Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
В современных условиях хозяйствования возрастает значение таких методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, которые обеспечивают методологическое единство принципов исчисления издержек производства на различных предприятиях, а также по народному хозяйству в целом и одновременно отражают особенности технологии и организации производства в соответствующих отраслях промышленности.
Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимается совокупность приемов по сбору, группировке в учете информации о производственных затратах и исчислению фактической себестоимости продукции для контроля за издержками предприятий.
Себестоимость продукции исчисляется на основе принятых в определенной отрасли промышленности методов калькулирования, в состав которых входя не только различные приемы исчисления себестоимости единицы продукции, но и порядок оценки незавершенного производства, брака продукции, отходов производства, выявления недостач, незавершенного производства и прочих затрат.
Наиболее распространенными методами калькулирования себестоимости продукции являются: попередельный, позаказный, поиздельный, попроцесный и нормативный.
Попередельный метод используется в тех производствах, где продукт изготавливается на основе физико-химических преобразований исходного сырья в условиях кратковременного технологического цикла и последовательных стадий обработки (переделов).
Переделом называется комплекс технологических операций, завершаемый выходом полуфабриката или готовой продукции.
Сущность попередельного метода в том, что учет затрат ведется по переделам, а внутри них – по цехам, химическим установкам, статьям калькуляции и видам продукции.
Прямые затраты учитываются по каждому переделу, а косвенные – по цеху, производству, предприятию в целом с последующим распределением между себестоимостью продукции переделов согласно принятым в соответствующих отраслях базам.
В попередельных производствах продукция каждого предыдущего передела является полуфабрикатом для последующих переделов или может реализовываться на сторону.
Позаказный метод применяется в индивидуальных и мелкосерийных производствах (судостроение, производство специальных станков и т.п.), а также в опытно-экспериментальных производствах и на ремонтных работах.
На основании договоров с покупателями открывают заказы для производства каждого изделия (работы) или мелкой серии изделий. Каждому заказу присваивается номер и на каждый заказ в бухгалтерии открывается карточка, в которой учитываются затраты по заказу в течение всего срока его выполнения и определяется фактическая себестоимость заказа.
Прямые затраты (на сырье, покупные изделия и полуфабрикаты, заработную плату рабочих и т.п.) учитываются в разрезе цехов и заказов на основании первичных документов. Первичная документация по учету таких затрат оформляется на каждый заказ.
Косвенные затраты (по содержанию и эксплуатации оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные и другие расход) включатся в себестоимость заказов путем распределения пропорционально принятой в отрасли базе.
В течение срока выполнения заказа затраты учитываются как незавершенное производство.
После окончания заказа он закрывается и подсчитываются затраты на его выполнение, которые за вычетом возвратных отходов, окончательного брака и возврата неиспользованных материалов на склад становятся фактической себестоимостью произведенной по заказу продукции.
Возвратные отходы – это остатки сырья, материалов, образовавшихся в процессе превращения исходного материала в готовую продукцию и утратившие частично или полностью его потребительские качества (химические и физические свойства, в т.ч. полномерность, конфигурацию) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.
Если в соответствии с заказом изготавливалось несколько одинаковых изделий, себестоимость единицы определяется делением суммы затрат по статьям калькуляции на количество выработанной продукции.
Недостатком этого метода является то, что отчетные калькуляции составляются после изготовления всего заказа, который может длиться несколько месяцев (лет), оценка частичного выпуска продукции по плановой, нормативной или фактической себестоимости аналогичной продукции является условной.
В массовых и серийных производствах обрабатывающей промышленности (машиностроении, обувной, швейной) применяется поиздельный метод учета затрат (себестоимости). Здесь объектом учета затрат является изделие или группа однородных изделий.
Сущность этого метода состоит в том, что планирование и учет затрат на производство осуществляется по каждому изделию (или группе однородных изделий) в разрезе установленной номенклатуры калькуляционных сатей расходов, а себестоимость единицы продукции определяется путем деления суммы всех затрат на производство на количество изготовленной продукции данного вида. Себестоимость единицы отдельных видов продукции, входящих в состав группы однородных изделий, калькулируется нормативным способом, с помощью системы коэффициентов или другим косвенным способом.
Попроцессный метод учета затрат являясь разновидностью попередельного, чаще всего применяется в добывающих отраслях промышленности и энергетике. В этих отраслях:
- кратких технологический цикл;
- отсутствует незавершенное производство или его размеры незначительны;
- ограниченная номенклатура выпуска продуктов с единой единицей измерения и калькулирования;
- статьи калькуляции в основном однородны и близки к элементам затрат.
Этот метод предусматривает дифференцированный учет затрат по каждому технологическому процессу (фазе), по цехам или участкам и иным центрам возникновения затрат как систему контроля за издержками и за себестоимостью продукта. Такое построение учета обеспечивает калькулирование единицы продукции, полученной в разных технологических процессах.
На предприятиях энергетической промышленности, где применяется попроцесный метод, производственный учет имеет специфические особенности. На тепловых электростанциях производится несколько видов затрат (электрическая, тепловая энергия), поэтому затраты на производство группируют по процессам таким образом, чтобы получить себестоимость каждого вида. Общие расходы по процессу, относящиеся к разным видам продукции, распределяются между ними пропорционально принятой базе, обычно по расходу условного топлива.
Группировка затрат по процессам производства позволяет определить влияние различных, в том числе природных факторов на величину себестоимости. Применение попроцесного метода необходимо для анализа и контроля за уровнем затрат по отдельным технологическим звеньям, выявления звеньев, где процесс протекает с отклонениями от принятых технологий и норм затрат, для выявления экономической эффективности применяемой технологии.
Иногда попроцессный метод используется с использованием элементов нормативного метода планирования, учета затрат и калькулирования себестоимости.
Нормативный метод является наиболее современным.
Его сущность состоит в том, что создается система прогрессивных норм и нормативов и на ее основе калькуляция нормативной себестоимости и учет производственных затрат, осуществляется по действующим нормам расхода средств производства и живого труда и отклонениям от этих норм, а также ведется оперативный учет отклонений от норм и системный учет изменений норм, т.е. фактическая себестоимость продукции исчисляется как алгебраическая сумма нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.
Эффективность нормативного метода во многом зависит от качества нормирования затрат. В связи с этим важно учитывать новейшие достижения научно-технического прогресса, передовой опыт организаций производства.
В основу нормативного метода положены следующие принципы:
1) Создание нормативной базы (нормативно-справочной информации), представляющей собой комплекс прогрессивных научно обоснованных трудовых, материальных и финансовых норм и нормативов, порядок и методы их образования.
В состав нормативно-справочной информации входят:
- плановые задания, как доводимые предприятию сверху, так и разрабатываемые им самостоятельно;
- нормативные документы технической подготовки производства: конструкторские спецификации, технологические карты и маршруты обработки сырья, материалов, полуфабрикатов с указанием операций, выполняемых в каждом цехе, переделе;
- нормативы затрат времени на производство продукции: нормы расхода сырья, материалов, полуфабрикатов, топлива, электроэнергии, норм времени и расценки по заработной плате и т.п.;
- различные справочные и вспомогательные материалы: номенклатура цен на материалы и полуфабрикаты, коды объектов учета затрат на производство, классификаторы отклонений от норм расхода ресурсов, классификаторы брака и др.
Эффективность нормативного метода во многом зависит от качества нормирования затрат.
2) Составление нормативных калькуляций, которые в зависимости от характера производства, применяемого полуфабрикатного или бесполуфабрикатного варианта учета затрат могут быть построены по ступенчатой системе. Нормативная калькуляция составляется по принципу от «частного» к «общему». Это означает, что сначала определяются нормативные затраты на деталь и узлы, а затем исчисляется себестоимость изделия или может исчисляться только себестоимость изделия. Для этого количество деталей, входящих в узел, умножается на установленные нормы затрат материалов и расходов основной заработной платы производственных рабочих на 1 деталь и прибавляются затраты по сборке деталей в узел.
3) Организация учета изменения норм. Поскольку ускорение научно-технического прогресса повышает производительность труда, снижает себестоимость продукции, действующие нормы перестают соответствовать новым условиям.
Службы, подготовившие изменение норм, составляют уведомление об этом и направляют их в цеха для внесения изменений в технологическую и учетную документацию.
4) Раздельный учет затрат по действующим нормам и отклонений от них. Это необходимо для оперативного устранения недостатков в технологии и организации производства, предупреждение нерационального использования ресурсов. Отклонения могут положительными (экономия) и отрицательными (перерасход).
5) Калькулирование фактической себестоимости.
ТЕМА 3 – МЕТОДЫ И ПРИЕМЫ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ