Понятие и виды налогового контроля
План
1. Понятие и виды налогового контроля
2. Формы и методы налогового контроля
3. Налоговые проверки: понятие и виды
Литература к теме:
ü Раздел 5. Глава 13, 14 НК
ü Письмо ФНС России от 17.07.2013 № АС-4-2/12837 "О рекомендациях по проведению мероприятий налогового контроля, связанных с налоговыми проверками"
ü Письмо ФНС России от 25.07.2013 N АС-4-2/13622
ü "О рекомендациях по проведению выездных налоговых проверок"
ü
ü Сибиряков Н. Налоговые проверки. Письмо ФНС России от 17 июля 2013 года N АС-4-2/12837 "О рекомендациях по проведению мероприятий налогового контроля, связанных с налоговыми проверками" // Налоги. 2015. N 14. С. 13 - 17.
ü Копина А.А. Дифференциация видов налогового контроля в зависимости от категорий налогоплательщиков // Финансовое право. 2014. N 10. С. 7 - 13.
ü Ильин А.Ю. Налоговый контроль: тенденция эффективности и дальнейшего развития // Финансовое право. 2014. N 7. С. 24 - 28.
ü Ильин А.Ю. Горизонтальный мониторинг - новый метод в системе налогового контроля // Финансовое право. 2014. N 10. С. 4 – 7
ü Ленева И.Г., Ганин Г.И. Налоговый мониторинг как новая форма налогового контроля в Российской Федерации // Налоги. 2016. N 4.
ü Мигачева Е.В. Налоговый мониторинг как способ обеспечения финансовой безопасности // Финансовое право. 2016. N 1.
Понятие и виды налогового контроля
Налоговый контроль - это одна из составляющих налоговой системы Российской Федерации, особая форма деятельности налоговых органов, заключающаяся в проведении мероприятий, направленных на выявление, предупреждение, пресечение налоговых правонарушений и привлечение к ответственности. Только благодаря налоговому контролю налоговая система обеспечивает выполнение главной государственной цели, а именно: обеспечение доходной части государственного бюджета, которая создается в основном за счет налогов.
В широком аспекте налоговый контроль - это совокупность мер государственного регулирования, обеспечивающих в целях осуществления эффективной государственной финансовой политики экономическую безопасность государства и соблюдение государственных и муниципальных фискальных интересов.
В узком аспекте налоговый контроль - это контроль государства в лице компетентных органов за законностью и целесообразностью действий в процессе введения, уплаты или взимания налогов и сборов.
Легальное определение налогового контроля дается в ст. 82 НК РФ как деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ.
По мнению большинства ученых налоговый контроль является разновидностью общегосударственного контроля и относится к специализированному виду государственного контроля. Выражается это прежде всего в том, что налоговый контроль осуществляется специально уполномоченными органами - налоговыми органами (или к ним приравненными органами) - и иные органы не вправе осуществлять налоговый контроль
Глава14 НК устанавливает юридические правила проведения налогового контроля. Особенности проведения налоговых проверок (в частности, особенности получения информации о деятельности налогоплательщика, особенности проведения повторных выездных проверок) закреплены в соответствующих статьях НК РФ: 88, 89, 93, 93.1 и других.
В самом НК РФ о цели налогового контроля не говорится, но в п. 2 ст. 87 указывается: целью камеральных и выездных налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов и налоговым агентом законодательства о налогах и сборах. Считаем необходимым согласиться с позицией И.Г. Гараева, который полагает, что основной целью налогового контроля является обеспечение соблюдения налоговой дисциплины, следовательно, надлежащего уровня правопорядка в сфере налогообложения
В теории налогового права выделяют различные виды налогового контроля:
В зависимости от сроков проведения:
оперативный н.к. – осуществляетсяв течение отчетного периода после завершения контролируемой операции.
Периодический контроль – проверка за определенный отчетный период
Документальный контроль – проверка данных, содержащихся в документах
Фактический контроль – проверка проводимая путем осмотра , обмера, обследования материальных ценностей.
В зависимости от времени проведения налогового контроля по отношению к проверяемой финансово-хозяйственной операции выделяются предварительный, текущий (оперативный) и последующий налоговый контроль.
По объекту выделяется комплексный и тематический, а по характеру контрольных мероприятий - плановый и внезапный налоговый контроль.
Налоговый контроль определяют так же, как сплошной и выборочный.
Классифицируется налоговый контроль на документальный и фактический.
Формы налогового контроля
Правовое закрепление в законодательстве формы и методы налогового контроля получили с принятием Налогового кодекса Российской Федерации. О видах налогового контроля в Налоговом кодексе РФ до настоящего времени не сказано ни слова. Формы и методы налогового контроля закреплены в п. 2 ст. 1 Налогового кодекса России.
До сегодняшнего дня в теории, в законодательстве и на практике допускается смешение форм, методов и видов налогового контроля.
М.Н. Кобзарь-Фролова определяет метод налогового контроля как совокупность приемов, применяемых уполномоченными органами для установления объективных данных о полноте и своевременности уплаты налогов и сборов в соответствующий бюджет или внебюджетный фонд, а также об исполнении возложенных на лиц иных налоговых обязанностей, то есть при помощи методов налогового контроля происходит реальное изучение состояния объектов и предметов налогового контроля.
К основным методам налогового контроля следует отнести:
- проверку данных учета и отчетности;
- истребование документов;
- осмотр (обследование) территорий и помещений;
- выемку документов и предметов;
- инвентаризацию;
- проведение экспертизы;
- опрос свидетелей;
- получение объяснений налогоплательщиков;
- перевод на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.
В свою очередь под формой налогового контроля в науке налогового права принято понимать совокупность средств и способов осуществления контрольной деятельности налоговых органов, имеющих конкретные формы выражения и организации. Основной формой налогового контроля названа налоговая проверка.
Налоговая проверка проводится в виде:
- камеральной налоговой проверки;
- выездной налоговой проверки;
- проверки исполнения налоговых санкций;
- проверки обоснованности возражений налогоплательщиков на акты налоговых органов;
- проверки соответствия цен рыночным (ФНС России).
Общие правила назначения , проведения и оформления результатов налоговой проверки установлены нормами НК и приказами Министерства финансов.
Налоговые проверки: понятие и виды
Камеральная налоговая проверка в общем виде является формой текущего контроля за соблюдением налогового законодательства.
Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, выраженной в Определении от 08.04.2010 N 441-О-О, камеральная проверка нацелена на своевременное выявление ошибок в налоговой отчетности.
Налогоплательщик представляет в налоговый орган декларации и документы, налоговый орган камерально их проверяет. Своевременное обнаружение и оперативное реагирование налоговых органов на допущенные нарушения позволяют смягчить для налогоплательщиков последствия от неправильного применения ими налогового закона.
Порядок проведения налоговой проверки регламентирован, в связи с чем любое отступление от предписаний может поставить под сомнение законность ее результатов.
Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
Налоговая декларация Во-первых, является ее основным предметом, а во-вторых - основанием.
Таким образом:
1) камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа;
2) основанием, служащим для назначения проведения проверки, является факт представления налогоплательщиком налоговых деклараций (расчетов) и документов.
Налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
п. 2 статьи, ст.88 с одной стороны, устанавливает, что камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа. С другой стороны, в ней определяется срок проведения рассматриваемого мероприятия налогового контроля - в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).
Предмет камеральных налоговых проверок фактически ограничен В НК РФ также определены порядок начала налоговых проверок (ст. 88 НК РФ) и правила оформления ее результатов (ст. 100 НК РФ).
После оформления результатов налоговую проверку можно считать оконченной. Однако налоговый орган, рассматривая материалы проверки, вправе принять решение о дополнительных мероприятиях налогового контроля (п. 6 ст. 101 НК РФ). Результаты проведения дополнительных мероприятий налогового контроля являются составной частью материалов налоговой проверки. Поэтому о дополнительных мероприятиях налогового контроля, в случае если они проводятся, можно говорить как о составляющей одной налоговой проверки.
Выделим четыре последовательные стадии камеральной налоговой проверки:
Начало проверки.
Здесь заслуживает внимания: а) назначение проведения проверки; б) начало течения срока на проверку и срок проверки; Налоговый кодекс РФ в п. 1, 2 ст. 88 НК РФ начало камеральной налоговой проверки связывает исключительно с фактом представления налогоплательщиком в налоговый орган налоговых деклараций (расчетов) и документов, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. ФНС разъяснила, что определение момента начала течения трехмесячного срока проведения камеральной налоговой проверки связано с моментом получения налоговым органом налоговой декларации (расчета), то есть срок начинает течь со дня получения налоговым органом налоговой декларации (расчета).
Камеральная налоговая проверка не может начаться до получения налоговым органом налоговой декларации или расчета по налогу.
Налоговый орган не вправе проводить камеральную проверку без декларации на основе иных документов.