Обобщение результатов проверки.
Документ, адресованный собственникам или руководителям экономического субъекта, содержащий подробные сведения о ходе аудиторской проверки, отличенных отклонениях от установленного порядка ведения бухгалтерского учета, существенных нарушениях подготовки бухгалтерской отчетности, а также другие данные, полученные в ходе проведения проверки и предусмотренные договором на проведение аудита.
Информация для руководства предприятия - это отчет, составленный в виде письма, который может включать:
перечень недостатков, выявленных в учетной политике;
перечень недостатков, выявленных в системе внутреннего контроля предприятия;
перечень обстоятельств, при которых эти недостатки были выявлены;
рекомендации по устранению выявленных недостатков.
Информация для руководства не может рассматриваться как полный отчет о всех существующих недостатках. Она отражает лишь те из них, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки.
Целью нашего исследования является аудит расчетов по оплате труда и как составная часть этого расчеты с бюджетом и внебюджетными государственными фондами. В информации руководству о состоянии расчетов с бюджетом и внебюджетными государственными фондами могут содержаться сведения о выявленных несоответствиях остатков по счетам, наличия задолженности по налогам и сборам и других обнаруженных в ходе проведенного аудита недостатках.
Информация представляется руководству предприятия с целью доведения до его сведения недостатков в учетных записях, бухгалтером учете и внутреннем контроле, которые могут привести к существенным ошибкам в финансовой отчетности, а также с целью внесения конструктивных предложений по совершенствованию учета и внутреннего контроля на предприятии.
Внесение рекомендаций не отличает и не заменяет содержания аудиторского отчета и заключения.
Информация для руководства, которая может быть представлены на разных этапах проверки, должна быть четкой, краткой, содержательной, без фактических неточностей. Различные уровни значимости сведений должны быть четко выделены. По согласованию с руководством для разных уровней управления могут быть составлены отдельные письма. Информационное письмо адресуется правильно. Информация может оформляться в виде отчета, в виде отчета экспертов по тем или иным разделам учета и не подписываться руководителем аудиторской фирмы, за исключением тех случаев, когда выявленные нарушения ставят под сомнение возможность положительного заключения о достоверности финансовой отчетности.
Аудитор должен запросить у руководства предприятия ответ на информационное письмо с изложением предполагаемых действий по вопросам, поднятым в письме. Ответ также оформляется в виде письма за подписью лица, обладающего правом принимать решения (финансовый директор, главный бухгалтер). Информация представленная руководству, конфиденциальна и должна быть доступна только ограниченному кругу лиц из числа руководства предприятия.
Примерное содержание информационного письма руководству о состоянии расчетов с поставщиками и покупателями дано в приложении.
Принципы подготовки, содержание письменной информации аудитора, порядок ее подготовки регламентирует Правила (стандарт) аудиторской деятельности «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита» в соответствии с Федеральным Законом № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 г.
Данное правило (стандарт) унифицирует требования, предъявляемые к аудиторским организациям, в отношении содержания, формы и порядка подготовки письменной информации (отчета) аудитора руководству экономического субъекта по результатам аудита.
Аудиторские организации могут готовить и передавать в устном или письменно виде по ходу осуществления аудита промежуточную информацию. Отдельные вопросы письменной информации аудитора могут обсуждаться в устной форме или в порядке обмена письмами с сотрудниками экономического субъекта в ходе его проверки, с учетом степени ответственности допуска к информации и уровня компетентности таких сотрудников. При этом все письменные входящие и исходящие документы такого рода аудиторы должны в обязательном порядке приобщать к прочей своей рабочей документации.
По итогам аудиторской проверки по согласованию с руководством экономического субъекта может быть подготовлен предварительный вариант письменной информации аудитора, который может быть передан только следующим лицам:
лицу, подписавшему договор (контракт, письмо-обязательство) на оказание аудиторских услуг;
лицу, прямо указанному в качестве получателя письменной информации аудита в договоре на оказание аудиторских услуг;
любому другому лицу – в случае письменного указания на то в адрес аудиторской организации, подписанного лицом, подписавшем договор на оказание аудиторских услуг.
В предварительном варианте письменной информации аудитора могут содержаться требования по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета и подготовки перечня уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности. Выполнение таких требований является обязательным для того, чтобы аудиторская организация впоследствии могла представить положительное аудиторское заключение.