Билет №14. Аудиторская выборка
Аудиторская выборка – это “выборочное исследование – выполнение проверок на соответствие и по существу не при 100% охвате составляющих счетов, классов операций или других видов генеральных совокупностей, а по выборкам из этих совокупностей” .Выборочный контроль исключительно широко применяется при осуществлении аудиторских проверок. Цель выборочной проверки - сокращение времени и стоимости аудита при обеспечении должного его качества .В аудите термин “проверяемая совокупность” аналогичен термину “генеральная совокупность”. Генеральная совокупность – совокупность всех проверяемых на данном участке аудита элементов документации бухгалтерского учета или объектов аудита. Аналог используемого в математической статистике и ее приложениях понятия “генеральная совокупность” .Порядок формирования выборки и оценки ее результатов определяется правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Аудиторская выборка. В соответствующем стандарте термин “аудиторская выборка” применяется в широком и узком смысле. Аудиторская выборка (в широком смысле) – способ проведения аудиторской проверки, при которой аудитор изучает бухгалтерскую документацию экономического субъекта не сплошным порядком, а выборочно, следуя требованиям соответствующего стандарта аудиторской деятельности. Аудиторская выборка (в узком смысле) – перечень элементов проверяемой совокупности, отобранных определенным образом для того, чтобы на основе их изучения сделать вы-воды обо всей проверяемой совокупности.Важнейшее требование, которое должно быть выполнено при формировании выборки, обеспечение ее репрезентативности, то есть равной вероятности отбора элементов изучаемой совокупности. Это означает, что проанализировав какую-то часть с точки зрения доли всей совокупности документов, аудитор должен иметь возможность сделать выводы, которые с большей долей вероятности были бы справедливы для всей проверяемой совокупности. Для этого аудиторы должны использовать один из следующих методов
:- случайный отбор, который проводится по таблицам случайных чисел
;- систематический отбор, предполагающий отбор элементов через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа. Интервал строится или на определенном числе элементов (например, отбирается каждый десятый документ из всех документов данной категории), или на стоимостной их оценке (например, отбирается элемент, составляющий сальдо или оборот по счету, на который приходится каждая следующая тысяча рублей в совокупной стоимости элементов);
- комбинированный отбор, который представляет комбинацию различных методов случайного и систематического отбора. Аудиторская выборка, на основании которой аудитор не может сделать выводы, называется непредставительной (нерепрезентативной).В том случае, если проверяемая совокупность объектов настолько мала, что применение статистических методов выборки не является правомерным, или применение аудиторской выборки будет неэффективным, аудиторам следует проводить сплошную проверку. На практике, аудиторы часто используют нестатистические методы отбора. Объем выборки определяется ими исходя из своей интуиции и опыта. В частности, в зависимости от размера генеральной совокупности задается определенный шаг в последовательности выбираемых элементов (№ 50, 100, 150 и т. д.) или выбираются наиболее значительные по величине суммы по счету, исходя некоторой контрольной суммы для одного счета. Применительно к документам может быть выбран произвольно любой документ из папки, реестра, изучаемых аудитором.
Различают два вида выборочных проверок: на соответствие и по существу. Выборочная проверка на соответствие предназначена для тестирования процедур внутреннего контроля. Ее задача заключается в установлении, как часто в проверяемом периоде нарушались нормы внутреннего контроля. Выборочная проверка по существу направлена на подтверждение достоверности отражения в учете оборотов и сальдо по счетам. Ее задача состоит в оценке правильности учета конкретных сумм по отдельным операциям, оборотов и сальдо по счетам. Такая проверка называется количественной. При определении объема выборки аудиторами должны быть установлены: риск выборки и допустимая ошибка выборки. Риск выборки заключается в том, что мнения аудитора по одному и тому же вопросу, составленные на основе выборочных данных и на основе изучения всей совокупности, могут отличаться .Допустимая ошибка выборки определяется на стадии планирования аудита в соответствии с выбранным уровнем существенности. Допустимой может рассматриваться ошибка в пределах материальной, установленной аудиторской организацией применительно к процедурам внутреннего контроля, оборотам и сальдо по счетам или проводкам определенной группы. Размер выборки определяется величиной допустимой ошибки. Чем меньше ее величина, тем больше необходимый объем выборки. Задача определения необходимого и достаточного объема выборки решается в зависимости от видавыборочной проверки. Величину допустимой ошибки можно определить по формуле:
ДО= ГС х ФН/ РВ
где, РВ – размер выборки.
При проведении выборочной проверки правильности отражения в учете оборотов и сальдо по счетам (проверки по существу) для расчета размера выборки можно использовать следующую формулу:
П= ГС х ФН/ ДО где: п – размер выборки,ГС – генеральная совокупность ФУ – фактор уверенностиДО - допустимая ошибка.
Фактор уверенности – показатель используемый в международной практике. Рассчитанс использованием методов теории вероятности и математической статистики. После того, как будет выбрано П элементов в выборку, к ним будут применяться соответствующие проверочные процедуры. При обнаружении первой ошибки аудитору следует прибавить к фактору уверенности величину приращения (н-р: уверенность 95% при 0 ошибок ФН=3, после первой ошибки новое значение ФУ=3+1.75=4.75, т.е. в-на приращения=1.75). Новое значение фактора уверенности подставить в формулу для расчета размера выборки. Полученное значение размера выборки будет больше предыдущего. Это объяснимо – при обнаружении ошибки в выборке размер ее становится недостаточным для формирования мнения обо всей совокупности. Во-первых – надо проанализировать причину каждой ошибки, во-вторых – увеличить выборку. Так с каждой обнаруженной ошибкой следует увеличить по таблице фактор уверенности и добавлять элементы в выборку. Таблица рассчитана на наличие только пяти ошибок в выборке, так как при большем количестве ошибок выборочное исследование становится бессмысленным. После определения объема выборки и применения к составляющим ее элементам аналитических процедур контроля необходимо полученные итоги проверки распространить на всю генеральную совокупность. Для интерпретации результатов выборочной проверки ауди-торы должны выполнить следующие действия:- проанализировать каждую ошибку, попавшую в выборку. Если в выборке нет денежных ошибок, следовательно, можно сделать вывод о достоверности проверяемой совокупности. Наоборот, при обнаружении ошибок следует установить их характер, сущность и причины возникновения, влияние на другие взаимосвязанные операции и показатели отчетности. Величина искажения по совокупности означает, что данные по совокупности искажены на полученную сумму и определяется следующим образом:
ВИ = БСС х ОВГде ВИ - Величина искажения по совокупности, БСС – балансовая стоимость совокупности,
ОВ – ошибка, определенная при выборке.
Аудиторам важно выяснить, носят эти ошибки случайный характер, или вызваны недостатками организации внутреннего контроля и системы управления в целом. Характер и причина ошибки влияют на ее значимость для оценки достоверности данных всей совокупности. Так ошибка, явившаяся результатом мошенничества персонала, не обязательно повлияет на достоверность бухгалтерской отчетности, но станет тревожным сигналом для предприятия-клиента. Неверно указанная корреспонденция счетов по операции может повлечь другие ошибки в учетных записях При этом методы распространения результатов выборки на всю совокупность должны соответствовать методам построения выборки. Следует определить интервал выборки, который определяется по формуле:
ИВ = ГС/ВС где: ГС – размер генеральной совокупности, ВС – размер выборочной совокупности.58
При этом, начальная точка выборки находится внутри интервала и может быть любой (например, интервал = 10, от 1до 10 любое число). Если совокупность была разбита на группы, то распространение проводится в отношении каждой из них. Наоборот, обнаружение ошибок по предварительно выделенным индивидуально значимым элементам, которые проверялись сплошным методом, не требует распространения на всю совокупность ;Ожидаемую ошибку в генеральной совокупности можно определить по формуле: СОО х СГС/ СВС где: СОО – стоимость обнаруженной ошибки, СГС – стоимость генеральной совокупности, СВС – стоимость выборочной совокупности.
Общая фактическая ожидаемая ошибка в генеральной совокупности определяется по формуле: ОФОО= ПОО +ООгде ОФОО – общая фактическая ожидаемая ошибка в генеральной совокупности, ПОО – планируемая ожидаемая ошибка в генеральной совокупности, ОО – обнаруженная ошибка в генеральной совокупности. Все стадии проведения выборки и анализ ее результатов аудиторы должны фиксировать в своей рабочей документации.