Тема 3. Профессиональная этика аудитора
Контрольные вопросы:
1. Может ли аудитор оказывать профессиональные услуги, если он является работником проверяемого экономического субъекта?
2. Может ли аудитор оказывать профессиональные услуги, если он является учредителем проверяемого экономического субъекта?
3. Может ли аудитор оказывать профессиональные услуги, если его родственник входит в состав совета директором проверяемого экономического субъекта?
4. Должен ли аудитор соблюдать требования Кодекса этики?
5. Может ли считаться аудитор независимым, если рассматривается вопрос о назначении аудитора на руководящую должность в организации клиента?
6. Обязан ли аудитор сохранять в тайне конфиденциальную информацию о делах клиентов, если непосредственные отношения с ними прекращены?
7. Какие случаи вызывают сомнения в соблюдении профессиональной этики?
8. Назовите фундаментальные этические принципы.
Задача 1.
Аудиторская фирма «Х» регулярно рекламирует свою деятельность в печатных изданиях, заявляя о своих преимуществах в сфере оказания сопутствующих услуг. При этом указываются суммы вознаграждения за предоставляемые услуги. Оцените действия аудиторской фирмы с точки зрения этических норм.
Задача 2.
На протяжении 8 лет фирма «Заря» обращается к услугам одной и той же аудиторской фирмы «Х». Группа аудиторов, принимающих участие в аудиторской проверке, практически не меняется, каждый аудитор специали-зируется на отдельных объектах аудита. Проанализируйте, есть ли преиму-щества и недостатки в такой практике.
Задача 3.
Аудитор Н., работая в аудиторской фирме «Х», занимается научной деятельностью и периодически публикует статьи по проблемам аудита в журналах. Характеризуя отдельные хозяйственные операции, автор приводит конкретный материал по данным аудиторских проверок, называя при этом фирмы и указывая суммы выявленных нарушений. Охарактеризуйте поведе-ние аудитора с этической точки зрения и в соответствии с законно-дательством.
Задача 4.
Старший преподаватель, являясь сотрудником аудиторской фирмы, предоставила дипломнику результаты аудиторской проверки и рабочие доку-менты аудиторской фирмы. Охарактеризуйте поведение аудитора с этичес-кой точки зрения и в соответствии с законодательством.
Задача 5.
Индивидуальный аудитор оказывал консультационные услуги ООО «Темп» в течение года. По окончании года руководство общества предло-жило за отдельную плату дать аудиторское заключение, на что аудитор дал согласие. Оцените ситуацию с точки зрения действующего законодательства.
Задача 6.
Аудиторская организация «Х» проводила аудит финансовой отчет-ности ОАО «Темп» за I полугодие. По результатам проверки аудиторская организация «Х» не получила часть причитающегося ей гонорара. Руково-дитель экономического субъекта пообещал удвоить сумму вознаграждения, если по итогам отчетного года будет выдано безоговорочно положительное аудиторское заключение. Оцените ситуацию с точки зрения законодательства об аудиторской деятельности.
Задача 7.
Аудиторская фирма имеет в штате 5 аттестованных аудиторов, бывших главных бухгалтеров торговых организаций. Ей поступило предложение провести аудиторскую проверку крупной фирмы с многопрофильным производством. Какими должны быть действия аудиторов?
Задача 8.
На мясокомбинате проводится аудиторская проверка. Ежедневно ауди-торы «дегустируют» готовую продукцию. Нарушаются ли этические нормы? Как следует поступить аудиторам?
Задача 9.
По окончании договора на проведение аудиторской проверки клиент сделал аудиторской фирме выгодное предложение по предоставлению в аренду помещений. Какие возможные действия предпримет руководитель аудиторской фирмы?
Тесты:
1. Определите из ниже перечисленных сопутствующих аудиту услуг виды услуг, совместимые с проведением у экономического субъекта обяза-тельной аудиторской проверки:
1) ведение бухгалтерского учета;
2) восстановление бухгалтерского учета;
3) контроль начисления и уплаты налогов;
4) услуги по анализу финансовой и хозяйственной деятельности;
5) составление налоговых деклараций;
6) оценка экономических и инвестиционных проектов, экономической безопасности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта.
2. Какие услуги не вправе оказывать аудитор?
1) консультирование клиента по размещению своих активов в ценные бумаги;
2) помощь в восстановлении бухгалтерского учета во время проведения аудита;
3) участие в арбитражных спорах.
3. Определите услугу, которая несовместима с проведением у эконо-мического субъекта обязательной аудиторской проверки:
1) составление налоговых деклараций;
2) тестирование бухгалтерского персонала;
3) компьютеризация бухгалтерского учета.
4. Аудиторские фирмы не могут заниматься:
1) предпринимательской деятельностью по направлению, прямо совпа-дающему с направлением деятельности проверяемых экономических субъектов;
2) производственной и торговой деятельностью;
3) предпринимательской деятельностью, направленной на анализ и поиск оптимальных путей продажи продукции (работ, услуг) экономического субъекта.
5. Аудиторская проверка не может проводиться:
1) аудиторами, являющимися учредителями, руководителями и иными должностными лицами проверяемого экономического субъекта;
2) аудиторскими фирмами в отношении экономических субъектов, являющихся их учредителями, кредиторами, страховщиками;
3) аудиторами и аудиторскими фирмами, оказывавшими данному эко-номическому субъекту услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой отчетности.
6. При проведении аудиторской проверки аудиторы:
1) являются абсолютно независимыми;
2) должны согласовывать свои действия с проверяемым экономическим субъектом;
3) должны согласовывать свои действия с руководителями аудиторской фирмы.
7. Определите содержание принципа добросовестности при проведе-нии аудита.
1) аудитор должен владеть необходимым объемом знаний и навыков, позволяющих ему обеспечить качественное оказание услуг;
2) обязательная приверженность аудитора профессиональному долгу;
3) обязательность оказания аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей.
8. Проявление профессионального скептицизма означает, что аудитор:
1) при планировании аудита должен исходить из предположения того, что руководство аудируемого лица не является честным;
2) не должен принимать во внимание устные заявления руководства аудируемого лица;
3) должен критически оценивать весомость полученных доказательств и внимательно изучать аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам и заявлениям.
9. Определите содержание принципа объективности при проведении аудита:
1) не заинтересованность, непредвзятость и беспристрастность аудитора;
2) должная тщательность в оказании профессиональных услуг;
3) сочетание беспристрастности, интеллектуальной честности и отсут-ствие конфликта интересов
10. Если аудитору при защите интересов клиента в налоговых или судебных органах стали известны факты о нарушении закона клиентом, аудитор обязан:
1) отказаться от защиты интересов клиента;
2) довести до сведения контролирующих органов полученную инфор-мацию;
3) продолжить защиту интересов клиента.
11. Следует ли рассматривать как несовместимые действия выполне-ние аудитором двух или более профессиональных услуг и заданий одно-временно?
1) да, так как аудитор будет не в состоянии обеспечить должную тщательность выполнения проверок и оказания услуг;
2) нет, аудитор имеет право на выполнение двух или более профес-сиональных услуг и заданий одновременно;
3) все зависит от профессионализма аудитора и решения руководства аудиторской фирмы.