Налоговому кодексу РФ – не указ.
Расхожее мнение, что Россия – страна контрастов, еще раз нашло свое подтверждение в вопросе оплаты сверхурочной работы. С одной стороны службы занятости бьются за снижение безработицы в нашей стране, а с другой - все это время финансовое и налоговое ведомство решают вопрос о правовой природе выплат за сверхурочную работу, которая превышает установленные статьей 99 ТК РФ 120 часов в год.
При этом естественное решение принять для выполнения работы дополнительного сотрудника на неполный рабочий день, чтобы у основных работников не было сверхурочных часов, в голову никому не приходит. Ведь работодателю не хочется возиться с поиском желающего таким образом работать, а работники совсем не против за сверхурочные часы получить повышенную оплату.
Итак, можно ли оплату труда работников за сверхурочную работу более 120 часов в год включать в расходы налогоплательщика, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль? Ранее представители Минфина РФ и МНС РФ давали прямо противоположные ответы на этот вопрос.
Минфин РФ в своем Письме от 09.03. 2005 г. N 03-03-01-04/1/102 сообщил, что, по его мнению, оплата труда работника за сверхурочную работу более 120 часов в год не может включаться в расходы налогоплательщика на оплату труда и уменьшать налогооблагаемую прибыль, так как в данном случае нарушаются положения ст.99 ТК РФ.
На практике это означает, что налоговые инспекторы при проверке налогоплательщика должны высчитывать количество сверхурочных часов, приходящихся на каждого работника в течение года.
Налоговому ведомству делать работу за инспекторов по труду, разумеется, не хочется.
Поэтому они считают, что ограничения, предусмотренные неналоговым законодательством (то есть Трудовым кодексом РФ), не могут быть реализованы налоговым контролем, т.к. такие ограничения не предусмотрены налоговым законодательством.
В Письме от 23.09. 2005 г. N 02-1-08/195@ ФНС РФ сообщила, что пункт 3 статьи 255 НК РФ относит к расходам на оплату труда, в частности, надбавки за сверхурочную работу.
Оплата сверхурочной работы производится в соответствии с положениями статьи 152 ТК РФ, которой определен минимальный размер оплаты сверхурочных работы.
При этом сверхурочная работа должна быть оплачена в повышенном размере независимо от того, соблюден ли порядок привлечения к сверхурочным работам. Далее ФНС РФ сослалась на заключение Федеральной службы по труду и занятости от 23.06.2005 N 956-6-1. В нем сказано, что в случае нарушения работодателем порядка привлечения к сверхурочной работе (например, превышения максимально допустимого числа часов сверхурочной работы в год) это не должно отражаться на реализации права работника на оплату труда за сверхурочную работу.
Таким образом, трудовым законодательством предусмотрена обязанность работодателя оплатить в повышенном размере труд работника, привлекаемого к работе сверхурочно с нарушением ограничений, установленных статьей 99 ТК РФ.
Следовательно, оплату сверхурочной работы с согласия работника следует рассматривать как обоснованный расход.
Учитывая вышеизложенное, в налоговом ведомстве решили, что расходы на оплату труда работников, работающих сверхурочно (в том числе, если количество часов, отработанных им сверхурочно, превышает 120 часов в год), в целях налогообложения прибыли относятся к расходам согласно пункту 3 статьи 255 НК РФ, при условии, если такая обязанность предусмотрена трудовым договором, заключенным с работником.
Далее ФНС РФ сообщил, что разногласия с Минфином РФ по этому вопросу преодолены. Ведь аналогичная позиция сообщена письмом Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15.08.2005 N 03-03-02/62.
Так что единственно, что теперь грозит работодателю, если налоговая инспекция обнаружит нарушение ограничений на сверхурочную работу, предусмотренных статьей 99 ТК РФ, - это сообщение об этом органам, осуществляющим контроль по соблюдению трудового законодательства.
Дескать, пусть они разбираются с нарушителем.
Если до этого действительно дойдет, то работодателю не поможет даже совет ФНС РФ о том, что вопрос оплаты сверхурочной работы, превышающих 120 часов в год, необходимо предусмотреть трудовым договором.
Трудовые инспекторы укажут, что в статье 9 ТК РФ сказано, что трудовые договоры не могут содержать условий, снижающих уровень прав и гарантий работников, установленных трудовым законодательством.
Если такие условия все же будут включены, то они не могут применяться.
Так что придется работодателю отвечать по всей строгости ст.5.27 КоАП РФ за нарушение законодательства о труде и об охране труда.
Кстати, если раньше это грозило руководителю организации штрафом от 500 руб. до 5000 руб, то с августа 2005г. по этой статье предусмотрено еще и административное приостановление деятельности, а также штраф для юридических лиц (от 30 000руб. до 50 000 руб.).
Жаль, что у трудовых инспекторов руки не доходят до всех нарушителей трудового законодательства. Тогда и вопрос о сверхурочной работе сверх нормы вообще бы не возник.