Тема 4. Учет расчетов с персоналом по оплате труда.
1. Виды и формы оплаты труда.
2. Состав фонда заработной платы и выплат социального характера.
3. Первичные документы по учету труда и его оплаты.
4. Техника подсчета заработной платы.
5. Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда.
6. Учет удержаний из заработной платы.
1. В ходе производственной деятельности у организации возникают взаимоотношения с работниками по оплате труда за выполненную работу, произведенную продукцию, отработанное время. Основными задачами учета труда и его оплаты являются:
‒ правильное и своевременное оформление документов по учету выработки и отработанного времени;
‒ правильное и своевременное начисление заработной платы и выдача ее в установленные сроки;
‒ правильное отнесение начисленных сумм заработной платы по объектам учета затрат;
‒ правильное начисление сумм единого социального налога;
‒ своевременное удержание налога на доходы физических лиц.
Процесс учета расчетов по оплате труда представлен на рисунке 18.
Рис. 18. Процесс учета расчетов по оплате труда.
Основными формами оплаты труда являются повременная и сдельная. Повременная форма – это форма оплаты труда, при которой заработная плата определяется, исходя из тарифной ставки или оклада за фактически отработанное время. Сдельная форма – это форма оплаты труда, при которой заработная плата определяется из заранее установленного размера оплаты, за каждую единицу качественно выполненной работы или изготовленной продукции.
Повременная форма оплаты труда в свою очередь делится на простую повременную форму и повременно-премиальную. При простой повременной системе размер заработной платы определяется умножением часовой тарифной ставки на количество отработанных часов. При повременно-премиальной системе оплаты труда условиями коллективного договора (контракта) устанавливают процентную надбавку (месячную или квартальную премию) к месячной или квартальной заработной плате.
Сдельная оплата делится на следующие системы: прямая сдельная, сдельно-прогрессивная, сдельно-премиальная, аккордная, косвенно-сдельная. При прямой сдельной системе заработок устанавливается по заранее установленной расценке за каждую единицу произведенной продукции соответствующего качества. При сдельно-прогрессивной системе выработка рабочего в пределах установленной нормы оплачивается по основным (неизменным) расценкам, а вся выработка сверх исходной нормы – по повышенным сдельным расценкам. При сдельно-премиальной системе заработная плата рабочего складывается из заработка по основным сдельным расценкам, начисленного за фактическую выработку и премии за выполнение и перевыполнение установленных показателей труда. При аккордной системе размер оплаты выполненных работ устанавливается не за каждую производственную операцию в отдельности, а за весь комплекс работ (аккордное задание). При косвенно-сдельной системе размер заработка работников (обычно вспомогательных рабочих) ставится в прямую зависимость от результатов труда обслуживаемых ими рабочих. Формы и системы оплаты труда представлены на рисунке 19.
Рис. 19. Формы и системы оплаты труда.
2. Состав фонда заработной платы определен инструкцией Госкомстата России от 24.11.2000 г. В соответствии с ним фонд заработной платы в статистике труда – это сумма вознаграждений, предоставленных наемным работникам в соответствии с количеством и качеством труда, а также компенсаций, связанных с условиями труда.
В состав фонда заработной платы входит:
‒ оплата за отработанное время;
‒ оплата за неотработанное время (отпуск);
‒ оплата жилья, питания, топлива;
‒ единовременные поощрительные и другие выплаты.
К выплатам социального характера относятся единовременные выплаты при выходе на пенсию, пособие при увольнении, стоимость подарков и другие аналогичные выплаты.
В инструкции изложены также расходы, не учитываемые в фонде заработной платы и выплатах социального характера. К ним относятся отчисления в ЕСН, командировочные, представительские расходы, пособия и т.д. Учет личного состава и рабочего времени ведется по схеме, представленной на рисунке 20.
Рис. 20. Схема учета личного состава и рабочего времени.
3. Для учета личного состава, начисления и выплаты заработной платы используются унифицированные формы первичных документов, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 года. В составе этих документов отражается:
‒ приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма №Т-1 или форма №Т-1а);
‒ личная карточка работника (форма №Т-2) и личная карточка государственного служащего (форма №Т-2гс);
‒ штатное расписание (форма №Т-3);
‒ учетная карточка научного, научно-педагогического работника (форма №Т-4);
‒ приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма №Т-5);
‒ приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма №Т-6);
‒ график отпусков (форма №Т-7);
‒ приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма №Т-8);
‒ приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма №Т-9);
‒ командировочное удостоверение (форма №Т-10);
‒ служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма №Т-10а);
‒ приказ (распоряжение) о поощрении работника (форма №Т-11);
‒ табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (форма №Т-12) и табель учета рабочего времени (форма №Т-13);
‒ расчетно-платежная ведомость (форма №Т-49);
‒ расчетная ведомость (форма №Т-51);
‒ платежная ведомость (форма №Т-53);
‒ журнал регистрации платежных ведомостей (форма №Т-53а);
‒ лицевые счета (форма №Т-54 и 54а);
‒ записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма №Т-60);
‒ записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма №Т-61).
Для выполнения конкретных работ организация может привлекать работников со стороны, с которыми заключает договора гражданско-правового характера. Договора регистрируются в бухгалтерии или в отделе кадров. Выполненные по договорам работы оплачивают по счету-заявлению исполнителя.
Для оформления и учета приемки-сдачи работ можно использовать акт о приемке работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы (форма №Т-73).
4. При повременной оплате труда заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных ими часов или дней. Например, бухгалтеру организации Сафиной С.П. установлен оклад 7000 рублей. В июне 20…. года она отработала 20 дней, а должна была по календарю отработать 23 дня. Определяем дневную тарифную ставку (7000:23=304,35). Следовательно, ее заработок составит (304,35*20=6087) рублей.
При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю. При прямой сдельной системе оплата осуществляется за число единиц изготовленной продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации. Например, расценка за изготовление одного подшипника – 0,85 руб. Рабочий за месяц изготовил 6000 штук, следовательно, заработок за месяц составит (0,85*6000=5100) рублей.
При сдельно-прогрессивной системе оплаты труда заработок работника за продукцию, изготовленную в пределах установленной нормы, оплачивается по заранее установленным сдельным расценкам, а сверх более нормы – по более высоким. Например, сборщица Каюмова И.Е. собрала за месяц 350 выключателей. Сдельная расценка за единицу в пределах нормы (200 единиц) составляет – 8 рублей, от 200 до 300 единиц – 9 рублей, более 300 единиц – 10 рублей. Следовательно, заработок за месяц будет равен (200*8)+(100*9)+(50*10)=3000 рублей.
Сдельно-премиальная оплата труда предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, экономию материалов и т.п.). Все это разрабатывается в Положении о премировании. Например, рабочий обработал 150 фонарей. Сдельная расценка за единицу – 50 рублей. За работу без брака ему начислена премия в размере 20 % от заработной платы. Следовательно, его заработок по сдельным расценкам составит (150*50=7500) рублей, сумма премии будет равна – (7500*20%:100%=1500) рублей, а общая сумма – 9000 рублей.
Косвенно-сдельная система оплаты труда, как правило, используется для оплаты труда рабочих, выполняющих вспомогательные работы по обслуживанию работников основного производства. Например, работнику, занятому на вспомогательных работах начисляется 80% заработка работников основного производства. Если заработная плата работника основного производства 5000 рублей, то работнику, занятому на вспомогательных работах будет начислено (5000*80%: 100%=4000) рублей.
Аккордная оплата предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производства определенного объема продукции. Например, работник цеха цветного литья занимается отливкой и зачисткой отлитых деталей. Расценка за единицу составляет 50 рублей. В течение месяца он изготовил 185 деталей, а обработал – 125. Размер его заработка будет равен (125*50=6250) рублей.
На предприятиях существуют также различные виды доплат, надбавок. Например:
‒ доплата за условия труда;
‒ за совмещение профессий;
‒ за руководство бригадой;
‒ за работу в вечернюю смену и т.д.
Например: доплата за работы по напряженным нормам может составлять 18-20%, за условия труда (при наличии вредных условий) от 18% до 20%, за руководство бригадой – 8%, за работу в вечернее время от 10до20%.
Виды заработной платы представлены на рисунке 21.
Рис. 21. Виды заработной платы.
5.Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражаются начисленные суммы оплаты труда, пособий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету – выплаченные суммы, удержания из начисленных сумм и не выплаченные в срок суммы оплаты труда.
На суммы начисленной оплаты труда кредитуется счет 70, а дебетуются следующие счета:
20 – Оплата труда производственных рабочих, оплата продукции;
23 – Оплата труда рабочих вспомогательных производств;
25 – Оплата труда цехового персонала;
26 – Оплата труда административно-управленческого аппарата организации;
28 – Оплата труда работников по исправлению брака;
29, 44, 91, 97 – Оплата труда работников, относимая на другие счета издержек производства;
08, 10, 15 – Оплата труда работников, связанных с приобретением материалов, осуществлением капитальных вложений;
84, 91 – Начисленные дивиденды, премии, материальная помощь;
69 – Начисленные пособия по временной нетрудоспособности.
Отражение в учете начисленных сумм отпускных зависит от того, создается резерв на оплату отпусков или нет. При создании резерва по оплате отпусков, суммы образованного резерва отражают по кредиту счета 96 «Резерв предстоящих расходов» и относят на те же счета, куда была отнесена сумма начисленной оплаты труда, т.е. на дебет счетов 20, 23, 25, 26, 28 и т.д. Суммы начисленных отпускных при уходе в отпуск отражают записью: Дт 96 Кт 70.
Если часть отпускных переходит на следующий месяц, то производиться следующая запись: Дт 97 Кт 70.
Если резерв на оплату отпусков не образуется, то порядок отражения в учете сумм отпускных аналогичен порядку начисления заработной платы.
Выбранный вариант отражения в учете сумм отпускных должен быть заявлен в учетной политике организации.
При использовании первого метода происходит равномерное списание сумм отпускных в затраты, во втором случае затраты меняются скачкообразно, что влияет на величину финансового результата, себестоимости продукции, а следовательно и на цены.
Выданные суммы заработной платы отражают записью: Дт 70 Кт 50,51.
Не выданная в установленный срок сумма заработной платы депонируется – Дт 70 Кт 76/4, а при ее выдаче производится следующая запись: Дт 76/4 Кт 50, 51.
Учет расчетов с депонентами ведут в Книге учета депонированной заработной платы.
Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по каждому работнику в расчетно-платежных ведомостях.
Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда при автоматизированной форме учета ведется в оборотно-сальдовых ведомостях по счету 70, а при ручной – в Журнале-ордере №10. Схема организации учета расчетов по оплате труда представлена на рисунке 22.
Рис. 22. Схема учета расчетов по оплате труда.
6. Из суммы начисленной заработной платы производятся различные виды удержаний, которые можно разделить на два вида: обязательные удержания и удержания по инициативе предприятия.
Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам и надписями нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц, по вступившему в законную силу приговору суда.
По инициативе предприятия через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником, в погашение задолженности по подотчетным суммам, за порчу, недостачу, материальный ущерб, за товары, купленные в кредит и т. д.
В соответствии с НК РФ налоговая ставка на доходы физических лиц установлена в размере 13%. Порядок удержания НДФЛ регулируется НК РФ. На сумму удержаний налога на доходы физических лиц производится следующая запись: Дт 70 Кт 68.
В соответствии с Налоговым кодексом работники имеет право на налоговые вычеты (стандартный, имущественный, социальный, профессиональный).
Удержания производятся на основании исполнительных листов или письменного заявления. Поступившие в бухгалтерию организации исполнительные документы или письменные заявления плательщиков, должны быть зарегистрированы в специальном журнале и учитываться как бланки строгой отчетности.
На сумму удержаний по исполнительным листам производится следующая запись: Дт 70 Кт 76, за производственный брак – Дт 70 Кт 28, за предоставленный кредит – Дт 70 Кт 73, за причиненный материальный ущерб – Дт 70 Кт 73, за выданную форменную одежду – Дт 70 Кт 73.
В счет начисленной заработной платы работникам может быть выдана готовая продукция, товары, услуги при этом производятся следующие записи:
Дт 20 Кт 70 – Начислена заработная плата работнику;
Дт 90 Кт 43 – Списана фактическая себестоимость продукции, выданная в счет оплаты труда;
Дт 70 Кт 90 – Выданная продукция списана в счет оплаты труда.
Контрольные вопросы к теме
1. Какие формы и системы оплаты труда вы знаете?
2. Какие первичные документы для начисления заработной платы используются при повременной и сдельной формах оплаты труда?
3. Какими документами оформляются отступления от нормальных условий работы?
4. Перечислите документы по учету личного состава, труда и его оплаты.
5. По каким документам выдают авансы и заработную плату за месяц?
6. Составьте бухгалтерские записи по начислению заработной платы работникам.
7. Какие удержания производят из начисленной заработной платы работникам?
8. По каким ставкам начисляют единый социальный налог?
9. Составьте бухгалтерские записи по начислению социального налога и его перечислению.
10. Каков порядок учета не выданной заработной платы?
11. Как рассчитывают пособие по временной нетрудоспособности?
12. Каков порядок оплаты сверхурочных работ?
13. В течение какого срока хранится на расчетном счете организации невостребованная депонированная заработная плата?
14. Какой бухгалтерской записью отражается выдача депонированной заработной платы?
15. На каких счетах бухгалтерского учета отражается начисление пособия по временной нетрудоспособности?