Аудиторские стандарты и их роль в развитии аудиторской деятельности.
Роль стандартов аудиторской деятельности в обеспечении качества аудита.
Стандарты Аудита.
Стандарты аудита — это единые базовые принципы, которым должны следовать аудиторы в процессе профессиональной аудиторской деятельности. Они устанавливают единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. Стандарты необходимы для обучения аудиторов внутри фирм, а также могут использоваться для защиты аудитора на судебном процессе.
Различают четыре группы стандартов:
- международные аудиторские стандарты, разработанные Международным комитетом по аудиторской практике. Они фиксируют требования к проведению аудита в разных странах. Их требования обязательны при проведении аудита транснациональных компаний;
- национальные стандарты имеют развитые страны. В настоящее время в России действуют 34 федеральных правила (стандарта) аудиторской деятельности.. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер;
- внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях, а также правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Одна из функций профессиональных объединений аудиторов состоит в организации аудита на основе единых принципов и подходов. С этой целью профессиональные аудиторские объединения могут устанавливать для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности на основе федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. При этом требования внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Аудиторские организации, добровольно вступившие в объединение, обязаны соблюдать требования данных
- внутрифирменные стандарты. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, основываясь на национальных стандартах, разрабатывают свой фирменный подход к выполнению различных действий аудитора, закрепляемых в собственных правилах (стандартах) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности.
При этом требования правил (стандартов) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности профессионального аудиторского объединения, членами которого они являются. Если аудиторское заключение дается по международным стандартам, то внутрифирменные стандарты не должны противоречить международным стандартам.
Стандарты аудита регулируют профессиональную деятельность аудиторов и широко признаны во всем мире, поскольку позволяют достичь наибольшей объективности в выражении аудиторскою мнения по поводу соответствия финансовой отчетности общепринятым принципам ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности, а также устанавливают единые качественные критерии сравнения результатов аудиторской деятельности. Единообразие аудиторской деятельности является необходимым ее условием ввиду многообразия методик, применяемых в аудиторской практике, и сложности их сопоставления.
Аудиторские стандарты формулируют единые базовые требования, определяющие нормативы по качеству и надежности аудита и обеспечивающие определенный уровень гарантия результатов аудиторской проверки при соблюдении этих требований. Они устанавливают единые требования к процедуре аудирования, аудиторскому заключению и самому аудитору. С изменением экономической ситуации аудиторские стандарты подлежат периодическому пересмотру в целях максимального удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности.
На базе аудиторских стандартов формируются программы для подготовки аудиторов, а также требования для проведения экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью. Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов.
Стандарты устанавливают общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, методологию аудита, а также базовые принципы, которым должны следовать все представители этой профессии независимо от условий, в которых проводится аудит. Аудитор, допускающий в своей практике отступления от стандарта, должен быть готов объяснить причину этого.
Стандарты играют важную роль в аудите и аудиторской деятельности, поскольку они:
-обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;
-содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;
-помогают пользователям понимать процесс аудиторской проверки;
-создают общественный имидж профессии;
-устраняют контроль со стороны государства;
-помогают аудитору вести переговоры с клиентом;
- обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса.
Аудиторские стандарты и их роль в развитии аудиторской деятельности.
Общепризнанным механизмом регулирования профессиональной деятельности в области аудита в мировой практике являются стандарты аудиторской деятельности. Их назначение – описать на основе единой методологической базы принципы осуществления аудита в целях выработки однозначного понимания его роли и значения, целей и задач его осуществления, механизмов и процедур их достижения и решения.
Аудиторские правила (стандарты) являются одним из инструментов регулирования аудиторской деятельности. Через посредство стандартов осуществляется регулирование как государственное, так как стандарты включают в себя все законодательные требования государства к аудиту, так и негосударственное со стороны общественных объединений, определяющих рекомендательные положения стандартов.
Стандарты (правила) как правило, используются там, где человек в процессе осуществления определенной деятельности постоянно выполняет повторяющиеся процедуры или действия. Именно такую деятельность выполняет аудитор при выполнении определенного комплекса процедур для установления достоверности отчетности. Но поскольку аудиторская деятельность является высокоинтеллектуальной, то по этой причине стандарты не могут касаться способов и методов выполнения работы аудитором, а должны лишь регламентировать последовательность ее осуществления, общепризнанный порядок, оформление процедуры и результатов.
Правила (стандарты) аудита – это общие руководящие нормы для помощи аудиторам в выполнении их обязанностей по проведению проверок. Они регламентируют основные принципы и особенности аудиторской деятельности, обеспечивают определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении.
В России аудиторские стандарты разрабатываются под руководством Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ. Комиссия совместно с ЦАЛАК Министерства Финансов и Банка РФ создала рабочие группы по подготовке проектов стандартов аудиторской деятельности. В эти группы вошли более сорока представителей Банка России, НИФИ Министерства Финансов России, общественных объединений аудиторов, ведущих аудиторских организаций и высших учебных заведений. Разработка национальных стандартов ведется с учетом положений международных аудиторских стандартов.
Прогнозирования являются стержнем любой торговой системы, поэтому профессионально воспроизведенные прогнозы Forex могут сделать тебя безумно денежным.
С помощью аудиторских правил (стандартов) формируют программы подготовки и единые требования аттестации аудиторов, регулируют качество аудиторской деятельности.
Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов.
Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также основные принципы, которым должны следовать аудиторы.
В зависимости от изменения экономических условий, к общепринятым правилам (стандартам) выпускают дополнения, подлежащие выполнению аудиторами. Аудитор, допускающий в своей практике отступления от комментариев к стандартам, обязан обосновать причину этого отступления.
Нужно иметь в виду, что аудиторские стандарты определяют правильность деятельности аудитора в целом, но не конкретные способы, действия, процедуры. Приемы, применяемые в процессе проведения проверки, могут быть различными, и их рациональность аудитором должна быть обоснована.
Значение правил (стандартов):
1. Обеспечение высокого качества аудиторской проверки;
2.Содействие внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;
3.Помощь пользователям в понимании процесса аудиторской проверки;
4.Обеспечение связи отдельных элементов аудиторского процесса;
5.Рационализация и облегчение аудиторской работы;
6.Обеспечение сравнений качества работы отдельных аудиторских организаций.
Стандарты аудита не являются правилами и нормативами, охватывающими всю аудиторскую работу. В них содержатся ясные и краткие обобщения принципов аудита, сложившиеся профессиональные нормы, которые подтвердили свою целесообразность и прочность в ходе аудиторской деятельности.
Правила (стандарты) аудита подразделяются на 3 основные группы:
1.общие правила (стандарты):
Свод профессиональных требований относительно квалификации аудитора, независимости его точки зрения по всем вопросам, касающимся выполняемой работы.
2.правила (стандарты) аудиторской проверки:
Положения о необходимости планирования работы аудитора, изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, получения доказательных материалов и других необходимых процедур, связанных с аудитом финансовой отчетности.
3. правила (стандарты) составления отчета:
Требования к форме и порядку составления отчета аудиторской организации.
Все стандарты имеют одинаковую структуру построения и содержат следующие разделы:
- Общие положения;
- Основные понятия и определения, используемые в стандарте;
- Сущность стандарта;
- Практические приложения.
В разделе Общие положения отражаются цель и необходимость разработки данного стандарта, объект стандартизации, сфера применения стандарта, взаимосвязь с другими стандартами.
В разделе Основные понятия и определения, используемые в стандарте содержатся основные термины и их краткая характеристика.
В разделе Сущность стандарта формулируется проблема, требующая описания, проводится ее анализ, и приводятся методы решения.
Стандарт, как и другие документы должен содержать такие обязательные реквизиты как номер стандарта, дата ввода в действие, цель разработки, сфера применения, анализ проблемы и возможные пути решения.
Стандарты аудита регулируют профессиональную деятельность аудиторов и широко признаны во всем мире, поскольку позволяют достичь наибольшей объективности в выражении аудиторскою мнения по поводу соответствия финансовой отчетности общепринятым принципам ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности, а также устанавливают единые качественные критерии сравнения результатов аудиторской деятельности. Единообразие аудиторской деятельности является необходимым ее условием ввиду многообразия методик, применяемых в аудиторской практике, и сложности их сопоставления.
Аудиторские стандарты формулируют единые базовые требования, определяющие нормативы по качеству и надежности аудита и обеспечивающие определенный уровень гарантия результатов аудиторской проверки при соблюдении этих требований. Они устанавливают единые требования к процедуре аудирования, аудиторскому заключению и самому аудитору. С изменением экономической ситуации аудиторские стандарты подлежат периодическому пересмотру в целях максимального удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности.
На базе аудиторских стандартов формируются программы для подготовки аудиторов, а также требования для проведения экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью. Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов.
Любая аудиторская проверка, как правило, начинается с разработки общего плана и программы аудита. Начиная эту разработку, аудиторы должны основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. С помощью таких аналитических процедур аудиторы выявляют области, значимые для аудита.
В процессе подготовки общего плана и программы аудита оценивается эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производят оценку ее риска. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию. Кроме того, при подготовке общего плана и программы аудита аудиторам следует установить также приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной.
Практическая часть.
ОАО “Весна” и аудиторская фирма “Инвест аудит” заключили договор на проведение аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности общества и подтверждение достоверности бухгалтерской( финансовой) отчетности за 2009 г. Основным видом деятельности ОАО “Весна” является производство хлебобулочных изделий. Основные показатели деятельности и финансовые результаты ОАО “Весна” представлены в таблицах №1,2.
По результатам проведенной аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности ОАО “Весна” за 2009 г. были выявлены следующие нарушения:
· Сумма дебиторской задолженности покупателей оказалась занижена на 93756 руб.;
· Сумма кредиторской задолженности оказалась занижена на 342654 руб.;
· Применение метода списания сырья на производство, не соответствующего принятой в ОАО “Весна” учетной политики, привело к занижению остатков сырья на складе на сумму 54679 руб.
Выберите базовые показатели для расчета уровня существенности для ОАО “Весна” и установите границу предельно допустимой ошибки в отчетности, учитывая специфику финансово-хозяйственной деятельности ОАО “Весна”
Единый показатель уровня существенности распределите между статьями баланса организации пропорционально его структуре.
Проанализируйте и оцените выявленные в ходе аудиторской проверки фактические ошибки, сравните их с предельно допустимым размером ошибок в бухгалтерской отчетности ОАО “Весна”.
Сделайте вывод о существенности выявленных в ходе аудиторской проверки нарушений.
| Статья | Сумма, тыс.руб. | Статья | Сумма, тыс.руб. |
| I Внеоборотные активы | III Капитал и резервы | ||
| Нематериальные активы | Уставный капитал | ||
| Основные средства | Добавочный капитал | ||
| Незавершенное строительство | Резервный капитал | ||
| Прочие внеоборотные активы | Нераспределенная прибыль | ||
| Итого I раздел: | Итог III раздел: | ||
| II Оборотные активы | IV долгосрочные обязательства | ||
| Запасы | Займы и кредиты | ||
| НДС по приобретенным ценностям | Прочие долгосрочные обязательства | ||
| Дебиторская задолженность | Итог IV раздел: | ||
| Денежные средства | V Краткосрочные обязательства | ||
| Прочие оборотные активы | Займы и кредиты | ||
| Итого II раздел: | Кредиторская задолженность | ||
| Баланс | Прочие краткосрочные обязательства | ||
| Итог V раздел: | |||
| Баланс |
Баланс ОАО “Весна” на 31 декабря 2009 г., тыс.руб.
Таблица № 1
Финансовые результаты ОАО “Весна” на 31 декабря 2009 г., тыс.руб.
Таблица № 2
| Показатели | Сумма, тыс. руб. |
| Выручка от реализации продукции, работ, услуг | |
| Себестоимость реализованной продукции | |
| Прибыль от продаж | |
| Прочие доходы | |
| Прочие расходы | |
| Прибыль до налогообложения | |
| Налог на прибыль | |
| Чистая прибыль |
Решение.
1) Определение единого показателя уровня существенности.
Таблица № 3
| Наименование базового показателя | Значение, тыс.руб. | Доля | Единый показатель уровня существенности |
| 1.Прибыль до налогообложения | 5% | ||
| 2. Объем реализации без НДС | 2% | ||
| 3.Валюта баланса | 2% | 306400 min | |
| 4.Собственный капитал | 10% | 730000 max | |
| 5.Общие затраты предприятия | 2% |
2)Распределим единый показатель уровня существенности между статьями баланса организации пропорционально его структуре.
Распределение уровня существенности пропорционально структуре актива баланса.
Таблица № 4
| Статьи актива баланса | Сумма, тыс. руб. | Удельный вес, % | Уровень существенности, руб. |
| Нематериальные активы | 13,71 | ||
| Основные средства | 25,59 | ||
| Незавершенное строительство | 10,44 | ||
| Прочие внеоборотные активы | 1,17 | ||
| Запасы | 31,91 | ||
| НДС по приобретенным ценностям | 0,51 | ||
| Дебиторская задолженность | 13,71 | ||
| Денежные средства | 2,03 | ||
| Прочие оборотные активы | 0,93 | ||
| Баланс |
Проводится вертикальный анализ баланса.
Распределение уровня существенности пропорционально структуре пассива баланса.
Таблица № 5
| Статьи актива баланса | Сумма, тыс. руб. | Удельный вес, % | Уровень существенности, руб. | |
| Уставный капитал | 6,53 | |||
| Добавочный капитал | 14,36 | |||
| Резервный капитал | 12,40 | |||
| Нераспределенная прибыль | 14,36 | |||
| Займы и кредиты | 16,91 | |||
| Прочие долгосрочные обязательства | 2,68 | |||
| Займы и кредиты | 5,87 | |||
| Кредиторская задолженность | 21,47 | |||
| Прочие краткосрочные обязательства | 5,42 | |||
| Баланс | ||||
3)Проведем анализ выявленных нарушений в ходе аудиторской проверки и сравним их с предельно допустимым размером.
Анализ выявленных нарушений.
Таблица № 6
| Статьи актива баланса | Сумма, тыс.руб. | Допустимый размер ошибки, руб. | Фактическая сумма ошибки, руб. | Расчет отклонений, руб |
| Дебиторская задолженность | -22110 | |||
| Кредиторская задолженность | -230456 | |||
| Запасы | +112077 |
4)Вывод.
· Занижение дебиторской задолженности на сумму 93756 руб. является существенным нарушением, т.к. превышает допустимый уровень ошибки на 22110 руб.
· Занижение кредитной задолженности на сумму 342654руб. является существенным нарушением, т.к. превышает допустимый размер ошибки на 230456 руб.
· Занижение остатков сырья на сумму 54679 руб. является не существенным нарушением, т.к. не превышает допустимый размер ошибки на 112077 руб.