Аудиторская проверка финансовых вложений
1.Нормативная база
-Федеральный закон «О бухгалтерском учете»;
-Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ Минфина РФ № 34н от 29.07.1998 г.)
-План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г.);
-Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.1995 г.)
-Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 (приказ Минфина РФ № 126н от 10.12.2002 г.);
-Указания по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества (приказ Минфина РФ № 68н от 24.12.1998 г.).
2.Источники информации
-ведомость №7 (ведомость учета расчетов с различными дебиторами и кредиторами);
-журнал-ордер №8 (по кредиту счетов 58, 61);
-книга учета ценных бумаг;
-оборотно-сальдовая ведомость по счету 58 «Финансовые вложения»;
-карточка и ведомость аналитического учета по счету 58 «Финансовые вложения»;
-документы, содержащие информацию о согласованной оценке, о рыночной стоимости финансовых вложений;
-документы, связанные с определением текущей рыночной стоимости финансовых вложений;
-карточка счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»;
-бухгалтерская отчетность: форма № 1,форма № 5, пояснительная записка.
3.Предварительный этап проверки
-проверяется наличие договора о полной материальной ответственности с кассиром (при наличии документарных финансовых вложений);
-проверка оформления первичных документов;
-правильность отражения операций на счетах бухгалтерского учета;
-обеспечена ли сохранность ценных документарных бумаг;
-ведется ли книга учета ценных бумаг, в которой каждая ценная бумага регистрируется индивидуально;
-проверить имеется ли договор о материальной ответственности с лицом, ответственным за хранение ценных бумаг, реестров и т.д.;
-поскольку финансовые вложения часто содержат конфиденциальную информацию, проверяется, обеспечена ли сохранность этой информации;
-проверяется, есть ли в учетной политике соответствующий пункт, касающийся организации учета финансовых вложений.
4.Основной этап проверки
Проверяется:
-обоснованность отнесения активов к финансовым вложениям. Согласно ПБУ 19/02, к финансовым вложениям относятся следующие активы: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций , вклады уставный капитал, предоставленные займы, вклады в совместную деятельность, депозитные вклады в банках, дебиторская задолженность, приобретенная по договору цессии, прочие финансовые вложения;
-наличие документов, подтверждающих существование прав на финансовые вложения, которые должны быть подтверждены надлежаще оформленными документами: сертификаты акций, облигации, векселя, другие ценные бумаги, акты приемки-передачи материальных ценностей, выписки из реестра акционеров, договоры (купли-продажи ценных бумаг, купли-продажи доли в уставном капитале, цессии, учредительные, займа, совместной деятельности);
-правильность оценки первоначальной стоимости финансовых вложений. В первоначальную стоимость финансовых вложений должны быть включены все фактические затраты, связанные с их приобретением (кроме возмещаемых налогов). Финансовые вложения в уставный (складочный) капитал, а также в совместную деятельность должны быть приняты к учету в оценке, согласованной учредителями;
-обоснованность и правильность отражения в учете текущей рыночной оценки финансовых вложений. Учетная оценка финансовых вложений, по которым может быть определена текущая рыночная стоимость, должна ежемесячно или ежеквартально корректироваться организацией с отнесением разницы на операционные доходы счет 91.1 или расходы счет 91/2;
-правильность отражения в учете операций выбытия финансовых вложений в случае: погашения ценной бумаги, продажи, уступки (по договору цессии), передачи по договору мены или дарения, передачи в уставный капитал или совместную деятельность. Правильно ли списана стоимость выбывших в течение проверяемого периода финансовых вложений. Если финансовые вложения учитывались по первоначальной стоимости, то при их выбытии стоимость может быть списана одним из способов, предусмотренных учетной политикой: 1)по первоначальной стоимости единицы бухгалтерского учета; 2)по средней первоначальной стоимости; 3)по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (ФИФО). Если финансовые вложения учитывались по текущей рыночной стоимости, то они при выбытии списываются исходя из стоимости последней оценки;
-обоснованность и правильность создания резерва под обесценение финансовых вложений. Резерв под обесценение может быть создан только в отношении финансовых вложений, которые учитываются по первоначальной стоимости, так как их текущая рыночная стоимость не определяется.
Резерв должен быть создан в сумме разницы между учетной (первоначальной) стоимостью финансовых вложений и их расчетной стоимостью и отражен на счете 59 в корреспонденции с операционными расходами счет 91.2;
-ведение аналитического учета финансовых вложений. Учет должен вестись по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений (сериям, партиям и др.) и по организациям, в которые эти вложения осуществлены. В аналитическом учете должна быть сформирована следующая информация: наименование эмитента и ценной бумаги; номер; серия; номинальная цена, цена покупки; расходы, связанные с приобретением; общее количество; дата покупки; дата выбытия; место хранения;
-правильность отражения и раскрытия в бухгалтерской отчетности финансовых вложений: способы оценки финансовых вложений при их выбытии; стоимость финансовых вложений, учитываемых по первоначальной стоимости и по текущей рыночной стоимости; разница последней и предыдущей оценок текущей рыночной стоимости; стоимость и виды заложенных финансовых вложений; стоимость и виды выбывших финансовых вложений; данные о резерве под обесценение финансовых вложений;
-наличие документов, свидетельствующих о письменном уведомлении налогового органа. В соответствии со ст. 23 (п. 2) НК РФ организация обязана письменно сообщить в налоговый орган по месту учета обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях в срок не позднее 1 месяца со дня начала такого участия. Участием в другой организации может быть вклад в уставный капитал, приобретение акций, пая и др.
5.Типичные ошибки
-включение в состав финансовых вложений таких активов, как собственные акции, выкупленные у акционеров, векселя, полученные от векселедателя за отпущенный ему товар;
-несоответствие фактического осуществления финансового вложения условиям договора;
-несоответствие ГК РФ договора, в соответствии с которым осуществляются финансовые вложения (чаще всего это имеет место в отношении договора о совместной деятельности). В этом случае право участника также может быть оспорено;
-отражение в учете финансовых вложений, полученных безвозмездно или по договорам мены, не по рыночной стоимости;
-невключение в первоначальную стоимость финансовых вложений фактических затрат, связанных с их приобретением;
-отражение в учете и отчетности финансовых вложений по первоначальной стоимости, а не по текущей рыночной;
-неуведомление налогового органа об участии в другой организации.