Отчётность организаций, её значение в управлении.
«Бухгалтерская отчетность» -- это система учетных показателей, отражающих имущественное и финансовое положение субъекта хозяйствования за определенный период.
Все организации любой организационно-правовой формы собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, являющуюся завершающим этапом учетного процесса. Бухгалтерская отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности.
Анализ бухгалтерской отчетности - это процесс, при помощи которого можно оценить прошлое и текущее финансовое положение и результаты деятельности организации. Однако при этом главной целью является оценка финансово-хозяйственной деятельности организации относительно будущих условий хозяйствования.
Предметом финансового анализа являются финансовые ресурсы и их потоки, а содержанием и основой целевой установкой - оценка финансового состояния и выявление возможностей повышения эффективности функционирования предприятия с помощью рациональной финансовой политики.
Требование составление бухгалтерской отчётности содержится в главе 3 Федерального закона "О бухгалтерском учете и отчетности" от 21.11.96 г. №129-ФЗ. Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса и, согласно вышеназванного закона, представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.
Бухгалтерская отчетность организации включает:
1. Бухгалтерский баланс (форма №1)
2. Отчет о прибылях и убытках (форма №2)
3. Отчет об изменениях капитала (форма №3)
4. Отчет о движении денежных средств (форма №4)
5. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма№5)
6. Пояснительная записка
7. Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если организация в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
Итоговая часть аудиторского заключения в составе годовой отчетности обязательно предоставляется:
1. открытыми акционерными обществами;
2. банками, биржами, страховыми организациями, инвестиционными фондами, государственными внебюджетными фондами;
3. государственными унитарными предприятиями;
4. организациями с годовым объемом выручки более 50 000 000 рублей;
5. организациями, сумма активов баланса на конец года превышает 20 000 000 рублей;
6. фирмами, в уставном капитале которых доля государственной собственности составляет не менее 25%.
Составляя отчетность, специалисты организации стремятся показать не только достигнутые результаты, но и свои возможности в части расширения ассортимента выпускаемой продукции, роста объема производства и реструктуризации. Информация о капитале организации и пояснения к ней могут способствовать повышению инвестиционной привлекательности организации.
Представленные данные о структуре обязательств организации активно востребованы финансово-кредитными учреждениями и партнерами, которые должны принимать решения о предоставлении кредитов, займов и отсрочке платежей. Таким образом, данные финансовой (бухгалтерской) отчетности становятся аргументами в диалогах при принятии финансовых решений.
Дополнения и пояснения к отчетности раскрывают особенности и экономические условия функционирования организации - стадию жизненного цикла организации в целом и отдельных сегментов ее бизнеса, этап реализации основных инвестиционных проектов, изменение рынков и границ реализации продукции, изменение состава сотрудников - в частности, команды менеджеров - и т.п.
Следует подчеркнуть: требование прозрачности отчетности заставляет более активно раскрывать позиции не только финансового, но и управленческого учета, который долгое время считался коммерческой тайной организации и не мог быть достоянием партнеров. Изменение требований к составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности в России определяет изменение направлений бухгалтерского учета - в частности, изменение и детализацию плана рабочих счетов, аналитического учета, первичных документов. Обоснование методов оценки и использования рыночной (справедливой) стоимости предполагает применение данных статистического учета. Следовательно, совершенствование отчетности как логического завершения учетного процесса вызывает цепную реакцию и изменение системы бухгалтерского учета по всей цепочке - от первичных документов до бухгалтерских регистров - и оказывает влияние на организацию других методов учета.
Данные бухгалтерской (финансовой) отчетности непосредственно влияют на формирование налогооблагаемой базы для всех категорий налогов - имущественных, оборотных, налогов на прибыль и доходы. Иными словами, от достоверности отчетности в значительной мере зависит обоснование налоговых платежей и, следовательно, устойчивость доходов бюджетов разных уровней. Таким образом, анализ бухгалтерской отчетности становится условием цивилизованных отношений в бизнесе, основой надежности и всесторонней обоснованности финансовых решений на всех уровнях и во всех субъектах хозяйствования, включая и отношения субъектов хозяйствования с органами власти, которые представляют государственные интересы.
Бухгалтерская отчетность является важнейшим источником информации, характеризующей финансовое положение организации. В связи с этим бухгалтерская отчетность представляет большой интерес для различных категорий пользователей. В соответствии с международными стандартами учета и отчетности, выделяют семь групп потребителей информации: инвесторы, служащие, кредиторы, поставщики, покупатели, правительство, общественность.
- Инвесторов интересуют два момента: рост курса ценных бумаг и возможности фирмы выплачивать дивиденды.
- Служащие заинтересованы в стабильности финансового положения работодателей и рентабельности фирмы, так как это позволяет им, угрожая забастовкой, добиваться повышения заработной платы, отчислений в пенсионные фонды и т.п.
- Кредиторов преимущественно волнует ликвидность, т.е. вернет ли кредитополучатель в срок полученные деньги и проценты по займам.
- Для поставщиков важны сроки, на которые они могут предоставить покупателям отсрочку платежа за проданные им товары.
- Покупателей интересует, как долго будет функционировать фирма-поставщик, какова ее финансовая устойчивость и как долго можно не гасить кредиторскую задолженность.
Правительство контролирует правильность данных отчетности в целях налогообложения и составления статистических сводок по стране.
Общие требования по составлению бухгалтерской отчетности содержатся в ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденным приказом Министерства финансов РФ 06.07.1999 года № 43н.
В первую очередь бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном, финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее деятельности. Достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.
Анализ бухгалтерской отчетности - это процесс, при помощи которого оценивается прошлое и текущее финансовое положение и результаты деятельности организации. Однако главной целью при этом является оценка финансово-хозяйственной деятельности организации относительно будущих условий хозяйствования.
Рассмотрев, состав, структуру и содержание бухгалтерской отчетности, можно сделать вывод, что она является необходимым инструментом, при помощи которого внешние и внутренние пользователи получают сведения, необходимые для оценки финансового состояния предприятия: о его стабильности и прибыльности; увеличении или уменьшении доли собственных средств; рискованности или доходности инвестиций; оценке эффективности использования ресурсов; целесообразности распоряжения инвестициями; способности организации гарантировать оплату труда и сохранение рабочих мест, выплачивать дивиденды, выполнять принятые на себя обязательств по расчетам за приобретенную продукцию и т.д.
Положительная оценка деятельности предприятия в результате анализа бухгалтерской отчетности влечет за собой укрепление с ним партнерских взаимоотношений.
Для внутренних пользователей бухгалтерская отчетность формирует сведения, полезные руководству предприятия для принятия управленческих решений. Данные баланса, отчета о прибылях и убытках и других отчетов-расшифровок к нему необходимы:
для контроля за наличием и структурой средств и источников;
для контроля за размещением средств;
для контроля за стеᴨенью изношенности основных фондов предприятия;
для анализа финансового состояния и платежеспособности предприятия.
Изучение бухгалтерского баланса позволяет выявить обесᴨеченность организации собственными оборотными средствами, состояние расчетных и кредитных отношений, финансовое состояние организации. Дальнейшее совершенствование бухгалтерской отчетности неразрывно связано с совершенствование бухгалтерского учета. Только полное, объективное, непрерывное документирование всех хозяйственных оᴨераций, правильное проведение инвентаризаций, сопоставимая оценка учета текущих затрат и калькулирования может служить базой для формирования надежной и достоверной бухгалтерской отчетности.
Содержание и порядок составления отчётности.
Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее финансово-хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Документом, определяющим состав, содержание, методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций (кроме кредитных, страховых, бюджетных), является Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организаций" (ПБУ 4/99).
Бухгалтерская отчетность организации включает:
1. Бухгалтерский баланс (форма №1)
2. Отчет о прибылях и убытках (форма №2)
3. Отчет об изменениях капитала (форма №3)
4. Отчет о движении денежных средств (форма №4)
5. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма№5)
6. Пояснительная записка
7. Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если организация в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
Бухгалтерский баланс (форма №1) является главным источником информации об имущественном положении организации и характеризует ее финансовое положение на отчетную дату.
Графически бухгалтерский баланс представляет собой систему сгруппированных в таблицу показателей, отражающих состав и размещение хозяйственных средств, источников, обязательств. В активе баланса показаны средства по их составу и размещению, в пассиве - по источникам формирования этих средств. Элемент актива или пассива баланса, характеризующий отдельные виды средств или их источников называется "статьей бухгалтерского баланса". Баланс может быть построен как горизонтально, так и вертикально. При горизонтальном построении баланса, активы показываются в его левой части, а пассивы - в правой. Вертикальная форма построения предполагает последовательность расположения балансовых статей - сначала идут статьи актива, потом статьи пассива баланса.
В активе баланса должны содержаться следующие показатели:
Раздел I "Внеоборотные активы" состоит из статей:
- нематериальные активы;
- основные средства;
- незавершенное строительство;
- доходные вложения в материальные ценности;
- долгосрочные финансовые вложения;
- отложенные налоговые активы;
- прочие внеоборотные активы.
Раздел II "Оборотные активы" содержит статьи:
- запасы (в том числе сырье, материалы и аналогичные ценности; животные на выращивании и откорме; затраты в незавершенном производстве; готовая продукция и товары для перепродажи; товары отгруженные; расходы будущих периодов; прочие запасы и затраты);
- налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;
- дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (в том числе покупатели и заказчики);
бухгалтерская отчетность управление
- дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (в том числе покупатели и заказчики);
- краткосрочные финансовые вложения;
- денежные средства;
- прочие оборотные активы.
В пассиве баланса должны содержаться следующие показатели:
Раздел III "Капитал и резервы" состоит из статей:
- уставный капитал;
- собственные акции, выкупленные у акционеров;
- добавочный капитал;
- резервный капитал (в том числе резервы, образованные в соответствии с законодательством; резервы, образованные в соответствии с учредительными документами);
- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
Раздел IV "Долгосрочные обязательства" состоит из статей:
- займы и кредиты;
- отложенные налоговые обязательства;
- прочие долгосрочные обязательства.
Раздел V "Краткосрочные обязательства" включает в себя статьи:
- займы и кредиты;
- кредиторская задолженность (в том числе поставщики и подрядчики; задолженность перед персоналом организации; задолженность перед государственными внебюджетными фондами; задолженность по налогам и сборам; прочие кредиторы);
- задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов;
- доходы будущих периодов;
- резервы предстоящих расходов;
- прочие краткосрочные обязательства.
Итоги актива и пассива баланса должны быть равны между собой, это является основным признаком правильно составленного баланса. Такие итоги определяются в качестве "валюты баланса". Разделы актива баланса расположены в порядке возрастания ликвидности, тогда как пассивы сформированы в порядке срочности погашения обязательств.
Отчет о прибылях и убытках (форма №2) раскрывает формирование финансовых результатов работы организации за отчетный период.
Финансовый результат деятельности предприятия, представленный разностью между валовой выручкой и всей суммой затрат на деятельность предприятия называется прибылью. Прибыль является обобщающим показателем уровня хозяйственной деятельности организации.
Основополагающим показателем итогов деятельности предприятия является балансовая прибыль, функция которой состоит в установлении факта прибыли (убытка) и ее абсолютной величины. Она имеет прямое исчисление в балансе и включает три источника прибыли: от реализации продукции по всем видам основной деятельности, от реализации основных средств и иного имущества, от внереализационных операций. Наряду с бухгалтерским балансом, отчет о прибылях и убытках является важным источником информации для всестороннего анализа получения прибыли.
Существует два способа группировки статей отчета - одноступенчатый и многоступенчатый. При одноступенчатом способе группировки все доходы классифицируются по одной группе, а расходы по другой. Однородные доходы и расходы между собой не увязываются. При многоступенчатом способе все статьи доходов и расходов группируются по однородным признакам. В этом случае результаты от разных видов деятельности показаны раздельно. Данный способ группировки является более наглядным и информационным.
Отчет об изменениях капитала (форма №3) содержит информацию о величине и изменениях собственного капитала и средств целевого финансирования в увязке с величиной капитала на начало и конец отчетного периода. Отчет об изменениях капитала состоит из двух разделов "Изменения капитала" и "Резервы".
Раздел I "Изменения капитала" содержит следующие статьи:
Величина капитала на начало отчетного периода;
Увеличение капитала - всего, в том числе:
- за счет дополнительного выпуска акций,
- за счет переоценки имущества,
- за счет прироста имущества,
- за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение),
- за счет доходов, в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности, относящихся непосредственно на увеличение капитала;
Уменьшение капитала - всего, в том числе:
- за счет уменьшения номинала акций,
- за счет уменьшения количества акций,
- за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение),
- за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на уменьшение капитала;
Величина капитала на конец отчетного периода.
Раздел II "Резервы" содержит данные о резервах по данным предыдущего и отчетного годов образованных в соответствии с законодательством, с учредительными документами, об оценочных резервах, о резервах предстоящих периодов.
Отчет об изменениях капитала является относительно новой формой отчетности. Этот документ для собственников организации представляет наибольший интерес.
Отчет о движении денежных средств (форма №4) показывает потоки денежных средств в результате текущей, инвестиционной, финансовой деятельности организации в увязке с остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода. Отчет о движении денежных средств должен содержать следующие показатели:
Остаток денежных средств на начало отчетного периода;
Движение денежных средств по текущей деятельности:
- средства, полученные от покупателей, заказчиков
- прочие доходы
- денежные средства, направленные: на оплату приобретенных товаров, услуг, сырья и иных оборотных активов; на оплату труда; на выплату дивидендов, процентов; на расчеты по налогам и сборам; на прочие расходы;
Движение денежных средств по инвестиционной деятельности:
- выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов
- выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений
- полученные дивиденды
- полученные проценты
- поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям
- приобретение дочерних организаций
- приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов
- приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений
- займы, предоставленные другим организациям;
Движение денежных средств по финансовой деятельности:
- поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг
- поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями
- прочие поступления
- погашение займов и кредитов (без процентов)
- погашение обязательств по финансовой аренде;
Остаток денежных средств на конец отчетного периода.
Сведения о движении денежных средств представляются в валюте Российской Федерации по данным счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках". В случае наличия у организации денежных средств в иностранной валюте, то составляется расчет по каждому ее виду. Затем данные каждого расчета пересчитываются по курсу ЦБ РФ на дату составления отчетности.
Отчет о движении денежных средств приобретает все большее значение для финансового планирования и анализа. Он дополняет бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках информацией о способности организации привлекать и использовать денежные средства.
Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5)дополняет бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, а также позволяет провести детальный анализ финансового состояния организации и увидеть движение средств и их источников за отчетный период.
В разделе "Нематериальные активы" показывается стоимость прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы ЭВМ, базы данных, из патентов на изобретения, товарные знаки и др.
В разделе "Основные средства" содержатся данные о наличии основных средств на начало и конец отчетного периода и их движении в течение отчетного периода.
В разделе "Доходные вложения в материальные ценности" отражается первоначальная стоимость материальных ценностей, специально приобретенных организацией для предоставления их по договору аренды.
Разделы "Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" и "Расходы на освоение природных ресурсов" заполняются аналогично предыдущим разделам.
В разделе "Финансовые вложения" расшифровывается состав долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений организации.
В разделе "Дебиторская и кредиторская задолженность" отражены данные о дебиторской и кредиторской задолженности организации, учитываемой на счетах расчетов, включая обязательства, обеспеченные векселями, и авансы.
В разделе "Расходы по обычным видам деятельности" отражены затраты по элементам основной деятельности за отчетный и предыдущий периоды и данные об изменении остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов.
Пояснительная записка раскрывает учетную политику и данные об имущественном и финансовом положении хозяйствующего субъекта. В пояснительной записке следует привести краткую характеристику деятельности организации, ее основные показатели, и факторы, повлиявшие на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределении оставшейся в распоряжении организации прибыли. В пояснительной записке подлежат раскрытию данные статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, прочие дебиторы, кредиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности.
Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6), содержащий данные об остатках, поступивших в качестве вступительных, членских, добровольных взносов и прочих поступлений, расшифровки использования средств, рекомендуется включать в состав годовой бухгалтерской отчетности некоммерческим организациям.