Розкриття інформації про фінансові інвестиції
ЛЕКЦІЯ 12 ОБЛІК ПОТОЧНИХ ФІНАНСОВИХ ІНВЕСТИЦІЙ
План лекції
12.1 Облік інвестицій в акції
12.2 Облік поточних інвестицій
12.3 Розкриття інформації про фінансові інвестиції
12.4 Облік капітальних інвестицій (рах. 15)
Облік інвестицій в акції
Фінансові інвестиції в акції здійснюються з метою отримання доходів у вигляді дивідендів. На дату балансу вони обліковуються за методом участі в капіталі або за справедливою вартістю. Якщо справедливу вартість фінансових інвестицій визначити неможливо, вони відображаються на балансі за їх собівартістю з урахуванням зменшення корисності.
За методом участі в капіталі відображаються інвестиції в асоційовані, дочірні підприємства та здійснені інвестиції при проведенні спільної діяльності, тобто за умови, що частка інвестора в об’єкті інвестування є настільки значною, що дозволяє здійснювати контроль його діяльності.
Балансова вартість цих інвестицій відображається за вартістю, яка визначається з урахуванням усіх змін у власному капіталі об’єкта інвестування, крім тих, що є результатом операцій між інвестором та об’єктом інвестування.
Балансова вартість інвестицій при використанні даного методу оцінки на дату балансу збільшується на суму , що є часткою інвестора в чистому прибутку об’єкта інвестування із включенням цієї суми до складу доходу від участі в капіталі. Одночасно балансова вартість інвестицій зменшується на суму дивідендів від об’єкта інвестування.
Балансова вартість фінансових інвестицій збільшується (зменшується) на частку інвестора в сумі інших змін у власному капіталі об’єкта інвестування за звітний період.
Суми змін включаються до відповідних статей власного капіталу інвестора. Якщо сума змін за статтями капіталу є більшою, ніж суми за статтями капіталу інвестора, то коригування здійснюється за рахунок нерозподіленого прибутку (непокритого збитку).
Метод участі в капіталі при здійсненні значним інвестицій не використовується за таких умов:
· фінансові інвестиції придбані та утримуються виключно для продажу протягом дванадцяти місяців з дати придбання;
· асоційоване або дочірнє підприємство ведуть діяльність в умовах, що обмежують його здатність передавати кошти інвестору протягом періоду, що перевищує дванадцять місяців;
Фінансові інвестиції, в яких частка інвестора в об’єкті інвестування є незначною, слід відображати на балансі за справедливою вартістю. У разі відхилення необхідно проводити переоцінку, результати якої визнаються як інші доходи або інші витрати. У бухгалтерському обліку доходи або витрати від такої переоцінки слід відображати на рахунках, відповідно, 746 “Інші доходи від звичайної діяльності”.
Якщо справедливу вартість фінансових інвестицій достовірно визначити неможливо, їх слід відображати в балансі за собівартістю з урахуванням зменшення корисності.
Зменшення балансової вартості фінансових інвестицій відображається в бухгалтерському обліку лише в межах вартості інвестиції.
Приклад. ВАТ “Львів – АТП” 2 січня придбало значну частку (55 %) у власному капіталі ВАТ “Мережа” за 712 тис. грн. ВАТ “Львів – АТП” веде облік інвестицій в асоційоване підприємство ВАТ “Мережа” за методом участі в капіталі.
За результатами року ВАТ “Мережа” отримало чистий прибуток 125 680 грн. і нарахувало дивіденди на суму 78 500 грн. Вартість фінансової інвестиції ВАТ “Львів – АТП” станом на 31.12. становитиме 737 979 грн. (712 000 + 69 124 – 43 175).
Проведені операції відображаються в обліку записами, грн.:
1. Інвестовані кошти в акції асоційованого підприємства:
Дебет 141 „Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі” 712 000
Кредит 311 „Поточні рахунки в національній валюті” 712 000
2. Отриманий дохід від інвестицій в асоційоване підприємство:
Дебет 141 „Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку в капіталі”69 124
Кредит 721 „Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства” 69 124
3. Нараховані дивіденди за інвестиціями в асоційоване підприємство:
Дебет 373 „Розрахунки за нарахованими доходами” 43 175
Кредит 141 „Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі” 43 175
Якщо підприємство-об’єкт інвестування отримало збитки у звітному періоді, то балансова вартість інвестицій підприємства – інвестора зменшується на суму, що є часткою інвестора в чистому збитку об’єкта інвестування. Частка збитку, який отримує об’єкт інвестування, відноситься до складу втрат від участі в капіталі. При цьому буде зроблено запис:
Дебет 96 „Витрати від участі в капіталі”;
Кредит 141 „Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі”.
Підприємство може прийняти рішення про реалізацію довгострокових інвестицій. У такому випадку вони переводяться у поточні і незалежно від частки інвестора в об’єкті інвестування обліковуються за справедливою вартістю або собівартістю.
Облік поточних інвестицій
Підприємство може мати у своєму розпорядженні тимчасово вільні грошові кошти, які не будуть використовуватись у господарській діяльності найближчим часом. Відсотки, які сплачують банки за залишки коштів на поточних рахунках клієнтів, є незначними – 2,1 – 3 %. Тому підприємству вигідно інвестувати їх у короткострокові цінні папери з метою отримання вищих доходів.
Підприємство може здійснити такі поточні інвестиції:
· придбання депозитних сертифікатів;
· у високоліквідні акції інших підприємств за умови очікування зростання їх ціни в короткостроковому періоді;
· у поточні боргові зобов’язання інших підприємств (облігацій);
· інші інвестиції.
· Інвестиції можна класифікувати як поточні, якщо вони відповідають таким вимогам:
1. Висока ліквідність.
2. Визначений короткий термін утримання (до 12 місяців)
Якщо поточні фінансові інвестиції відповідають наведеним вимогам, то їх можна без втрат конвертувати у грошові кошти. Такі інвестиції називають еквівалентами грошових коштів.
Поточні фінансові вкладення на дату придбання відображаються в разі:
· придбання за грошові кошти – за первісною вартістю;
· обміну на інші цінні папери – за справедливою вартістю.
На дату балансу оцінка поточних інвестицій здійснюється за справедливою вартістю або собівартістю. Оцінка фінансових інвестицій за справедливою вартістю можлива за умови, що перебувають в обігу на фондовому ринку.
Приклад. 12.01 ВАТ “Маяк” придбало пакет акцій ВАТ “Промінь” вартістю 18 250 грн. (73 000х0,25грн.) з метою одержання доходів від зростання їх вартості у поточному періоді. Акцій ВАТ “Промінь” немає в обігу на фондовому ринку. Витрати на перереєстрацію акцій у реєстр становили 2190 грн.
Операції з придбання акцій ВАТ “Промінь” будуть відображені на рахунках бухгалтерського обліку таким чином, грн.:
1. Придбання пакету акцій:
Дебет 35 „Поточні фінансові інвестиції” 18 250
Кредит 311 „поточні рахунки в національній валюті” 18 25
2.Перереєстрація права власності незалежним реєстром:
Дебет 35 „Поточні фінансові інвестиції” 2190
Кредит 377 „Розрахунки з іншими дебіторами” 2190
Отже, собівартість пакета придбаних фінансових інвестицій за балансом становитиме 20 440 грн. (собівартість 1 акції – 0,28 грн.).
Акцій ВАТ “Промінь” немає в обігу на спеціально організованих ринках, і тому їх слід обліковувати в балансі за собівартістю придбання.
02.05 ВАТ “Маяк” продало 30 000 шт. акцій ВАТ “Меркурій” за 11 400 грн. В обліку ця операція буде відображена таким чином, грн.:
1. Визнані доходи від реалізації:
Дебет 311 “Поточні рахунки в національній валюті” 11 400
Кредит 741 „ Дохід від реалізації фінансових інвестицій” 11400
2. Списано інвестицій на собівартість реалізованих акцій:
Дебет 971 „Собівартість реалізованих фінансових інвестицій” 8400
Кредит 35 „Поточні фінансові інвестиції” 8400
15.07 було реалізовано 20 000 шт. акцій за 5200 грн. У бухгалтерському обліку ці операції були відображені таким чином, грн.:
1. Визнані доходи від реалізації акцій:
Дебет 311 “Поточні рахунки в національній валюті” 5200
Кредит 741 „Дохід від реалізації інвестицій” 5200
2. Списано собівартість реалізованих акцій:
Дебет 971 „Собівартість реалізованих фінансових інвестицій” 5600
Кредит 35 „Поточні фінансові інвестиції” 5600
Для продажу решти із придбаного пакета акцій – 23 тис. шт.., придбаних за 6440 грн. протягом дванадцяти місяців покупців не знайшлося, тому ВАТ „Мрія” вирішило перевести їх у довгострокові фінансові інвестиції й утримувати на балансі з метою одержання дивідендів:
Дебет 143 „Інвестиції непов’язаним сторонам” 6440
Кредит 35 „Поточні фінансові інвестиції” 6440
Аналітичні дані про фінансові інвестиції в асоційовані, дочірні підприємства, у спільну діяльність, облік яких, ведеться за методом участі в капіталі, а також еквівалентів грошових коштів, інші інвестиції відображається у Відомість 4.2 „Відомість аналітичного обліку фінансових інвестицій”. Для довгострокових та поточних інвестицій відкриваються окремі відомості.
Розкриття інформації про фінансові інвестиції
У примітках до фінансової звітності слід наводити таку інформацію про фінансові інвестиції:
1. Балансова вартість фінансових інвестицій за статтею “Довгострокові фінансові інвестиції, які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств” у розрізі фінансових інвестицій в асоційовані підприємства і спільні підприємства зі створенням юридичної особи.
2. Фінансові інвестиції, що включені до складу статей балансу “Інші довгострокові фінансові інвестиції”, “Поточні фінансові інвестиції” за собівартістю, за справедливою вартістю, за амортизованою собівартістю.
3. Про підстави для визначення справедливої вартості фінансових інвестиції.
4. Доходи і витрати від змін справедливої вартості інвестиції за звітний період.
5. Перелік провідних асоційованих, дочірніх і спільних підприємств із зазначенням частки в капіталі і методів оцінки, що використовуються для обліку таких фінансових інвестицій.
12.4 Облік капітальних інвестицій (рах. 15)
При організації бухгалтерського обліку капітальних інвестицій необхідно керуватися відповідними законодавчими і нормативними документами, а саме:
1. Закон України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” „ 996-Х1Y від 16 липня 1999 р.
2. Законом України „Про податок на додану вартість” № 168/97-ВР від 03.04.97 р. зі змінами і доповненнями.
3. Інструкцією з бухгалтерського обліку податку на додану вартість № 141 від 01.07.97 р.
4. Вказівками про склад та порядок заповнення облікових регістрів малими підприємствами, затвердженими наказом Міністерства фінансів України № 112 від 31.05.96 р.
Капітальні інвестиції – це витрати на будівельно-монтажні роботи, придбання будівель або їх частин, обладнання, інструменту, інвентарю, інші капітальні роботи і витрати на проектно-пошукові роботи, геологорозвідувальні і бурові роботи, а також витрати на відведення земельних ділянок і переселення у зв’язку з будівництвом, на підготовку кадрів для підприємств, що будуються, та ін.
Для обліку витрат, пов’язаних з придбанням або створенням матеріальних і нематеріальних активів, застосовується рахунок № 15 “Капітальні інвестиції”. Цей рахунок виконує широку функцію, ніж діючий до 2000 р. рахунок № 33 “Капітальні вкладення”, оскільки на ньому ведеться також облік обладнання для встановлення та операції їй з придбання або створення нематеріальних активів. Усі підприємства при відображенні джерел фінансування капітальних інвестицій використовують рахунок № 48 “Цільове фінансування і цільові інвестиції”.
Джерелами фінансування можуть бути:
· кошти державного бюджету, кредити банку, цільове фінансування і цільові надходження, прибуток підприємства, позикові кошти, вклади засновників до Статутного капіталу, реконструкцію або модернізацію, інші джерела.
Підприємства для здійснення капітальних інвестицій можуть використовувати кредити банків на підставі кредитної угоди з банком (відповідно до постанови Правління Національного банку України № 36 від 04.02.98 р. та Інструкції № 3 “Про відкриття банками рахунків у національній та іноземній валюті”, підпункт 2.1.3). Підприємства при відображенні кредитів банків використовують рахунки № 50 “Довгострокові позики”, № 60 “Короткострокові позики”.
Примітка.“Вхідний” ПДВ включається до балансової вартості відповідної групи основних засобів, якщо:
· підприємство-одержувач або постачальник не зареєстровані як платник ПДВ;
· придбаний об’єкт (або виготовлений) використовується в операціях, які згідно зі ст.3 Закону про ПДВ не є об’єктом оподаткування, або в операціях, звільнених від оподаткування (ст.5 Закону про ПДВ).
· Вхідний ПДВ списується на рахунки обліку відповідних джерел фінансування записом:
Дебет рахунка № 48 „Цільове фінансування і цільові надходження”.
Кредит рахунка № 37 „Розрахунки з різними дебіторами”, якщо придбані основні засоби, що не підлягають амортизації, тобто у такому випадку ПДВ не включається ані до податкового кредиту, ані до первісної вартості основних засобів.