История развития аудита в США
АУДИТ В США
В США аудиторское дело возникло под влиянием британской практики аудита. До начала XX века в США аудит основывался на английской модели, предусматривающей детальные исследования данных, относящихся к балансу. В 1886 г. в США был принят первый закон о присяжных бухгалтерах, который дал начало процессу образования аудиторских фирм. В 1887 г. была образована ассоциация аудиторов Америки, а в 1896 в штате Нью-Йорк законодательным путем была регламентирована аудиторская деятельность - в частности, должность аудитора мог занимать дипломированный бухгалтер, успешно сдавший экзамен по специальности в Нью-Йоркском университете и получивший специальную лицензию на право заниматься аудиторской деятельностью.
Однако темпы развития бизнеса в США резко отличались от британских, для Америки английские методы стали неприемлемыми вследствие того, что британский стиль проверки требует чересчур много времени и средств. Американский аудит вследствие специфики сверхбыстрых темпов роста американского бизнеса конца XIX века - начала XX века нуждался в быстрых темпах проведения проверок, а следовательно - в прогрессивных технологиях аудита. Американские аудиторы стали практиковать применение «тестового аудита», сбора свидетельств о деятельности фирмы у партнеров по бизнесу с целью проверки операций. Они начали учитывать интересы инвесторов, уделять все больше внимания оценке актива и пассива и отошли от достаточно преобладающей в английской школе детальной проверки, которую. Спрос кредиторов, в основном банков, привел к расширению задач аудита и к разработке новых методов аудита и подхода к стандартизации.
В США аудит обязателен для компаний, зарегистрированных Комиссией по ценным бумагам и биржам (Securities and Exchange Commision), созданной в 1934 г. после биржевого краха на Уолл-стрит в 1929 г. Закон о ценных бумагах 1933 г. и Закон о биржах 1934 г. требовали, чтобы зарегистрированные компании составляли соответствующие формы финансовой отчетности[1].
В США имеются два типа профессиональных и негосударственных аудиторских организаций. Один из них представлен на общенациональном, федеральном уровне и называется Американским Институтом дипломированных присяжных бухгалтеров (AICPA). Этот институт возник в 1887 г. и с тех пор играет ведущую роль в формировании аудиторских кадров. Он удостоверяет квалификацию соискателя, который сдает соответствующие экзамены и получает диплом бухгалтера-аудитора. Институт руководит научной и методической работой в США, публикует монографии и издает ряд журналов по аудиту, среди которых наибольшую популярность имеет «Джорнэл оф Эккаунтенси».
Кроме общенационального Института существуют профессиональные аудиторские организации на уровне отдельных штатов, которые называются обществами дипломированных общественных бухгалтеров. Члены этих обществ имеют право на проведение аудиторских проверок и оказание консультационной помощи на территории своих штатов. Бухгалтеры-аудиторы могут заниматься своей деятельностью в рамках частной практики или же быть сотрудниками аудиторских фирм. Наиболее квалифицированные аудиторы ведут преподавательскую работу в университетах и колледжах.
Активный процесс стандартизации начался с 1939 года, когда AICPA учредила Комитет по аудиторским процедурам и он издал первое Положение об аудиторской процедуре. С 1939 г. AICPA начал публиковать бюллетени исследований и отчеты по процедурам аудита - первые оригинальные документы института, касающиеся стандартизации аудита. В первом отчете по процедурам аудита было приведено 7 ключевых положений, лежащих в основе формирования профессии аудитора. В отчете признаны обязательными процедурами аудита изучение инвентарных ведомостей и подтверждение дебиторской задолженности, рекомендовано избирать независимых аудиторов Советом директоров (акционеров компании), а компаниям создавать независимые комитеты по аудиту для наблюдения за внутренними проверками и бухгалтерскими процедурами, сформулированы образцы заключений аудитора по представленной финансовой информации.
70-80-годы XX века в США отмечены повышенным интересом общественности к кругу обязанностей и работе аудиторов. Следствием ряда неудачных проверок, повлекших за собой судебные разбирательства, явились слушания в Конгрессе, создание специальных комиссий для определения роли и ответственности аудитора. Итогом стал вывод о несоответствии между тем, в чем по представлению общества (а значит и клиентов) должен заключаться аудит, и возможностями реального процесса аудита, которые ограничены определенными рамками (в первую очередь - ограничениями по срокам проведения аудиторских проверок) и необходимостью усилить активность Совета по аудиторским стандартам с целью сокращения и дальнейшей ликвидации этого разрыва.
Определения аудита разными организациями в США различаются. Так, например, Американский институт присяжных бухгалтеров определяет аудит как «процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям», а комитет Американской ассоциации бухгалтеров по основным концепциям учета дал такое определение аудиту: «Аудит - это системный процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях, устанавливающий уровень их соответствия определенному критерию и представляющий результаты заинтересованным пользователям»[2].
Крупнейшими аудиторскими фирмами США являются: "Артур Андерсен энд Ко", "Артур Янг энд Ко", "Тауперс энд лай брэнд", "Делот, Хаскинсэнд Селлз", "Эрнс энд Уиппи", "Пит Марвик, Митчел энд Ко", "Прайс Уотер хауз энд Ко", "Туше Росс энд Ко".
Аудиторский кризис в США
Аудиторская компания KPMG LLP должна раскрыть сведения о некоторых из своих сделок с клиентам, чтобы судья мог принять решение, может ли правительство использовать эту информацию для своих масштабных планов борьбы с нелегальными оффшорами. Эта компания – одна из двух, против которых этим летом были возбуждены судебные иски [другая компания – «BDO Seidman»] по вопросу работы с документами, касающихся оффшоров.
Некоторые из документов, вызвавших столь бурные дебаты, представляют собой переписку с клиентами, служебные инструкции только для внутреннего пользования относительно налоговых консультаций, и сообщения электронной почты по поводу деловых стратегий. Налоговое Управление США стремится получить информацию, которая поможет ему бороться с компаниями, использующим нелегальные пути снижения налогов.
По словам представителей Департамента Юстиции, Налоговый кодекс требует от компаний, предлагающих «помощь с налогами», зарегистрировать каждое новое «налоговое убежище» в НС (налоговая служба США) еще до того, как оно попадет на рынок. Налоговые убежища, некоторые из которых совершенно легальны – это способы, при помощи которых частные лица и компании могут укрыть свои доходы от налогообложения или воспользоваться значительными скидками при их начислении. Из-за подобных налоговых убежищ США, по некоторым оценкам, теряют около $10 млрд. долларов в год.
Судебное дело против компании «KPMG», четвертой по величине компании-аудитора в США, было возбуждено Департаментом Юстиции от имени НС в июле пошлого года в федеральном суде Вашингтона. Аналогичное дело было возбуждено в тот же самый день в федеральном суде Чикаго против компании «BDO Seidman LLP», шестой по величине компании-аудитора.
Представители «KPMG» говорят, что в достаточной мере сотрудничали с представителями НС, передав последним более 400 коробок с различными материалами из 100 разбросанных по всей стране офисов. Согласно протоколам судебных заседаний, компания считает, что требования НС, выдвинутые в течение последних пяти месяцев, «слишком масштабны, невероятно обременительны и, во многих отношениях, просто неосуществимы».
Бумаги, по поводу которых возбужден данный судебный иск, представляют собой документы, которые компания предпочитает не разглашать, ссылаясь на право адвоката не разглашать информацию, полученную от клиента, и на другие причины.
Судом уже было проведено изучение 30 оспариваемых «KPMG» документов. Только четыре из них, по мнению суда, представляют собой действительно конфиденциальные бумаги. Позже будет вынесено решение, может ли НС получить эти документы.
Реестр мошенников
ADELPHIA COMMUNICATIONS».
Суть дела: Сокрытие ссуд. Действительно ли Филадельфийское кабельное телевидение вводило в заблуждение инвесторов фальшивыми сделками и сообщениями о непомерных прибылях? Главный исполнительный менеджер Джон Ригас (John Rigas) и его семья растратили около $1 млрд. на свои личные цели, используя принадлежащие компании самолеты и расположенные в Манхэттене квартиры, и совершая незаконные сделки с принадлежащей его дочери компанией по производству фильмов и с принадлежащей его невестке компанией по оформлению интерьеров. Деньги тратились также на строительство площадки для гольфа и создания лесных угодьев в своих частных владениях.
Состояние дела: сам Ригас (Rigas), двое его сыновей и два финансовых инспектора отрицают выдвинутые федеральным правительство и Комиссией по ценным бумагам обвинения в мошенничестве с использованием почты и в нарушении законодательства по ценным бумагам. Кроме того, новые члены правления также выдвинули против них судебные иски.
ARTHUR ANDERSEN».
Обвинение: Препятствование правосудию. Хьюстонский суд присяжных признал виновной чикагскую бухгалтерскую компанию в препятствовании правосудию путем уничтожения документов, которые могли быть использованы Комиссией по ценным бумагам для расследования дела компании «Enron».
Состояние дела: Компания прекратила свою аудиторскую деятельность 31 августа прошлого года и находится в состоянии роспуска. На компанию был наложен штраф в размере $500,000 долларов, приговор также предусматривает пятилетний испытательный срок.
AOL Time Warner».
Обвинение: Раздувание доходов. Действительно ли телекоммуникационный гигант регистрировал бартерные сделки и «закрытые» сделки (сделки по покупке с немедленно продажей) и рекламу как доходы?
Состояние дела: Расследование Комиссией по ценным бумагам и Департамента Юстиции США.
«BRISTOL-MYERS SQUIBB»
Суть дела: Сокрытие убытков. Действительно ли фармацевтическая компания взвинтила доходы на $1.5 млрд, заставляя оптовиков принимать излишки товарных запасов и удаляя их из регистрационных книг производителя?
Состояние дела: Ведется расследование Комиссии по ценным бумагам.
«CITIGROUP INC»
Суть дела: Конфликт интересов. Действительно ли контролируемые ею оффшорные компании участвовали в схемах по завышению доходов компании «Энрон»? Действительно ли Джек Грубмен (Jack Grubman), бывший главный аналитик телекоммуникационного сектора в одном из подразделений «Salomon Smith-Barney», приукрашивал свои анализы, чтобы инвестиционно-учредительская деятельность не вызывала сомнений? Действительно ли Грубмен (Grubman) «благодарил» высшее руководство компаний-клиентов банка, предоставляя им пакеты акций новоиспеченных компаний в обмен на инвестиционно-учредительскую деятельность? Действительно ли Председатель Сэнди Вейл (Sandy Weill) обеспечил себе место председателя, заставив Грубмена (Grubman) изменить оценку компании «AT&T» и получив, таким образом, необходимую ему поддержку члена правления Майкла Армстронга (Michael Armstrong)?
Состояние дела: Главный исполнительный менеджер Сенди Вейл (Sandy Weill) подал в отставку с поста председателя правления во избежание конфликта интересов. Создано специальное подразделение для расследования. По соглашению, достигнутому с Комиссией по ценным бумагам и Генеральным Прокурором Нью-Йорка, Citigroup согласилась выплатить штраф в размере $350 млн. по соглашению.
«CMS ENERGY CORP»
Суть дела: Раздувание доходов. Действительно ли энергетическая компания «Dearborn» из Мичигана использовала фиктивные своп-сделки с энергоносителями для увеличения своих доходов за 2000 и 2001 года?
Состояние дела: компания признала обвинения, главный исполнительный менеджер компании (довольно колоритная фигура) Вилльям Т. Маккормик (William T. McCormick) ушел в отставку. Ведется расследование Комиссии по ценным бумагам, Департамента юстиции.
«COMPUTER ASSOCIATES»
Суть дела: Бухгалтерский учет. Действительно ли зарегистрированная в Исландии компания по разработке программного обеспечения завышала свои текущие доходы и нелегально распределила фондовые опционы на сумму в $1.1 млрд. долларов среди трех топ-менеджеров компании?
Состояние: Ведется расследование Комиссии по ценным бумагам и Департамента юстиции.
«CREDIT SUISSE FIRST BOSTON»
Суть дела: Действительно ли дилер Франк Куаттроне (Frank Quattrone) изменял свои рекомендации для того, чтобы обезопасить свою инвестиционно-учредительскую деятельность?
Состояние дела: Компания согласилась выплатить штраф в размере $150 млн. как часть глобального соглашения с Комиссией по ценным бумагам и Генеральным прокурором Нью-Йорка.
«DYNEGY»
Суть дела: Завышение доходов. Эта хьюстонская компания проводила "закрытые" сделки с энергоносителями, что позволяло уменьшить налоги и завысить свои доходы.
Состояние дела: хитроумный Главный исполнительный менеджер Чак Ватсон (Chuck Watson) ушел в отставку. Ведется расследование Комиссии по Ценным бумагам, Комиссии по срочной биржевой торговле, Департамента юстиции.
«ENRON»
Суть дела: Сокрытие потерь. Кто придумал и кто совершал ставшие основанием для обвинений фиктивные сделки по контрактам с энергоносителями и кто занимался секретными, незарегистрированными ни в одних документах сделками, которые привели к раздуванию доходов, одновременно маскируя долги компании? Было ли это идеей бывшего главного финансового менеджера Эндрью Фастоу (Andrew Fastow), или же его боссы – Джеффри Скиллинг (Jeffrey Skilling) и Кеннет Лау (Kenneth Lay) тоже знали об этих «проделках»? Мыльный пузырь лопнул, когда компания «Enron» была вынуждена пересмотреть в сторону уменьшения свои доходы за 2000 года на сумму в $1.2 млрд. долларов.
Состояние дела: 6 декабря 2001 года фирма объявлена банкротом. Главный финансовый директор Фастоу (Fastow) предстал перед судом по соответствующими обвинениями, его помощник Майкл Дж.Коппер (Michael J. Kopper) признан виновным, а трейдер по энергоносителям Тимоти Белден (Timothy Belden) признан виновным в манипуляциях с ценами на энергоносители в Калифорнии два года тому назад. Ведется расследование Департамента юстиции, Комиссии по ценным бумагам, Конгресса, Федеральной комиссии по энергоснабжению.
«GLOBAL CROSSING»
Суть дела: Раздувание доходов. Действительно ли компания раздувала свои доходы, «подменяя» расширением мощности оптико-волоконных систем доходы от несуществующих продаж? Насколько хорошо основатель и Председатель компании Гарри Уинник (Gary Winnick) был осведомлен о ее плачевном состоянии, когда в мае 2001 года продал акции на сумму $123 млн. долларов?
Состояние дела: компания объявлена банкротом. Ведется расследование Комиссии по ценным бумагам, Департамента юстиции.
«HALLIBURTON»
Суть дела: Сомнительная бухгалтерия. Действительно ли эта компания сменила в 1998 году методы ведения бухгалтерского учета для того, чтобы ввести в заблуждение своих инвесторов? В результате введения нового бухгалтерского учета компания учла в качестве дохода примерно $100 млн. долларов - сумму перерасходов, которые клиенты еще не соглашались оплатить. Вице-президент США Дик Чейни (Dick Cheney) занимал тогда должность главы компании.
Состояние дела: ведется расследование Комиссии по ценным бумагам.
«IMCLONE»
Суть дела: Совершение сделок на основе конфиденциальной информации. Действительно ли основатель и главный исполнительный менеджер компании Сэмуэль Вэксал (Samuel Waksal), его коллеги и друзья включая Марту Стюарт (Martha Stewart), незаконно использовали конфиденциальную информацию при продаже принадлежащих им акций компании? Продажа имела место буквально накануне того дня, когда Федеральная комиссия по лекарствам объявила о том, что забраковала предложенное компанией лекарство от рака «Erbitux».
Состояние дела: Сэмуэль Вэксал (Samuel Waksal) признан виновным в мошенничестве с ценными бумагами и в лжесвидетельстве при попытке продать акции на сумму в $4.9 млн долларов после того, как узнал о решении комиссии, но до того, как это решение стало достоянием гласности. Ни один брокер не стал бы проводить эту сделку. Главный трейдер компании «Merrill Lynch» также признан виновным и на данный момент сотрудничает со следователями Комиссии по ценным бумагам и Депaртамента юстиции. Брат Вэксала (Waksal), Джек, который продал акции на сумму в $8.2 млн. долларов, по-прежнему обвиняется в совершении сделок с использованием конфиденциальной информации. Стюарт (Stewart) официально уведомлена о том, что ей будут предъявлены обвинения Комиссии по ценным бумагам и обвинения со стороны гражданских властей.
«J.P. MORGAN CHASE»
Суть дела: Конфликт интересов. Действительно ли оффшорные подразделения позволили компании «Enron» завысить ее доходы? Действительно ли «Chase» злоупотребил исследованиями для того, чтобы обезопасить свою инвестиционно-учредительсткую деятельность?
Состояние дела: в качеств глобальной сделки с Комиссией по ценным бумагам и Генеральным прокурором Нью-Йорка компания уплатила штраф в размере $50 млн. долларов.
«KMART»
Суть дела: Сокрытие потерь. Действительно ли бухгалтерия компании была направлена на дезинформацию инвесторов и раздувание доходов? Действительно ли руководство компании злоупотребляло корпоративными фондами?
Состояние дела: компания заменила весь состав руководства, пересмотрела доходы за первые три квартала 2001 года и обратилась в суд по делам несостоятельности за отсрочкой в подаче исковых заявлений. Ведется расследование Комиссии по ценным бумагам, Департамента юстиции.
«MERRILL LYNCH»
Суть дела: Конфликт интересов. Действительно ли крупнейший в Америке брокер преднамеренно расхваливал акции компаний, возникших в результате его собственной инвестиционно-учредительской деятельности?
Состояние дела: уплачено $100 млн. долларов штрафа прокуратуре Нью-Йорка.
«PRICEWATERHOUSE COOPERS»
Суть дела: Конфликт интересов. Действительно ли компания имела «близкие» деловые отношения с компаниями, в которых проводила аудит?
Состояние дела: Комиссии по ценным бумагам выплачен штраф в размере $5 млн. долларов.
«QWEST COMMUNICATIONS INTERNATIONAL»
Суть дела: Раздувание доходов. Действительно ли "подмена" пропускной способности оптоволоконной сети привела к увеличению доходов на $1 млрд. долларов?
Состояние дела: Ведется расследование Комиссии по ценным бумагам, Департамента юстиции.
«RITE-AID»
Суть дела: Завышение доходов. Действительно ли компания из Кэмп-Хилла, Пенсильвания, завышала облагаемые налогом доходы путем завышения стоимости своих запасов, чтобы соответствовать опубликованным прогнозам прибыльности?
Состояние дела: главный исполнительный менеджер Мартин Грасс (Martin Grass) и два его помощника были обвинены в мошенничестве, обвинения выдвинуты Комиссией по ценным бумагам и Департаментом юстиции. Компания пересмотрела свои доходы в сторону уменьшения на сумму в $1.6 млрд. долларов.
«TYCO»
Суть дела: Сокрытие ссуд. Насколько крупной была компенсация бывшему Главному исполнительному менеджеру Деннису Козловски (Dennis Kozlowski)? Начиная с 1999 года, он получил 97 миллионов долларов наличными, ценными бумагами и другими видами «компенсаций» и собрал $240 миллионов долларов путем обналичивания фондовых опционов. Все эти средства он использовал для финансирования коллекции классического искусства, целой флотилии яхт, а также корпоративных самолетов и домов в Нью-Гемпшире, Манхэттене, Флориде и Нантакете. Во избежание уплаты американских налогов он перенес штаб-квартиру компании на Бермуды.
Состояние дела: окружной прокурор города Нью-Йорка Роберт Моргентау (Robert Morgenthau) выдвинул обвинения в уклонении от уплаты налогов. Бывший главный финансовый директор компании Франк Уолш (Frank Walsh) признан виновным и уплатил штраф в размере $22 миллионов за получение незадокументированной посреднической комиссии в размере $20 млн. долларов за помощь в организации поглощения группы CIT в 2001 году.
«WORLDCOM»
Суть дела: Завышение доходов. Действительно ли стратегия бухгалтерского учета были направлена на дезинформацию инвесторов? Текущие расходы записывались как долгосрочные долги, что завышало доходы компании. Следователи особое внимание уделяют персональным ссудам в размере $400 миллионов бывшему главному исполнительному менеджеру Бернарду Эбберсу (Bernard Ebbers), а также заключенному с ним соглашению на получение выходного пособия в размере $1.2 млн. в год. Компания объявлена банкротом.
Состояние дела: сделанное в июле объявление о пересмотре доходов компании в сторону понижения на сумму в $3.8 млрд. долларов привело к бурному общественному возмущению и резким негативным политическим последствиям. Главный финансовый директор компании Скотт Салливан (Scott Sullivan) и его помощник предстали перед судом. Ведется расследование Комиссии по ценным бумагам, Департамента юстиции.
«XEROX»
Суть дела: Завышение доходов. Что стало причиной пересмотра доходов за 2001 года в сторону понижения на сумму в $6 млрд. долларов?
Состояние дела: наложен штраф в размере $10 млн. долларов за завышение суммы доходов до начисления налогов на общую сумму $1.5 млрд. долларов в течение четырех лет. Состояние: ведется расследование Комиссии по ценным бумагам, Департамента юстиции.
