Порядок отражения результатов кредитной деятельности в составе доходов и расходов организации
| Вид доходов или расходов | Доходы (ПБУ 9/99) | Расходы (ПБУ 10/99) |
| По обычным видам деятельности | Выручка в виде дебиторской задолженности | Расходы в виде кредиторской задолженности |
| Прочие | ||
| Операционные | - проценты за предоставление в пользование денежных средств; - проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке. | - проценты за пользование кредитами и займами; - расходы, связанные с оплатой услуг оказываемых кредитными организациями; - отчисления в резервы по сомнительным долгам. |
| Внереализационные | - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров в суммах присужденных судом или признанных организацией; - суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности в сумме, по которой эта задолженность была отражена в учете организации. | - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров в суммах, присужденных судом или признанных организацией; - суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания. |
Заметим, что суммы предварительной оплаты, авансов в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг, а также суммы, поступающие в виде возврата ранее предоставленных кредитов и займов и суммы, выплачиваемые в погашение кредитов и займов, не признаются доходами и расходами организации и, соответственно, не участвуют в формировании финансового результата. Однако суммы предоставленного и полученного коммерческого кредита в виде дебиторской и кредиторской задолженности участвуют в формировании финансового результата, поскольку включаются в состав доходов и расходов от обычной деятельности, хотя, в сущности, являются не фактическими, а лишь потенциальными доходами и расходами.
Так, согласно ПБУ 9/99[140], выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и (или) величине дебиторской задолженности. Если величина поступлений покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к учету, состоит из суммы поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением). Аналогично, согласно ПБУ 10/99[141], расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, равной величине оплаты и (или) величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы принимаются к учету как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).
На величину реального притока и оттока денежных средств дебиторская и кредиторская задолженность влияет во взаимно противоположном направлении. Дебиторская задолженность увеличивает доход для расчета финансового результата, но уменьшает реальный размер располагаемых активов в натуральной форме, это отвлечение средств из оборота омертвление активов. Напротив, кредиторская задолженность увеличивает расходы предприятия при расчете финансового результата, но обеспечивает приток реальных активов (в товарной форме), это привлечение средств в оборот. Однако при сбалансированности дебиторской и кредиторской задолженности их искажающее влияние на реальный финансовый результат (прибыль или убыток) взаимно нейтрализуется, а сам финансовый результат в большей мере приближается к показателю, который мог бы быть получен при применении кассового метода учета доходов и расходов
(т. е. по фактической поступлению или расходу средств). Соответственно, на срок существования дебиторской задолженности удлиняется финансовый цикл предприятия, на время обращения кредиторской задолженности он укорачивается.
Что касается денежных кредитов и займов, оформленных соответствующими договорами, то здесь также в связи с применением метода начислений увеличиваются или уменьшаются расходы или доходы на суммы начисленных процентов, которые могут быть фактически еще не выплачены (получены).
Согласно положению по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01[142] включение в
текущие расходы затрат по займам и кредитам осуществляется в сумме причитающихся платежей согласно заключенным организацией договорам займа и кредитным договорам независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи. Затраты по полученным кредитам и займам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее операционными расходами и подлежат включению в финансовый результат организации за исключением следующего случая.
В случае если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты материально – производственных запасов, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся на увеличение образовавшейся дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные цели. При поступлении материально-производственных запасов дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживание полученных займов и кредитов, отражаются в общем порядке – в составе операционных расходов заемщика.
Затраты по полученным краткосрочным кредитам и займам признаются в учете расходами того периода, в котором они были произведены. Доходы от размещения временно свободных средств на счетах в банках и проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, являются операционными доходами и также участвуют в формировании финансового результата.