання консультацій, пов'язаних з аудитом - у разі необхідності аудитор повинен звертатися за консультацією до представників інших, не аудиторських, професій, як тих, які працюють в аудиторській фірмі, так і до спеціалістів інших підприємств.
Одержання і утримання клієнтів - необхідне проведення аналітичної роботи, що полягає у оцінці репутації ймовірних чи існуючих клієнтів. При вирішенні питання про початок роботи з клієнтом або продовження співробітництва зі старим клієнтом необхідно влаштовувати свої господарські відносини на засадах незалежності аудиторської фірми, її спроможності правильно надати послугу і впевнитися у чесності та порядності керівництва клієнта.
Гнучкість політики - адекватність і ефективність внутрішньої політики і процедур контролю якості робіт необхідно постійно переглядати.
7. Загальну політику і процедури контролю якості необхідно доводити до відома співробітників фірми у тій мірі, у котрій це необхідно для забезпечення обгрунтованої гарантії того, що політика і процедури контролю якості розуміються і використовуються співробітниками правильно.
Організація аудиторської перевірки
8. Аудитор повинен використовувати тільки такі процедури контролю та політику контролю, які разом з процедурами і політикою контролю якості аудиту відповідають завданням конкретної аудиторської перевірки.
9. Аудиторам, співробітникам з керівними функціями необхідно постійно контролювати дотримання професійної компетенції асистентів, які безпосередньо виконують доручену їм роботу, визначаючи для кожного асистента окремо коло його обов'язків та питань, контролюючи і аналізуючи його діяльність.
10. Делегування роботи співробітникам і асистентам необхідно здійснювати таким чином, щоб забезпечити обгрунтовану гарантію того, що вона буде виконана компетентно і ретельно, залежно від обставин.
Керівництво аудитом
11. Аудитор має здійснювати відповідне керівництво асистентами аудиторів, яким делегується виконання аудиторських робіт. Асистентів необхідно поінформувати про їх відповідальність і мету процедур перевірки, котрі вони повинні виконати, а також про характер діяльності підприємства і можливі проблеми з питань бухгалтерського обліку і аудиту, котрі, в свою чергу, можуть мати вплив на характер, терміни і обсяг аудиторських процедур.
12. Підготовка програми, загального плану аудиту, визначення термінів проведення перевірки є важливим інструментом керування процесом аудиту.
Контроль
13. Складовою частиною контролю є керування та економічний аналіз.
14. На аудиторів і співробітників аудиторської фірми, які виконують контролюючі функції, під час проведення аудиту покладаються наступні обов'язки:
- здійснювання контролю за процесом роботи для визначення того, що:
асистенти мають необхідні знання і компетентність для виконання отриманих ними завдань;
асистенти розуміють завдання керівництва фірми стосовно порядку проведення аудиторської перевірки;
робота виконується у відповідності з загальним аудиторським планом і програмою перевірки;
- бути в курсі всіх важливих справ з питань ведення бухгалтерського обліку і порядку проведення аудиту, які виникають під час проведення аудиту, оцінити їх значущість і, коли це треба, змінити план і програму аудиту;
- вирішувати спірні питання в професійних дискусіях співробітників фірми, організуючи відповідні консультації для них.
Аналіз 15. Виконану кожним аудитором, а також кожним асистентом роботу слід контролювати аудитором вищої компетенції, у крайньому випадку, рівної компетенції, для встановлення фактів, які підтверджують, що:
робота здійснена у відповідності з програмою аудиту; виконана робота і отримані результати оформлені відповідним чином;
всі суттєві питання аудиторської перевірки вирішені й відображені в аудиторському висновку;
завдання аналітичних процедур виконані;
зроблені висновки обгрунтовані результатами виконаних робіт і підтверджують твердження аудиторського висновку.
16. Необхідно своєчасно аналізувати наступні питання: загальний план і програму аудиту; оцінку ризику невідповідності системи внутрішнього контролю, включаючи результати тестів якості внутрішнього контролю на підприємстві і пов'язані з цими питаннями зміни, додатково внесені в загальний план аудиту і програму аудиту;
документацію по аудиторських доказах, складену за результатами аудиторських висновків і процедур на суттєвість, включно з результатами отриманих консультацій;
фінансову звітність підприємства, зауваження аудитора до неї і запропонований аудиторський звіт.
17. Під час контрольної перевірки якості проведеного аудиту слід впевнитися, чи всі поставлені завдання вирішено. Можна передбачити також, особливо у разі проведення великої комплексної аудиторської перевірки, залучення до такої перевірки працівників аудиторської фірми, які не брали участь в аудиті і які проведуть певні додаткові процедури до часу надання клієнтові аудиторського звіту.
Додаток N 1
до нормативу N 5
Процедури загального контролю якості аудиторських робіт
Аудиторська фірма повинна визначити політику і процедури контролю якості робіт, котрі забезпечать обгрунтовану гарантію, що всі аудиторські перевірки будуть виконані у відповідності з основними принципами аудиту.
Особисті якості аудиторів Співробітники аудиторської фірми повинні сповідувати принципи цілісності, об'єктивності, незалежності та конфіденційності.
Процедури
1. Призначити окрему особу або групу осіб для вирішення питань цілісності об'єктивності, незалежності та конфіденційності.
1.1. Розробити правила і розклад, згідно з якими буде забезпечене документальне оформлення вирішених спірних питань.
1.2. Звертатися за консультаціями до відповідних спеціалістів.
2. Довести до відома аудиторів і співробітників аудиторської фірми внутрішні правила і вимоги до незалежності аудиторської фірми під час проведення аудиту.
- Інформувати персонал про внутрішні правила і вимоги до незалежності аудиторської фірми, а також порадити співробітникам ознайомитися з цими рішеннями і процедурами.
- Підкреслити незалежність висновків аудиторів у програмах підготовки, контролю і аналізу аудиторських перевірок.
- Своєчасно оцінити персонал тих підприємств, котрих стосуються правила незалежності.
- Підготувати і зберігати список клієнтів аудиторської фірми та філій, материнських підприємств і об'єднань, котрих стосуються правила незалежності.
- Завести список співробітників, котрим необхідно керуватися внутрішніми правилами, які стосуються підтримки їх незалежності під час аудиту.
- Встановити порядок своєчасного внесення поправок у список співробітників.
3. Керувати процесом виконання внутрішніх правил і розкладу, які стосуються незалежності співробітників.
- Вимагати і отримувати від співробітників періодичну письмову інформацію (як правило річну), яка підтверджує, що:
він ознайомлений з правилами незалежності фірми;
порушення правил не було і не могло бути протягом звітного періоду;
заборонені взаємовідносини не існують.
- Призначити відповідальних за розгляд випадків порушення принципів незалежності співробітниками аудиторської фірми.
- Періодично вивчати господарські відносини аудиторської фірми з клієнтами для встановлення чинників, які можуть послабити незалежність аудиторської фірми.
Знання і компетентність
В штаті аудиторської фірми повинні працювати тільки ті співробітники, які мають і підтримують на постійному рівні свою професійну компетентність.
Процедури
Завдання постійної наявності в штаті аудиторської фірми кваліфікованого персоналу виконується шляхом підготовки персональних службових інструкцій і обов'язків для кожного співробітника, а також шляхом залучення до процесу прийняття нових співробітників, кваліфікованих спеціалістів з питань кадрів. А саме необхідно:
- Скласти інструкції службових обов'язків співробітників аудиторської фірми, встановити кількісний склад залучення до роботи нових співробітників на поточний рік, який розробляється з урахуванням наявних клієнтів, сподіваного зросту кількості клієнтів і їх загублення.
- Скласти програму досягнення завдань найму, яка передбачає:
встановлення джерел отримання потенційних співробітників; методи перших співбесід з ними;
методи відбору потенційних співробітників аудиторської фірми з числа претендентів;
методи залучення до роботи потенційних співробітників і інформування їх про діяльність аудиторської фірми.
- Методи оцінки і відбору потенційних співробітників для розширення пропозицій щодо найму, що складаються з:
інформування осіб, які беруть участь у найманні на роботу, про вимоги фірми і умови найму;
покладення відповідальності за прийняття рішень стосовно найму співробітників на осіб, які мають на це особисті повноваження;
здійснення керівництва програмою ефективного використання робочої сили аудиторської фірми шляхом періодичної оцінки та періодичного аналізу результатів прийняття на роботу співробітників, визначаючи вирішення завдань і виконання вимог відповідними співробітниками.
2. Визначити кваліфікацію і підготувати інструкції для оцінки фахового рівня потенційних співробітників.
- Встановити характеристики особистих якостей потенційних співробітників: інтелігентність, чесність, схильність до аудиторської професії.
Визначити професійний рівень і мінімальний досвід, необхідні потенційному співробітникові на початковому етапі його роботи. Наприклад, характер та рівень вищої освіти, особисті досягнення, досвід роботи, особисті інтереси.
- Розробити інструкції щодо найму окремих осіб у таких ситуаціях, як:
наймання персоналу; наймання раніше працюючих співробітників; наймання співробітників клієнта.
- Отримати такий матеріал: підсумки, висновки; форму співпраці; співбесіда; наукові роботи, твори; особисті примітки; характеристики колег по минулій роботі.
- Оцінити кваліфікацію нового співробітника, який приймається у порядку, що відрізняється від звичайного (наприклад, прийняття співробітника який буде працювати на фірмі з виконанням функцій внутрішнього контролю або у випадку придбання або злиття аудиторських фірм), щоб визначити, наскільки його особисті якості відповідають вимогам і правилам аудиторської фірми.
3. Інформувати претендентів і нових співробітників фірми про внутрішні правила і розклад роботи фірми, які на них поширюються.
- Використовувати рекламні матеріали фірми для отримання потенційними співробітниками уявлення про діяльність фірми.
- Надрукувати внутрішні правила і розклад фірми для розповсюдження між співробітниками аудиторської фірми.
- Розробити програму професійної орієнтації для нових співробітників.
4. Затвердити вимоги до постійного підвищення фахової кваліфікації та знань і довести їх до відома співробітників аудиторської фірми.
- Визначити відповідальну особу за професійний розвиток співробітників фірми.
- Забезпечити аналіз розроблених аудиторською фірмою програм фахового навчання.
- Представити новому персоналові програму орієнтації, що стосується фірми та аудиторської професії, а саме:
підготувати публікації та програми з метою інформування нових співробітників про їх права і обов'язки;
призначити співробітника, який буде відповідати за проведення навчання з професійної орієнтації фірми.
- Встановити вимоги, які передбачають постійне фахове навчання для кожного рангу співробітників аудиторської фірми, для цього:
вивчити вимоги Аудиторської палати України до професійного навчання та підвищення професійної кваліфікації;
сприяти участі співробітників у програмах навчання, що проводяться громадськими професійними організаціями та закладами освіти, включаючи самостійну підготовку;
стимулювати участь співробітників у професійних організаціях, розглянути можливість оплати фірмою витрат і заборгованості по членських внесках співробітників у професійних організаціях;
стимулювати участь персоналу у професійних комітетах, участь персоналу в підготовці статей у газетах та журналах і інших професійних заходах.
- Керувати програмами постійного фахового навчання, а саме:
періодично проглядати записи участі персоналу в узгодженні виконаної ними роботи з вимогами аудиторської фірми;
вивчати звіти й оцінки і інші записи, підготовлені для програм постійного навчання, щоб оцінити їх ефективність і виконання.
Розглянути необхідність підготовки нових програм і ліквідації неефективних програм.
5. Представити у розпорядження співробітників інформацію про розвиток Національних нормативів аудиту і правила та розклад аудиторської фірми, а також стимулювати підвищення кваліфікації співробітниками.
- Забезпечити співробітників фірми Національними нормативами аудиту і супутніх робіт, а також Кодексом професійної етики аудиторів України. Забезпечити співробітників всіма законодавчими актами України, які регулюють питання фінансово-господарської діяльності, оподаткування, ведення бухгалтерського обліку та представлення фінансової звітності підприємств у всіх галузях господарювання. Розробити для персоналу внутрішні підручники, в яких наводяться рішення та політика фірми вище перелічених питань. Підручники (або комп'ютерні програми) слід своєчасно поновлювати залежно від змін у галузі обліку та аудиту.
- Для розробки фірмою програм підготовки підібрати й перевірити викладачів. Для цього:
встановити завдання для навчального процесу в програмах фахової підготовки співробітників;
забезпечити високу кваліфікацію викладачів стосовно методів навчання;
мати відгуки і оцінки змісту програми навчання; зібрати фахівців з оцінки змісту програми і учасників навчального процесу;
обговорити програми, виходячи з принципу необхідності їх постійного поновлення з урахуванням змін у нормах і правилах обліку та аудиту;
мати в наявності літературу з професійних питань.
6. Забезпечувати необхідну кількість співробітників, які мають право на експертизу в спеціальних галузях господарської діяльності підприємств. Для цього:
- розробляти внутрішні програми для створення і підтримки експертизи в таких галузях як, аудит при сприянні комп'ютерних програм, методи статистичної вибірки;
- стимулювати участь у зовнішніх програмах навчання, семінарах і конференціях для придбання досвіду в галузі оцінки господарської діяльності підприємства;
- стимулювати членство і участь в організаціях, які займаються питаннями розвитку галузей промисловості;
- представляти технічну літературу по цих питаннях.
7. Визначити кваліфікацію, яка необхідна на різних посадових рівнях аудиторської фірми.
- Підготувати інструкції про відповідальність кожного співробітника, рівень виконавчої дисципліни і кваліфікацію, які необхідно мати кожному співробітнику, включаючи:
назву і види відповідальності;
мінімальний термін просування по службових сходинках;
- Встановити критерії в наступних питаннях, котрі будуть розглянуті при оцінці індивідуальної роботи і майстерності:
техніка виконання роботи; аналітичні здібності; майстерність спілкування; лідерство і рівень професійної підготовки; стосунки з клієнтом; особиста і професійна манера поведінки (характер, розум, судження і мотивація);
кваліфікація професійного аудитора.
- Особисто керувати або використовувати необхідні заходи для повідомлення співробітникам рішень і процедур просування по службових сходинках аудиторської фірми.
8. Оцінити роботу співробітників і дати йому пораду у вдосконаленні професійних якостей.
8.1. Отримати і оцінити інформацію про роботу співробітників:
визначити критерії оцінки відповідальності і вимог для кожного співробітника, відзначаючи, хто буде робити таку оцінку і коли вона буде оголошуватися;
поінформувати співробітників про важливість їх обов'язків і критерії оцінки їх роботи;
використовувати форми, які можуть бути стандартними, для оцінки роботи співробітників;
обговорити отримані оцінки з тими особами, діяльність котрих була оцінена;
розробити правила, за якими в обов'язковому порядку зроблені оцінки роботи співробітників повинні переглядатися керівником аудиторської фірми;
вироблення остаточної оцінки роботи співробітників повинно грунтуватися на оцінках їх роботи працівниками різних рівнів управління;
зроблені оцінки роботи співробітників необхідно своєчасно доводити до їх відома;
зберігати документацію про хід здійснення періодичних оцінок роботи співробітників;
8.2. Періодично давати співробітникам поради з питань вдосконалення їх професійних якостей а також можливостей просування по службових сходинках аудиторської фірми. Періодично обговорювати з кожним співробітником оцінку його роботи, включаючи питання кар'єри. Під час співбесіди висвітлювати наступні питання:
Робота. Майбутні завдання аудиторської фірми і кожного співробітника. Надання переваги під час призначення. Можливості кар'єри.
8.3. Періодично аналізувати систему оцінки співробітників і порад для впевненості в тому, що:
процедури оцінки і документація використовуються своєчасно; вимоги, які встановлені для успішної кар'єри виконуються; рішення і дії співробітників відповідають зробленим оцінкам, перевага надається високій якості виконання роботи.
9. Визначити відповідальність конкретних співробітників аудиторської фірми за правильність прийняття рішень про службове підвищення окремих співробітників аудиторської фірми, для чого:
- Затвердити відповідальність призначених осіб за підготовку і прийняття рішень про службове підвищення, проведення оціночних співбесід з особами, які пропонуються для службового підвищення, за оформлення результатів співбесід і підтримку відповідних записів у належному стані.
- Оцінити отримані дані - висловити рішення про службове підвищення стосовно виконаної роботи.
- Періодично вивчати внутрішні правила аудиторської фірми про службове підвищення співробітників для вироблення індивідуальних критеріїв за умов зростаючого рівня відповідальності у зв'язку з цим.
Призначення на аудиторську перевірку
1. Аудиторська робота делегується тільки тим співробітникам, які мають належну технічну підготовку і майстерність.
Процедури
- Зробити опис підходу фірми у призначенні персоналу, включаючи планування загальних вимог , а також заходи, які використовуються для досягнення збалансованості вимог до співробітників.
- Ппанувати вимоги для співробітників філій і представництв аудиторської фірми.
- Своєчасно встановлювати вимоги до окремих аудиторських перевірок.
- Підготувати бюджет часу на проведення аудиторських перевірок для визначення терміну виконання аудиторських робіт.
- Проаналізувати наступні фактори: масштаб аудиту і компетентність співробітників; наявність співробітників; необхідність залучення до роботи експертів; термін проведення роботи; постійна і періодична заміна персоналу; можливості підготовки співробітників без відриву від аудиторської роботи.
2. Призначити відповідальну особу для створення і укомплектування робочих груп з проведення аудиторських перевірок.
Управління і контроль Необхідно підтримувати управління і контроль аудиторських послуг з гарантією того, що виконана аудиторською фірмою робота відповідає встановленим нормам якості.
Операції
1. Передбачити наступні операції для планування аудиту: Встановити рівень відповідальності за процес планування аудиту.
Упорядкувати інформацію, отриману з попередніх аудиторських перевірок.