Тема 9. Подготовка аудиторского заключения
Контрольные вопросы:
1. Характеристика содержания и структуры Правила (стандарта) № 6 «Аудиторское заключение».
2. Кому предоставляется аудиторское заключение?
3. Какова структура и содержание аудиторского заключения?
4. Какие формы аудиторского заключения предусмотрены стандартами аудита?
5. Роль аудиторского заключения в аудиторской проверке.
6. Как полнота информации, предоставленная аудитору, может по-влиять на вид аудиторского заключения?
7. Назовите виды аудиторских заключений.
8. Основные принципы аудита и сопутствующих аудиту услуг.
9. Назовите, что относится к соответствующим показателям в свете требований Правила (стандарта) №26.
Задача 1.
Составьте аудиторское заключение по результатам проверки финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта за отчетный год, выражающего мнение с оговоркой. Причина – не в полном объеме проведена инвентаризация обязательств.
Выскажите свое мнение в заключительной части аудиторского заклю-чения о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого субъекта. При этом четко изложите обстоятельства, обусловившие выдачу заключения с оговоркой.
Задача 2.
Составьте отрицательное аудиторское заключение по результатам проверки финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта за отчетный год.
Аудиторам не были предоставлены договоры с контрагентами; руководство экономического субъекта отказалось предоставить письменное объяснение по поводу правомерности хозяйственных операций по выбытию и продаже основных средств; в бухгалтерском балансе стоимость запасов отражена в размере 13480 тыс. руб., по данным бухгалтерского учета стоимость запасов составила 12060 тыс. руб.
Опишите выявленные в ходе аудиторской проверки нарушения, степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.
Выскажите свое мнение в заключительной части аудиторского заклю-чения о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого субъекта. При этом четко изложите обстоятельства, обусловившие подготовку отрицатель-ного заключения.
Задача 3.
После проведения аудита и составления безоговорочно положи-тельного заключения организация ОАО «Темп» подала иск на аудиторскую организацию «Х», которая не выявила факт хищения имущества одним из сотрудников. Оцените ситуацию.
Тесты:
1. Дата аудиторского заключения:
1) необязательна;
2) соответствует дате окончания договора;
3) соответствует дате окончания договора и утверждения отчетности.
2. За возникновение искажений бухгалтерской отчетности несет ответственность:
1) аудиторская организация;
2) персонал аудируемого лица;
3) и те, и другие совместно.
3. Работа по формированию мнения аудитора при подготовке выводов является:
1) дополнительным фактором, увеличивающим надежность аудита;
2) дополнительным фактором, ограничивающим независимость аудита;
3) в зависимости от квалификации аудитора может являться и тем, и другим.
4. В случае выявления искажений финансовой (бухгалтерской) отчет-ности аудируемого лица аудиторская организация должна:
1) включить сведения о выявленных искажениях финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторское заключение;
2) выдать аудиторское заключение о недостоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности;
3) оценить влияние искажений на достоверность проверяемой отчетности во всех существенных отношениях.
5. Аудиторское заключение представляет собой:
1) подтверждение аудиторской фирмой правильности и точности исчисления всех показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности;
2) мнение аудиторской фирмы о достоверности финансовой (бухгал-терской) отчетности;
3) рекомендации по устранению выявленных недостатков в ведении бухгалтерского учета.
6. Входит ли в обязанность аудитора непременно выдавать клиенту аудиторское заключение по результатам проверки?
1) да, это записано в Законе «Об аудиторской деятельности»;
2) в зависимости от текста договора на проведение аудиторской проверки;
3) нет, если выявленные несоответствия не позволяют подтвердить бухгалтерскую отчетность.
7. Форма, содержание и порядок предоставления аудиторского заключения определяются:
1) федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
2) договором между аудируемой и аудиторской организациями;
3) рекомендациями руководителя или совета директоров аудируемой организации.
8. По результатам проведенного аудита аудитор пришел к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не является критически существенным и глубоким. В этом случае аудитор должен сформировать в аудиторском заключении:
1) отказ от выражения мнения;
2) отрицательное мнение;
3) мнение с оговоркой.
9. По оценке аудитора влияние возникших разногласий с руководством аудируемого лица настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности). В этом случае аудитор должен сформировать в аудиторском заключении:
1) отказ в выражении мнения;
2) отрицательнее мнение;
3) мнение с оговоркой.
10. Причина отказа от выдачи аудиторского заключения вероятнее всего может быть следующей:
1) клиент потребовал составить аудиторское заключение только по балансу предприятия;
2) несмотря на получение положительных доказательств о состоянии финансовой (бухгалтерской) отчетности организации, аудитор сомневается в ее достоверности;
3) аудитору к моменту предоставления аудиторского заключения не были представлены все документы, необходимые для составления аудитор-ского заключения.
11. Аудитору отказано в предоставлении дополнительной информации (разъяснений). В этом случае аудитор:
1) расторгнет договор;
2) даст заключение с безоговорочно положительным мнением;
3) даст модифицированное заключение.
12. Основываясь на своей проверке, аудитор составил отчет, в кото-ром отразил серьезные недостатки в финансово-хозяйственной деятель-ности аудируемого лица. Как в этом случае быть с аудиторском заклю-чением?
1) отказаться от выдачи аудиторского заключения;
2) дать время на исправление недостатков, еще раз проверить и после этого принять решение о выдаче заключения;
3) выразить мнение с оговоркой.
Вопросы для зачета
1. Сущность аудита.
2. Цели и задачи аудита.
3. Виды аудита.
4. Основные этапы аудиторской проверки.
5. Планирование аудита. Аудиторский риск.
6. Сбор аудиторских доказательств.
7. Источники аудиторских доказательств.
8. Понятие существенности. Оценка существенности.
9. Взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском.
10. Права участников аудита.
11. Обязанности участников аудита.
12. Проведение аттестации аудиторов.
13. Понятие аудита и аудиторской деятельности.
14. Аудиторские доказательства.
15. Аудиторская выборка.
16. Процедуры получения аудиторских доказательств.
17. Использование работы эксперта и другой аудиторской организации.
18. Неотъемлемый риск.
19. Риск средств контроля.
20. Риск необнаружения.
21. Виды аудиторских заключений.
22. Особенности представления модифицированного заключения.
23. Профессиональная этика аудитора.
24. Место аудита в системе финансового контроля.
25. Лицензирование аудиторской деятельности.
26. Внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом.
27. Сопутствующие аудиту услуги.
28. Сопоставимые данные в финансовой ( бухгалтерской) отчетности.
29. Использование результатов другого аудитора.
30. Рассмотрение работы внутреннего аудита.
31. Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации.
32. Компиляция финансовой информации.
Список литературы
Основная литература
1. «Об аудиторской деятельности» Федеральный закон от 07.08.01 №119-ФЗ в редакции Федеральных законов от 14.12.2001 №164-ФЗ, от 30.12.2001 №196-ФЗ, от 30.12.2004 №219-ФЗ, от 02.02.2006 №19-ФЗ.
2. «О бухгалтерском учете» Федеральный закон от 21.11.1996г. №129-ФЗ, в редакции Федерального закона от 23.07.1998г. №123-ФЗ // Основные документы бухгалтерского учета. – М.: Издательство ПРИОР, 2002. – 112с.
3. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Постановление Правительства Российской Федерации от 23.09.02 № 696 в редакции Постановлений от 04.07.2003 № 405, от 07.10.04 № 532, от 16.04.05 № 228, от 25.08.06 № 523.
4. Кодекс этики аудиторов России. Принят Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов РФ. Протокол № 16 от 28.08.03.
5. Адамс Р. Основы аудита.- М: Аудит, ЮНИТИ,1995.
6. Барышников Н. П. Организация и методика проведения общего аудита.- М.: Филинъ, 2000.
7. Данилевский Ю. А., Шапигузов С.М., Ремизов Н. А., Старовойтова Е. В.Аудит: учебное пособие.- М.: ИД ФКБ- Пресс, 2002.
8. Подольский В.И., . Поляк Г. Б, Савин А. А,. Сотникова Л. В. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. проф. В. И. Подольского.- М.: Аудит, ЮНИТИ, 2003.
9. Рогуленко Т. М. Аудит. Учебник М.: ЭКОНОМИСТЪ,2005.
10. Скобара В. В. Аудит: методология и организация. – М.: Дело и сервис, 1998.
11. Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит: учебник. - М.: ИНФРА-М, 2001.
Дополнительная литература
1. Андреев В.Д., Томских С. А., Черемшанов С. В. Практикум по аудиту. М.: Финансы и статистика, 2006.
2.Митенков А.Ф., Рябинина Н. В. Основы аудита ( базовый курс) / Под ред. проф. Мизиковского Е. А..- Н.Н: Растр-НН, 2001.
3. Практикум по аудиту: учебное пособие. / под ред. проф. А.Д. Ларионова/М.: Проспект, 2004.
4.Пятенко С.В. Работа аудитора и консультанта.- М.: ИД ФКБ-ПРЕСС, 1999.
5.Романов А. Н., Одинцов Б. Е. Компьютеризация аудита. – М.:Аудит, ЮНИТИ,1999.
6. Ярцева Н. М.: Аудит: учебное пособие. – М.: Экономистъ, 2003.