Учет расчетов с учредителями
Счет 75 «Расчеты с учредителями» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др. Счет балансовый, основной, расчетный, сальдовый, активно–пассивный I вида.
К счету 75 «Расчеты с учредителями» могут быть открыты субсчета:
75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по вкладам в его уставный (складочный) капитал.
Учредителями (участниками) общества могут быть юридические и физические лица.
Оборотные и внеоборотные активы, внесенные учредителями в счет вклада в уставный (складочный) капитал, принимаются по согласованной учредителями стоимости.
| Дт 75/1 Кт | |
| Сн – задолженность учредителей по вкладам в уставный (складочный) капитал на начало периода | |
| Об: Формирование уставного (складочного) капитала; | Об: Внесение учредителями вкладов в уставный (складочный) капитал |
| Ск – задолженность учредителей по вкладам в уставный (складочный) капитал на конец периода |
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций (первичный документ, основание) |
| 75/1 | Отражена задолженность участников по вкладам в уставный (складочный) капитал (устав, учредительный договор) | |
| 75/1 | Внесены денежные средства учредителями в счет вклада в уставный капитал (выписка с расчетного счета, платежное поручение) | |
| 75/1 | Внесены основные средства учредителями в счет вклада в уставный капитал (акты приема–передачи) | |
| Приняты основные средства к учету (акт о приеме-передаче объектов основных средств) | ||
| 75/1 | Внесены материалы учредителями в счет вклада в уставный капитал (акты приема–передачи) | |
| 75/1 | Отражена сумма НДС по поступившим материальным ценностям (счет-фактура) |
75/2 «Расчеты по выплате доходов». Учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов. Дивиденды (доходы от участия в капитале организации) начисляются на основании проведенного акционерным обществом общего собрания акционеров или в обществе с ограниченной ответственностью – собрания учредителей. Результаты собрания о размерах дивидендов, порядке и сроках их выплаты оформляются протоколом. Доходы учредителям выплачиваются за счет чистой прибыли общества (счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»).
Учредители могут являться работниками организации, в этом случае начисление и выплата дивидендов будет производиться через счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», если учредители – юридические лица или физические лица, не являющиеся работниками организации, начисление и выплата дивидендов будет производиться через субсчет 75/2.
| Дт 75/2 Кт | |
| Сн – задолженность организации перед учредителями на начало периода | |
| Об: 1. Начисление и удержание НДФЛ с суммы дивидендов у физических лиц (13%) и налога на прибыль у юридических лиц (13%); 2. Выплата дивидендов | Об: Начисление дивидендов |
| Ск – задолженность организации перед учредителями на конец периода |
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций (первичный документ, снование) |
| 75/2 | Начислены доходы учредителям-юридическим лицам и физическим лицам, не являющимся работниками организации (протокол решения общего собрания акционеров или протокол решения собрания учредителей) | |
| Начислены доходы учредителям-работникам организации (протокол решения общего собрания акционеров или протокол решения собрания учредителей) | ||
| 75/2, 70 | Удержана сумма налога на доходы от участия в организации у источника выплаты (НДФЛ, налог на прибыль) (ведомость удержаний, декларация, бухгалтерская справка) | |
| 75/2, 70 | Перечислены доходы учредителям (выписка с расчетного счета, платежное поручение) |
При автоматизированной форме ведения учета регистрами аналитического учета являются карточка счета 75, анализ счета 75 по субконто. Регистрами синтетического учета являются журнал–ордер и ведомость по счету 75, анализ счета 75, обороты счета (главная книга).
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов отражается в бухгалтерском балансе по строке 1520 «Краткосрочная кредиторская задолженность» V раздела «Краткосрочные обязательства».
8. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
К разным дебиторам и кредиторам относятся организации некоммерческого характера (учебные заведения, научные организации и т.п.); депоненты по суммам заработной платы; организации и лица, в пользу которых производятся удержания на основании заявлений работников или исполнительных документов; арендаторы нежилых помещений; страховые организации; организации, с которыми отражаются расчеты по претензиям, по лизинговым операциям и др.
Для обобщения информации о расчетах с вышеперечисленными организациями и лицами предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Счет балансовый, основной, расчетный, сальдовый, активно–пассивный I вида.
К счету 76 могут быть открыты следующие субсчета:
76/1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Учитывают расчеты со страховыми организациями по страхованию имущества и персонала организации.
Законодательством РФ предусмотрены добровольная и обязательная формы страхования. Добровольное страхование осуществляется на основании договора между страхователем и страховщиком, обязательное страхование осуществляется в силу действующего законодательства.
Страхование имущества и персонала организации осуществляется на основании договоров имущественного или личного страхования, заключаемых организацией (страхователем) со страховой организацией (страховщиком).
| Дт 76/1 Кт | |
| Сн – задолженность страховых организаций перед организацией на начало периода | Сн – задолженность организации перед страховыми организациями на начало периода |
| Об: 1. Перечисление страховых платежей; 2. Предъявление сумм страховых возмещений | Об: 1. Отражение сумм страховых платежей; 2. Получение сумм страховых возмещений |
| Ск – задолженность страховых организаций перед организацией на конец периода | Ск – задолженность организации перед страховыми организациями на конец периода |
Страхование имущества позволяет организации возместить затраты, связанные с ремонтом поврежденного имущества или приобретением нового взамен утраченного.
Личное страхование – это защита работников организации от рисков, которые угрожают его жизни, здоровью и трудоспособности.
Согласно договору имущественного и личного страхования организация–страхователь перечисляет страховой организации (страховщику) страховые платежи (страховые премии), а страховщик обязуется выплатить страховое возмещение при наступлении страхового случая.
Договоры страхования заключаются на длительный срок (6 месяцев, год и т.д.), это приводит к тому, что суммы страховых платежей учитываются в составе дебиторской задолженности с последующим их списанием на расходы по обычным видам деятельности равными частями в течение всего срока действия договора.
При наступлении страхового случая организация–страхователь должна предъявить страховой компании документы, подтверждающие потерю имущества (сличительные ведомости, справки МЧС, полиции и т.д.) или наступление страхового случая с работником (листки нетрудоспособности).
Рассчитанные страховщиком суммы страхового возмещения перечисляются на расчетный счет организации–страхователя, но, как правило, не покрывают стоимость утерянного имущества, возникающая разница списывается на прочие расходы организации.
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций (первичный документ, основание) |
| 76/1 | Перечислены платежи по договору страхования (выписка с расчетного счета, платежное поручение) | |
| 20, 25, 26, 44, … | 76/1 | Включена в себестоимость продукции, работ, услуг соответствующая часть страховых платежей (равномерными долями в течение срока действия договора) (бухгалтерская справка, договор страхования, страховой полис) |
| 76/1 | 01в, 10, 41, 43 | Списаны по страховому случаю потери товарно-материальных ценностей (сличительная ведомость, справки МЧС, полиции) |
| 91/1 | Оприходованы материальные ценности, полученные в результате разборки основных средств (приходный ордер, акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений) | |
| 76/1 | Отражена сумма страхового возмещения, причитающаяся работнику по договору страхования (листок нетрудоспособности) | |
| 76/1 | Отражено поступление сумм страхового возмещения (выписка с расчетного счета, платежное поручение) | |
| Выплачено полученное возмещение работнику (выписка с расчетного счета, платежное поручение) | ||
| 91/2 | 76/1 | Отражены некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев (бухгалтерская справка) |
76/2 «Расчеты по претензиям». Отражают расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (присужденным) штрафам, пеням, неустойкам.
Поставщики в нарушение заключенных договоров отгружают товары, продукцию покупателям в меньшем количестве, ненадлежащего качества, другого ассортимента, не соблюдают сроки поставки и др.
| Дт 76/2 Кт | |
| Сн – задолженность других организаций и лиц по претензиям перед организацией на начало периода | Сн – задолженность организации перед другими организациями по претензиям на начало периода |
| Об: 1. Предъявление претензий поставщикам и другим организациям; 2. Погашение претензий, предъявленных другими организациями и лицами | Об: 1. Возмещение сумм предъявленных претензий поставщиками и другими лицами; 2. Предъявление претензий другими организациями и лицами |
| Ск – задолженность других организаций и лиц по претензиям перед организацией на конец периода | Ск – задолженность организации перед другими организациями по претензиям на конец периода |
В этих случаях покупатель имеет право выставить претензии поставщику, как стороне, нарушившей договорные обязательства. Претензия составляется в письменной форме и вручается поставщику. В претензии указываются допущенные поставщиком нарушения договорных обязательств и доказательства его вины со ссылками на положения заключенного между сторонами договора и других нормативных актов, а также предъявляемая сумма претензии с ее обоснованным расчетом.
К претензии покупатель должен приложить подлинные документы, подтверждающие предъявленные им требования к поставщику (договоры, счета - фактуры, платежные поручения и т.п.)
В случае полного или частичного отказа поставщика в удовлетворении претензии покупатель вправе обратиться в арбитражный суд с иском о взыскании соответствующей денежной суммы с поставщика.
Несоответствие продукции условиям договоров может также возникать из-за нарушений условий перевозки продукции транспортной организацией. В этих случаях претензии предъявляются к транспортной организации.
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций (первичный документ, основание) |
| 76/2 | 20, 23, 28, 29 | Предъявлены претензии за брак и простои в производствах организации (претензионное письмо) |
| Предъявление претензий до принятия ценностей на учет | ||
| 60 ав | Перечислена предоплата (аванс) продавцу (выписка с расчетного счета, платежное поручение) | |
| 76 НДС | Принят к вычету НДС с аванса по расчетной ставке (авансовый счет–фактура) | |
| Оприходованы материалы, соответствующие по количеству и качеству (товарная накладная, акт приемки материалов) | ||
| Отражен НДС по поступившим ценностям, соответствующим по количеству и качеству (счет–фактура) | ||
| Возмещен НДС из бюджета (бухгалтерская справка) | ||
| 76/2 | Предъявлены претензии по несоответствиям цен, количества, ошибкам в документах, выявленные до принятия товарно – материальных ценностей на учет (претензионное письмо) | |
| 60 ав | Зачтен аванс (бухгалтерская справка) | |
| 76НДС | Восстановлен НДС с аванса (бухгалтерская справка) | |
| Предъявление претензий после принятия ценностей на учет | ||
| 60 ав | Перечислена предоплата (аванс) продавцу (выписка с расчетного счета, платежное поручение) | |
| 76 НДС | Принят к вычету НДС с аванса по расчетной ставке (авансовый счет–фактура) | |
| Оприходованы материалы (товарная накладная) | ||
| Отражен НДС по поступившим ценностям (счет–фактура) | ||
| 60 ав | Зачтен аванс (бухгалтерская справка) | |
| 76НДС | Восстановлен НДС с аванса (бухгалтерская справка) | |
| Возмещен НДС из бюджета (бухгалтерская справка) | ||
| Выявлены недостачи материалов, после их принятия на учет (сличительная ведомость) | ||
| Восстановлен НДС с суммы недостающих ценностей (бухгалтерская справка) | ||
| Отнесена на увеличение недостачи сумма НДС (бухгалтерская справка) | ||
| 76/2 | Предъявлены претензии по несоответствиям цен, тарифов, выявленные после принятия материалов на учет с НДС (претензионное письмо) | |
| 76/2 | 91/1 | Начислены штрафы, пени, неустойки, подлежащие взысканию с поставщиков из-за несоблюдения условий договоров (в суммах, признанных плательщиком или присужденных судом) (претензионное письмо, договор) |
| Признание претензии поставщиком | ||
| 76/2 | Поступили от поставщика материалы по предъявленной претензии (товарная накладная) | |
| 76/2 | Отражена сумма НДС по материалам (счет–фактура) | |
| 76/2 | Поступили денежные средства по предъявленной претензии (при отсутствии у поставщика материальных ценностей) (выписка с расчетного счета, платежное поручение) |
В случае, если претензии предъявляются данной организации со стороны покупателей, суммы штрафов и пеней учитываются в составе прочих расходов организации-продавца.
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций (первичный документ, основание) |
| 91/2 | 76/2 | Предъявлены штрафы, пени, неустойки покупателями за нарушение условий договоров (претензионное письмо) |
| 76/2 | Перечислены штрафы, пени, неустойки (выписка с расчетного счета, платежное поручение) |
76/3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам». Отражаются подлежащие получению доходы в виде дивидендов от участия в капиталах других организаций, доходов по денежным средствам, вложенным в банковские вклады, по предоставленным займам другим организациям и лицам.
| Дт 76/3 Кт | |
| Сн – задолженность других организаций и лиц перед организацией по начисленным доходам на начало периода | |
| Об: Начисление доходов (дивидендов) | Об: Получение (поступление) доходов (дивидендов) |
| Ск – задолженность других организаций и лиц перед организацией по начисленным доходам на конец периода |
Доходы (дивиденды) начисляются и выплачиваются в сроки, определенные договорами или протоколом решения общего собрания акционеров, протоколом решения собрания учредителей.
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций (первичный документ, основание) |
| 76/3 | 91/1 | Отражены подлежащие получению доходы (дивиденды) протокол решения общего собрания акционеров, договор банковского вклада, договор займа, бухгалтерская справка) |
| 76/3 | Зачислены на расчетный счет причитающиеся дивиденды, доходы (выписка с расчетного счета, платежное поручение) |
При автоматизированной форме ведения учета регистрами аналитического учета являются карточка счета 76, анализ счета 76 по субконто. Регистрами синтетического учета являются журнал–ордер и ведомость по счету 76, анализ счета 76, обороты счета (главная книга).
Задолженность разных дебиторов отражается в активе баланса по строке 1230 «Дебиторская задолженность» II раздела «Оборотные активы».
В бухгалтерском балансе задолженность перед разными кредиторами отражается в пассиве по строке 1520 « Краткосрочная кредиторская задолженность» V раздела «Краткосрочные обязательства».