Документирование аудиторской проверки
Определение уровня существенности
Стандарт 320 «существенность при план-и аудита» - вкл-т в себя:
1) Введение
2) Понятие существенности
3) Взаимосвязь между сущ-тью и ауд риском и оценку последствий искажений.
В м/н практике понятие существ-ти определяется как «инф-я считается существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономические решения пользователей, принятых на основе финансовой отчетности т.е. существенность определяет пороговое значение или точку отсчета и не является качественной характеристикой, которой должна обладать информация, чтобы быть полезной».
Согласно цели аудита финансовой отч-ти аудитор выражает … относительно того, что финансовая отчетность составлена во всех существенных аспектах в соответствии с установлен……
Оценка сущ-ти явл-ся предметом проф суждения. Аудитору следует оценивать сущ-ть при определении характера сроков и объемов аудиторских процедур и при оценке последствий искажений.
Существенность в аудите имеет качественную и количественную стороны. При разработке плана аудита необходимо установить приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных искажений с точки зрения количественных измерений этих искажений. Помимо количественной оценки аудитор рассматривает и принимает во внимание характер искажений, н-р, недостаточное описание УП организации.
Аудитор рассматривает существенность … на уровне фин отче-ти в целом, так и на уровне отдельных остатков по счетам бух учета класса операций и прочей информации. Следует помнить, что оценка сущ-ти и аудит риска после обобщения результатов проверки может отличаться от первоначальных, запланированных пок-лей при разработке общего плана аудита. В этом же стандарте указано соотношение между сущ-ти и аудит риском. Эта завис-ть обратная.
Аудит оценка сущ-ти позволяет аудитору выбрать какие статьи отчетности проверять, использовать ли выборку и какие процедуры применять, чтобы свести аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. При оценке последствий искажений аудитору необходимо определить является ли совокупность выявленных и не исправленных искажений существенными. Сов-ть неисправл искажений включает: 1) конкретные искажения, выявленные аудитором,
2) искажения, кот не могут быть конкретно определены.
Если аудитор признает выявленные искажения существенными, ему необходимо снизить аудиторский риск и для этого он может:
1) Расширить круг аудиторских процедур для того чтобы выяснить реальную величину искажений
2) Предложить руководству клиента внести изменения и поправки в фин от-ть
К СЕМИНАРУ ГОТОВИТЬСЯ ПО ПЕРВОЙ ТЕМЕ!!!!!!!!!!
Документирование аудиторской проверки
Стандарт 230 «Аудиторская документация» включаетт в себя :
1) Введение
2) виды и содержание рабочих документов
3) конфиденциальность
4) Обеспечение сохранности
5) Хранение рабочих документов и право собственности на них
Данный стандарт устанавливает общие требования к ведению документации в процессе аудита. Аудитор должен докум-но оформить сведения, которые им получены в процессе аудита с точки зрения формирования доказательств, подтверждающих аудиторское мнение. Согласно указ стандарту документация – материалы (рабочие документы), которые составляется аудитором.
РД представляются в виде данных, зафиксированных на бумаге, электронном виде, на пленке…
Основное назначение РД:
Ø Помогают при планировании и проведении аудита
Ø Помогают при осуществлении надзора и проверке качества аудит работы
Ø Содержат аудит док-ва, получаемые в результате аудит работы, выполняемой с целью подтверждения мнения аудитора.
Аудитор должен составлять РД в достаточно полной и подробной форме для обеспечения общего понимания аудита. В связи с этим по рабочим документам предъявляются следующие требования к их форме и содержанию:
Ø Полнота и подробность сведений
Ø Отражение информации о планировании аудита, характере, временных рамках, объеме выполненных аудит процедур, их результатах и выводах.
На форму и содержание РД оказывают влияние следующие факторы:
1. Характер ауд задания
2. Вид ауд заключения
3. Характер и сложность бизнеса
4. Характер и состояние бух учета и внутреннего контроля аудируемого субъекта
5. Необходимость при определенных обстоятельствах направлять работу ассистента аудитора, осуществлять надзор, контроль
6. Конкретные методы и приемы, применяемые в процессе аудита
РД должны составляться и систематизироваться т.о., чтобы соот-ть обстоятельствам и потребностям при каждой ауд проверке. Рекомендуется исп-ть стандартизированные проверочные документы, обзразцы писем, графики и т.п.
Это повышает эф-ть их подготовки и проверки и одновременно усиливается их роль как средство контроля качества выполненной работы.
Содержание и состав РД д отражать след. Инф:
1) Сведения, кот касаются юр и организационной структуры субъекта
2) Выдержки или копии важных юр документов, соглашений и протоколов
3) Данные об отрасли, эк и правов среде, в кот субъект осуществляет свою д-ть
4) Док-ты, подтверждающие процесс планирования, включая программу аудиторской проверки и любые изменения к ним
5) Док-ва понимания аудиторов, систем бух учета и внутр контроля
6) Док-ва, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, риска системы контроля и любые корректировки данной оценки
7) Док-ва, подтверждающие факт анализа аудитором работы внутреннего аудита
8) Анализ операций и сальдо счетов
9) Записи о характере, сроках и объеме выполненных аудиторских процедур и рез-х таких процедур
10) Док-ва, подтверж, что работа, выполненная ассистентами, осущ-сь под надзором была проведена
11) Указание на то, кто выполнял ауд процедуры и когда они были выполнены
12) Указание полн инф о процедурах в отношении…. Фин отч-ть, кот проверялась др аудиторами
13) Копии сообщений, направленные др аудиторам и третьим лицам и получен от них, а также письма заявления, полученные от субъекта
14) Копии писем или протоколы встреч по вопросам аудита, кот доведены до сведения субъекта или обсуждались с ним, включая условия договоренности об аудите и существенные недостатки внутр контроля.
15) Выводы, сделанные аудитором по важным аспектам, включая то каким образом исключения и необычные обст-ва, раскрытые аудитором в ходе выполнения ауд процедур решались или трактовались, если таковые имели место
16) Копии фин отч-ти и ауд заключения
Содержание РД явл конфиден. Аудитор д олжен обеспечить сохранность ауд док-в, а также их хранение в течение определенного времени в соответствии с правовыми и профессиональными требованиями.
Право собственности на РД принадлежит аудитору. По своему усмотрению аудитор может предоставить клиенту отдельные документы или выдержки из них, но они не могут быть заменой бух док-в аудируемого субъекта.
ТЕМА: ПОЛУЧЕНИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ ПО МСА