Учёт заготовления и приобретения материальных ценностей.
Материально-производственные запасы- это часть имущества, используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи (сырье, материалы, готовая продукция, товары)
Классификация материалов:
- Сырьё и основные материалы-предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуют материальную основу продукта. Сырьем называют продукцию с/х и добывающей промышленности (зерно, скот),а материалами -продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань)
- Вспомогательные материалы- используются для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств, для ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (специи в колбасном производстве)
- Покупные полуфабрикаты- сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся ещё готовой продукцией
- Возвратные отходы производства- остатки сырья и материалов, образующиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие свои потребительские свойства исходного сырья(опилки, стружка)
Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др.
Для учета производственных запасов применяют следующие синтетические счета:
10 «Материалы»
11 «Животные на выращивании и откорме»
12 «Малоценные и быстроизнашиваемые предметы»
13 «Износ малоценных и быстроизнашиваемых предметов»
14 «Переоценка МЦ»
15 «Заготовление и приобретение материалов»
16 «Отклонение в стоимости материалов»
На малых предприятиях все производственные можно учитывать на одном счете 10.
Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяются на виды, сорта, марки. Каждому наименования присваивается номенклатурный номер и записывается в специальном реестре, называющимся номенклатурой – ценником.
Материально – производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по факту себестоимости.
Фактическая себестоимость = сумме фактических затрат организации на приобретение – НДС.
Фактическая себестоимость материально- производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации определяется исходя из их денежной оценки, согласно с учредителями (участниками) организации.
Оценка материальных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте переводится в рубли путем пересчета иностранной валюты в рубли по курсу ЦБ РФ,действующему на дату принятия к БУ организацией запасов по договору.
Учет заготовления и приобретения материалов
В соответствии с инструкцией по применению плана счетов, материалы учитываются на счете 10 «Материалы», по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам.
Фактическая себестоимость приобретенных (заготовленных) материалов складывается из стоимости по ценам приобретения и расходов по заготовке и доставке этих ценностей на предприятие. Перечень расходов, включенных в состав расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие регулируется составными нормативными актами.
При учете материалов по учетным ценам разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретенным ценностям отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов»
Учетные цены применяются на предприятии с большим количеством материалов, широкой номенклатурой.
Синтетический учет операций по заготовлению материальных ценностей может вестись с использованием 2 вариантов.
В первом случае учет заготовления и приобретения материалов ведется непосредственно на счете 10 по фактической себестоимости и поступление материалов от поставщиков, их стоимость, согласно счет-фактуры поставщика оформляется проводкой:
Dт-10 Кт-60
Отдельно отражают сумму НДС по счет-фактуре
Dт-19 Кт-60
Расходы, связанные с доставкой, подвозкой, погрузкой, также включаются в фактическую себестоимость материалов
Dт-10 Кт-23, 76, 71, 70, 69
При поступлении материалов от ликвидации основных средств делают запись:
Dт-10 Кт-91.1
При оприходовании материалов собственного производства делают запись:
Dт-10 Кт-23
При получении материалов от учредителей в качестве вклада в уставный капитал делают запись:
Dт-75.1 Кт-80
Отражена сумма вклада в уставный капитал
Dт-10 Кт-75.1
Получены материалы от учредителей
При безвозмездном получении материалов их приходуют по текущей рыночной стоимости с отнесением на доходы будущих периодов
Dт-10 Кт-98
А затем по мере списания материалов на производство или на другие цели списываются доходы будущих периодов
Dт-98 Кт-91.1
Во втором случае учет заготовления и приобретения материалов ведется на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» по фактической себестоимости, а на счете 10 «Материалы» - по учетным ценам. В качестве учетных цен на материалы могут применяться:
1. планово-расчетные цены;
2. договорные цены;
3. средняя цена группы материалов;
4. фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего отчетного периода.
При поступлении материалов по фактической себестоимости делают запись:
Dт-15 Кт-60, 23, 76, 71, 70, 69 и т.д.
Отдельно отражают сумму НДС
Dт-19 Кт-60
Затем материалы приходуют на счет 10 по учетным ценам на основании данных о фактическом поступлении материалов
Dт-10 Кт-15
Отклонения, выявленные между фактической себестоимостью заготовленных материалов и их учетной стоимостью, списывают на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
Dт-16 Кт-15
Отклонения, выявленные на счете 16, списываются на себестоимость продукции, работ, услуг пропорционально стоимости израсходованных материалов
Dт-20, 23, 25, 26, 44 Кт-16
Для того чтобы рассчитать сумму отклонений подлежащую списанию на счета издержек рассчитывают процент отклонений (% транспортно-заготовительных расходов)
(Сальдо начало месяца, Оборот по дебету).
В соответствии с учетной политикой организации можно списывать отклонения на издержки производства сразу, не дожидаясь расхода материалов. В этом случае % отклонения не рассчитывается.
В бухгалтерском балансе сальдо по счету 16 отражается по строке 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности», таким образом, материалы отражаются в балансе по фактической себестоимости.
.