Аудиторские ДОК-ВА. Док-ние в аудите
ФПСАД 5 – А. док-ва. утратил силу. Сейчас действует ФСАД 7/2011 «АД», утв. Постан. Правит. РФОн расширен, в частности, в стандарте: изменены или дополнены определения ряда существенных понятий;содержатся новые положения, связанные с получением аудиторских доказательств; регламентированы процедуры, связанные с использованием в качестве аудиторского доказательства информации, подготовленной аудируемым лицом, в том числе полученной с помощью эксперта руководства; содержатся процедуры отбора элементов для тестирования с целью получения аудиторских доказательств.
АД – инф-ия, подготовл и собранная аудитором в ходе проверки. Для достижения цели проверки аудитору надо собрать док-ва, позволяющие выразить достов мнение о дост-ти отч-ти или опровергающие ее достоверность.Достоверность-такая степень точности данных бо, кот позволяет квалифицированному пользователю дать на ее основе правильн выводы о рез-тах деят-ти эк субъекта и прим на ее основе решения.1. АД должны быть достаточными. Достаточность опр-ся их кол-вом и кач-вом. Кол-во необх. инф-ии для выражения своего мнения стандартами не регламентируется. Аудитор самост принимает решения о кол-ве инф-ии, необх ему для аудит закл на основе оценки СВК и величины аудит риска.2. АД должны быть достоверны при опр-ии достоверности аудитор должен учитывать след положения: А) док-ва из независимого источника (3 лиц); Б) инф-ия, получ в рез-те самост анализа или проверки аудит фирмой; В) АД в форме док-тов (письма, показания) более достоверны чем в устной. Ауд риск ниже, если аудитор использует док-ва разные по форме предоставления. 3. АД должны быть своевременными. Своеврем закл в том, что каждое АД должно прямо относиться к проверяемому периоду, либо касаться опр существ событий деят-ти эк субъекта после даты составл БО, но до даты составл ауд закючения. Есди АД об ошибках и неточностях представлены администрации клиента до сдачи БО и ауд закл в налоговые органы, то у бухгалтерии есть возможность внести необх изменения и исправления в отч-ть. Если аудит проводится после сдачи отчета в налог органы, то исправления невозможны, но возможно своевремен исправление в тек периоде. АД получ в рез-те проведения комплекса тестов ср-в ВК и неох процедур по существу. Тесты СВК означают действия аудитора, проводимые с целью получения АД в отношении надлежащей орг-и и эф-ти функционирования СБУ и СВК. Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения АД, существ искажений БФО.
Указан процедуры проверки проводят в форме: 1. детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка ден ср-в на счетах БУ.2. аналитич процедуры.
Порядок накопления АД регламентируется ПСАД 5 «АД». Собрав АД аудитор исп-ет след процедуры: 1. пересчет; 2. Инспектирование-проверка записей, доков, мат активов). Разновидностья: инвентариз, докум проверка, прослеживание. 3. наблюдение-отслеживание процедур, выполняемых др лицами 4. запрос-поиск инф-ии у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудир лица (офиц и неформальный). 5. аналитич процедуры. Анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важейших финн и эк-ких пок-лей эк субъекта с целью выявления необычных и неверно отраженных в бу фактов ХД, а также выяснения причин таких ошибок и искажений. Классиф: 1. в завис-ти от вида:-письмен –устн 2. ист-ка получения: - внутр –внеш –смешан 3. от способа получ АД: -получ путем констатации фактов, т.е. установления наличия конкр видов имущ и обяз-в -получ путем установл документиров фактов, т.е. чистая докум проверка первичн доков, регистров БО - получ путем нахожд фактов в рез-те спец провед анализа.
Ист-ки получения АД: -первич доки эк субъета и 3их лиц; -регистры БУ и рез-ты анализа его деят-ти; -устные высказ сотрудников и 3 лиц; -рез-ты инвентариз; -БО; -сопоставление одних доков с др. Сбор АД должен осущ с целью подтвержд предпосылок, подготовку БФО. Предпоссылки подготовки БФО-сделанные рук-вом аудир лица в явной или неявной форме утверждения, отраженные в БФО. Эти предпосылки вкл элементы:-сущ-ние, те наличия по сост на опр дату актива или обяз-ва, отраженного в БФО;-права и обяз-ти, те принадлежность аудируемому лицу по сост на опр дату актива или обяз-ва, отраженного в БФО;-возникновение, относящихся к деят-ти ауд лица ХО или событие, иеющее место в течение соот периода.-полнота-отсутствие неотраженных активов, обяз,ХО и др.-стоим оценка отражения в бфо надлежащей бал ст-ти активов или обяз-в;-точное измерение-точность сумм ХО, отнесеня расх и дох к отч периоду;Представл и раскрытие.
ФПСАД 2 Документирование аудита. Стандарт устанавливает единые требования по подготовке рабочей документации аудита аудиторской фирмой или аудитором-предпринимателем. Задачи: формулирование общих принципов документирования аудита; формулировка требований, предъявляемых к форме и содержанию рабочей документации аудита; определение порядка составления и хранения рабочей документации. К рабочей документации относятся:- планы и программы проведения аудита;- описания использованных аудиторской организацией процедур и их результатов;- объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта;- копии, в том числе фотокопии, документов экономического субъекта;- описания системы ВК и организации БУ эк субъекта;- аналитические документы аудиторской организации и др.Состав, количество и содержание документов, входящих в рабочую документацию аудита, определяются следующими моментами:- характером проводимой работы;- характером и сложностью деятельности экономического субъекта;- состоянием бухгалтерского учета экономического субъекта;- надежностью системы внутреннего контроля экономического субъекта;- необходимым уровнем руководства и контроля за работой персонала аудиторской организации при выполнении отдельных процедур.
Аудит БО
Проверка разл. объектов контроля провед-я согласно программе и плану аудита позв-т собрать достат. кол-во кач-х ауд. доказ-в для оценки полноты и достовер-ти показ-й БО. необ-мо уст-ть содержания показ-й отчетности требованиям, предъявленным след. норм. док-ми: - ФЗ «О БУ» № 129-ФЗ от 21,11,96 г. - Положение по ведению бух. учета и БО в РФ; - ПБУ 4/99 «БО организации», ПБУ 1/08 «Учетная политика орг-и» - Метод. рек-ции о порядке формирования показателей БО организаций.
Аудиту подвергается годовая БО п/п в составе: ББ (ф.№1), «Отчет о прибылях и убытках» (ф.№2), «Отчет об изменении капитала» (ф.№3), «Отчет о дв-ии ден ср-в» (ф.№4) и «Пояснения к ББ и ОПУ»(ф.№5)
Задачи аудита БО: -пров-ть состав и содер-ие форм БО, увязку ее показателей; - подтв-ть достов-ть показателей БО;-пров-ть прав-ть оценки статей БО; - пров-ть прав-ть формирования сводной отчетности.
Изучая состав и содер-ие форм БО п/п, аудитор выясняет их соотв-ие требов-м норматив. док-ам: наличие всех установ-х форм, полноту их заполнения, присутс-ие необ-х реквизитов, Осуществ-т арифметич. контроль показ-й и проверяют их взаимосвязь. Увязка пок-й предпол-т соотв-ие значений одинаковых показателей, отраженных в разл. формах БО. При анализе достоверности показ-й отчетности следует изучить рез-ты инвен-ии, проводимой перед составл-ем годового отчета, а т. же целесооб-но проконтрол-ть соотв-ие данных по всем счетам Гл. книги показ-ям форм БО. Проверяя прав-ть оценки статей отчетности, аудитор должен удостов-ся в соблюдении след. положений при ее состав-ии: - отраж-е в БО ст-ти имущества и обяз-в п/п д/б в руб. - оценка имущества и обяз-в должна осущес-ся путем суммирования произ-х затрат; - зачет м/д статьями акт. и пас., статьями прибылей и убытков не допускается; - в ББ числовых показ-й должно осущ-ся в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин (сч 02,16 и тп). Если на этапе выпол-я ауд. процедур при проверке разл. видов хоз.операций были установлены существ-е отклонения и определено их колич-е влияние на пок-ли БО, то след-т реком-ть админ-ии п/п внести соот-ие измен-я. В том случае, если проверяемое п/п сост-т сводную отчетность, такая отч-ть также д/б проаудирована. При проверки форм, вход-х в состав сводной годовой отчетности, аудитору следует исходить из устан. правил отраж-я в ней пок-й БО дочерних и зависимых обществ при условии единства принятых учетных политик. Все выявл-ые в ходе аудита ошибки и искаж-я отч-ти регист-ся в раб. док-х и обобщ-ся в аналит. части аудиторского закл-я. Типичные ошибки:
- пок-ли БО не подтверждены рез-ми ивентар-ии; - допущены арифметич. ошибки при подсчете пок-й БО, округлениях значений показ-й; - осутст-т взаимоувязка отд. пок-й различных форм отчетности; - неполное заполнение всех обязательных реквизитов.
Налоговый аудит
Налоговый а. – один из наиболее востребованных видов аудиторских услуг. Аудит налогообложения – это независимая проверка систем БУ и НУ организации на предмет: -правильности формирования налогооблагаемой базы по каждому виду налогов, -исчисления и уплаты налогов и сборов за определенный период времени;-состояния расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами; -соотв-е систем БУ и НУ требованиям действ. закон-ва. Налоговые органы обязаны проверять организацию раз в три года. Цель аудита налогообложения – экспертиза выявленных ошибок систем БУ и НУ и разработка мер по их устранению.
В процессе А. налогооб-я изучаются налоговые базы по каждому из проверяемых видов налога, проводится аудит НУ и налог. отчетности, как комплексный, так и по отдельным налогам. В ходе А. налогооб-ия осуществляется сбор и анализ информации о возможностях налогоплательщика по оптимизации налогооб-ия. А. налог-ия позволяет объективно оценить фин. учет в компании, правильность расчетов и уплаты налогов за отчетный период и состояние расчетов с бюджетными и ВБФ.
Результат А. налогооб-ия – оценка налоговых рисков предприятия и сведение их к минимуму.
Каждая организация и каждый индивидуальный предприниматель обязаны платить установленные законом налоги и сборы, однако далеко не все хорошо ориентируются в налоговом законодательстве. Аудит налогообложения поможет избежать налоговых рисков и ответственности в виде штрафов и пени. У вас появится реальная возможность предупредить нежелательные финансовые последствия проверок налоговых инспекторов. Наши специалисты имеют опыт общения с государственными органами и способны грамотно отстаивать свою позицию в суде. Мы готовы сопровождать проверки контролирующих органов и способствовать положительному исходу споров в сфере налогообложения.
Цель -подтверждение прав-ти расчетов, полноты и своевременности перечисления в бюджет нал, сбор и платежей. По кажд уплачиваемому пп в бюджет налогу, сбору и платежу аудиторы должны проверить: прав-ть опр-ия налогообл базы; прав-ть прим-ия налоговых ставок; правомерность прим-ия льгот при расчете и уплате налогов; прав-ть начисления, полноту и своеврем перечисления налоговых платежей; прав-ть составления налоговой отч-ти.
Норм док-ты: НК РФ, Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль; Полож по бу “Учет расчетов по налогу на прибыль” (ПБУ 18/02); Первичные док-и: п/п, с-ф, накладные, прих и РКО, аванс отчеты п/о лиц, Гл книгу или журнал хо, балансы, опу, бб, расчеты (декларации) по отд налогам и платежам, Полож об уп пп, ЖО и др док-и, соотв счета бу. Типичные ошибки: 1. По (НДС): неправ исчисление налогообл базы; необоснованное предъявление к возмещению из бюджета НДС; необосн выделение сумм уплаченного НДС расчетным путем; неправ докум оформл по суммам, освобожденным от НДС; незаконное прим-ие льгот по НДС;нарушение сроков платежей.2.По налогу на прибыль: искажение опр-ия прибыли от реализации ПРУ; необосн уменьшение налогооблагаемой прибыли; не вкл прибыли, получаемой участником от совместной деят-ти во внереализованные расх; ненадлежащее ведение учета (искажение выручки от реализации, з-т, неправ отнесение отд налогов, а также штрафов и пеней по ним на счета учета з-т или на убытки и др).
2.По налогу на прибыль: искажение опр-ия прибыли от реализации ПРУ; необосн уменьшение налогооблагаемой прибыли; не вкл прибыли, получаемой участником от совместной деят-ти во внереализованные расх; ненадлежащее ведение учета (искажение выручки от реализации, з-т, неправ отнесение отд налогов, а также штрафов и пеней по ним на счета учета з-т или на убытки и др). 3.По налогу на имущество: завышение налогооб базы в рез-те завышения ст-ти имущ-ва в момент переоценки;завышение налогооблаг базы за счет вкл в нее объектов ОС, относящихся к ЖКХ и соц сфере полностью или частично находящихся на балансе налогоплат-ка; не учет имущ-ва, внесенного в совместную деят-ть; незаконное прим-ие льгот по налогу на имущество; нарушение сроков платежей.