Предмет, методы судебной бухгалтерии.
В истории развития дисциплины судебная бухгалтерия ее предмет понимался учеными по-разному. Одни рассматривали ее в составе науки о бухгалтерском учете, другие как раздел криминалистики, третьи как конгломерат знаний из области бухгалтерского учета и уголовно-процессуального, гражданско-процессуального права. Объясняется это тем, что в ней соединены два сложных и взаимосвязанных объекта, взаимодействие которых весьма любопытно для юриста. Одним из таких объектов является бухгалтерский учет. При этом сведения, содержащиеся в нем, нередко используются в качестве доказательств как по уголовным, так и по гражданским делам.
Второй объект, при изучении которого доминирует не экономический, а криминалистический аспект, это само преступление, совершаемое под видом учетных операций на различных этапах сбора, обработки и использования экономической информации.
В данном аспекте для юриста особое значение приобретает знание механизма образования специфических следов, оставляемых такими деяниями в системе экономической информации.
Судебная бухгалтерия в ее современной трактовке прошла путь от простого соединения положений ряда отраслей экономических и правовых знаний к их действительной интеграции.
Главным структурным элементом предмета судебной бухгалтерии является определенный круг объективных закономерностей, проявляющихся в процессе использования защитных функций бухгалтерского учета в практической деятельности правоохранительных органов.
Данные закономерности можно разделить на четыре группы:
1. Закономерности, раскрывающие познавательную сущность учетной дисциплины;
2. Закономерности, вытекающие из причинно-следственных связей механизма совершения противоправного деяния и его отражения в учетном процессе.
3. Закономерности, возникающие из общих защитных функций бухгалтерского учета, которые специально обособляются и изучаются только в судебной бухгалтерии.
4. Закономерности, связанные с практикой использования защитных функций бухгалтерского учета в практической деятельности по борьбе с преступлениями экономической направленности.
Таким образом, предметом судебной бухгалтерии являются защитные функции бухгалтерского учета, обуславливающие закономерности их использования в юридической практике.
Развитие судебной бухгалтерии как экономико-правовой дисциплины неразрывно связано с созданием методологии, необходимой для ее применения в прикладной деятельности юристов. В судебной бухгалтерии используются общенаучные (анализ-синтез, индукция-дедукция, аналогия, моделирование, конкретизация, эксперимент, системный и функциональный анализ и др.), частные (расчетно-аналитический, документальный, экономико-правовой), а также специальные методы бухгалтерского учета.
Поскольку «Судебная бухгалтерия» неразрывно связана с бухгалтерским учетом и активно изучает его защитные функции, метод судебной бухгалтерии неразрывно связан с методом бухгалтерского учета и, прежде всего, со следующими его элементами:
1. Документация – материальная основа бухгалтерского учета, предусматривающая отражение любой хозяйственной операции в данных бухгалтерского учета только на основе документов.
2. Счета бухгалтерского учета – способ текущей регистрации хозяйственных операций.
3. Баланс – способ периодического обобщения и отражения состояния средств хозяйства и их источников на определенную дату.
4. Инвентаризация – периодическая сверка фактического состояния хозяйственных средств с данными учета.
Из перечисленных элементов метода, чаще всего, в преступных целях используют документацию и инвентаризацию. Это обусловлено тем, что для преступных групп фальсификация бухгалтерских документов и материалов инвентаризации является наиболее доступной, поскольку искажение счетов и баланса требует соответствующей подготовки и участия в преступной группе квалифицированного бухгалтерского работника.
Все указанные методы применяются уполномоченными субъектами, т.е. контролирующими (ревизорами, аудиторами, главным бухгалтером) и правоохранительными органами (оперативными работниками, дознавателями, следователями, экспертами, судьями) с помощью законодательно определенных процедур.
Таким образом, метод судебной бухгалтерии можно определить как совокупность приемов, которые применяются уполномоченными субъектами для выявления признаков преступлений, отраженных в источниках учетной информации, для их последующего использования в правоприменительной деятельности.