Организация бухгалтерского учета
Основные принципы ведения и организации бухгалтерского учета в организациях установлены Положением по ведению бухгалтерского учета бухгалтерской отчетности в РФ, Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика», Планом счетов и некоторыми другими нормативными документами.
Ответственность за ведение бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации. Им учреждена бухгалтерская служба, как структурное подразделение, возглавляемая главным бухгалтером. Бухгалтерия состоит из трех человек: главный бухгалтер, экономист и бухгалтер по оплате труда. Экономист разрабатывает планы социально - экономического развития хозяйства, экономическое обоснование проектируемых мероприятий, организации труда и управления на предприятии. Главный бухгалтер организует учет и финансы, ведет бухгалтерский учет наличия и расходования материальных и денежных ресурсов в хозяйстве. Бухгалтер по оплате труда начисляет заработную плату. Эти функции соответствуют должностным инструкциям, разработанным на предприятии.
Система документирования - важнейшая составная часть организации бухгалтерского учета на предприятии. Все хозяйственные операции оформляются первичными документами. Это документы по учету основных средств, учету труда и его оплате, по материальному учету и учету денежных средств, а так же расчетных операций. Недостатком является то, что на некоторых документах указываются не все реквизиты. В СПК «Земледелец» применяется автоматизированная форма учета («1С: 7.7 Бухгалтерия»), что облегчает работу бухгалтера. Графики документооборота и инвентаризации не разработаны.
Прием и обработка поступающих (входящих) документов осуществляется бухгалтером.
Поступающие документы проходят следующие этапы:
· первичную обработку;
· регистрацию;
· рассмотрение документов руководством;
· направление на исполнение;
· контроль исполнения;
· исполнение документов;
· подшивку документов в дела.
Первичная обработка входящих документов заключается в проверке правильности адресования, количества листов документа, наличия приложений. На регистрируемых документах проставляется входящий номер документа и дата поступления. После регистрации документы передаются для рассмотрения и принятия решения руководителю предприятия. Руководитель, рассматривая поступающий документ, должен определить исполнителя, дать четкие и конкретные указания по исполнению документа и установить реальные сроки. При передаче документов непосредственно исполнителям указываются их фамилии или инициалы. Когда работа над документом завершена (составлен ответный документ, выполнено конкретное действие, задание), на документе проставляется отметка о его исполнении и направлении в дело. После этого поступивший документ подшивают в соответствующие дела и направляют в архив, под который выделено отдельное помещение.
Высшей ступенью управления на предприятии является административный аппарат, который возглавляет председатель хозяйства. Низшую ступень представляют исполнители трудового процесса, то есть главные специалисты. Численность работников аппарата управления в СПК «Земледелец» - 8 человек, из них 6 руководителей, 2 специалиста. В системе управления положительный морально-психологический климат. На предприятии представлены все три вида соподчинения: линейное (непосредственное), функциональное (по специальным вопросам) и комбинированное, сочетающее линейное и функциональное соподчинение. Каждый мастер имеет начальника по специальным вопросам: бухгалтера - по вопросам учета затрат и расходования материалов, инженера - по вопросам технической эксплуатации оборудования, использования сырья, технологии.
3. Аудит учетной политики СПК «Земледелец»
Планирование аудита
Для принятия правильного решения о возможности сотрудничества с потенциальным клиентом необходимо по возможности собрать о его деятельности следующую информацию:
Ø Специфика бизнеса;
Ø Особенности ведения учета, состава затрат в этом бизнесе;
Ø Определение целей аудиторских услуг у клиента;
Ø Сведения из средств массовой информации о потенциальном клиенте;
Ø Информацию о потенциальном клиенте из других источников;
Ø Информацию о серьезных проблемах с налоговыми органами, социальными фондами;
Ø Сведения об изменении учредительных документов и их причины;
Ø Предварительное ознакомление с организацией бухгалтерского учета;
Ø Наличие филиалов и отделений;
Ø Количество расчетных и валютных счетов, открытых в банках;
Ø Наличие в отчетном периоде кредитных операций;
Ø Степень технической оснащенности;
Ø Общее количество персонала.
Организация направляет в аудиторскую организацию письмо. Рассмотрев первичную информацию о клиенте и соотнеся ее со своими возможностями – наличием квалифицированного персонала, способного оказывать услуги именно этому клиенту, руководство аудиторской организации принимает решение о проведении аудита и направляет ему письмо-обязательство о согласии на проведение аудита. Это письмо документально подтверждает согласие на проведение аудита.
После подтверждения клиентом согласия с условиями проведения аудита, изложенными в письме, аудиторская организация заключает с ним договор на проведение аудита. В это время аудиторская организация приступает к планированию аудита.
Аудитор не может гарантировать, что его мнение абсолютно объективно. Всегда есть определенный риск ошибки.
Аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита. Ему следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск и разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня.
Под термином "аудиторский риск" понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.
Неотъемлемый риск означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.
Риск средств контроля означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Риск необнаружения означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.
При разработке подхода к проведению аудита аудитор принимает во внимание предварительную оценку риска средств контроля, а также оценку неотъемлемого риска для того, чтобы определить надлежащий риск необнаружения, который может быть принят во внимание в отношении предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также для определения характера, временных рамок и объема аудиторских процедур по существу.
Оценка аудиторского риска в СПК «Земледелец» приведена в рабочем документе 1. Исходя из нее можно сделать вывод, что риск является средним.
Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.
Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.
Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.
Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором. Общий план аудита учетной политики в СПК «Земледелец» представлен в рабочем документе – 2.
Далее аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. Программа проведения аудита учетной политики в СПК «Земледелец» представлена в рабочем документе – 3.
Аудит учетной политики
В соответствии с разработанной программой аудита осуществляется проверка учетной политики.
1. Наличие приказа руководителя о принятии учетной политики
Согласно Положению по бухгалтерскому учету 1/2008 учетная политика организации формируется один раз в три года, разрабатывается главным бухгалтером и утверждается генеральным директором. Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации. Приказ об утверждении учетной политики издается до 31 декабря года, предшествующего тому, в котором данная учетная политика будет применяться.
В СПК «Земледелец» главным бухгалтером Палкиной Е.А. разработано «Положение по учетной политике по бухгалтерскому и налоговому учету» от 1 января 2002 года, исходя из структуры, масштабов деятельности и отраслевых особенностей. Но в ходе проведения проверки выявлено отсутствие приказа (распоряжения) руководителя об утверждении учетной политики, что противоречит требованиям законодательства. Так же в хозяйстве не проводилась корректировка учетной политики.
2. Полнота раскрытия избранных при разработке учетной политики способов ведения бухгалтерского учета, существенно влияющих на формирование показателей бухгалтерской отчетности
Согласно ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» предприятия должны раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.
Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания, о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и движения денежных средств.
К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, товаров, работ, услуг, способы признания выручки от продажи продукции, товаров, работ, услуг и т. д.
В методической части учетной политики СПК «Земледелец» широко раскрыты способы ведения бухгалтерского учета, подлежащие раскрытию в бухгалтерской отчетности: определен способ начисления амортизации основных средств (приведен срок полезного использования по группам основных средств), способ оценки производственных запасов, готовой продукции, признания выручки от продажи продукции, что соответствует требованию ПБУ 1/2008 «Учетная политика».
3. Соблюдение при подготовке учетной политики допущений и требований, установленных нормативными актами
Согласно п. 5 ПБУ 1/2008, при формировании учетной политики необходимо исходить из следующих принципов:
· активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);
· организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);
· принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);
· факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
В СПК «Земледелец» при проведении проверки установлено, что при формировании учетной политики соблюдены все допущения и требования, установленные ПБУ 1/2008.
4. Выбранная форма ведения бухгалтерского учета
Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом МФ РФ от 29 июля 1998 №34н, ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.
Руководитель организации может в зависимости от объема учетной работы:
а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
б) ввести в штат должность бухгалтера;
в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;
г) вести бухгалтерский учет лично.
В СПК «Земледелец» бухгалтерский и налоговый учет ведется бухгалтерией, которая возглавляется главным бухгалтером.
Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности председателем СПК.
Ответственность за правильность составления и реализации учета и учетной политики несет руководитель хозяйства.
Хозяйство ведет учет имущества, обязательств, хозяйственных процессов способом двойной записи в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета. Применяется журнально-ордерная форма учета.
5. Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом МФ РФ от 29 июля 1998 №34н, для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
В учетной политике СПК «Земледелец» установлено, что инвентаризация основных средств и материалов проводится ежегодно по состоянию на 1 октября, а зданий и сооружений – один раз в три года.
Инвентаризация иного имущества (кроме дебиторской задолженности) и обязательств проводится ежегодно по состоянию на 31 декабря.
Анализ дебиторской задолженности осуществляется ежеквартально по состоянию на последний месяц квартала.
Результаты оформляются в инвентаризационных описях с приложением актов сверки.
Безнадежная дебиторская задолженность списывается по истечении 5 лет на убытки. Если применялись меры по погашению дебиторской задолженности, но она так и не была погашена, то по истечении 3 лет она списывается на убытки и уменьшает налогооблагаемую прибыль.
В целом действия соответствуют законодательству, серьезных нарушений не обнаружено.
6. Рабочий план счетов бухгалтерского учета и утвержденные системы и графики документооборота
Согласно Положению по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации» при утверждении учетной политики на предприятии так же должен быть разработан и утвержден рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности, а так же правила документооборота и технология обработки учетной информации.
Для бухгалтерского учета в СПК «Земледелец» применяется рабочий план счетов, разработанный организацией самостоятельно в соответствии с типовым планом счетов, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 №944.
График документооборота не разработан.
7. Методы начисления амортизации основных средств, обоснованность их применения
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 6/01 «Основные средства» стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.
Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:
линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
При формировании учетной политики по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством РФ и нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Согласно ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций» предприятия должны раскрывать при принятии учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. К таким способам и относится способ начисления амортизации основных средств.
В учетной политике СПК «Земледелец» определено, что амортизация по всем видам основных средств начисляется линейным способом, что способствует равномерному отнесению их стоимости на затраты по производству продукции, работ, услуг.
Приобретенные хозяйством объекты основных средств стоимостью не более 10 тыс.руб. не амортизируются. Их стоимость списывается на затраты по мере их использования.
Выбранный способ начисления амортизации основных средств соответствует законодательству. Но целесообразнее будет для предприятия не по всем видам основных средств начислять амортизацию линейным способом.
При выборе способов начисления амортизации по основным средствам нужно учитывать, что способы уменьшаемого остатка и списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования являются методами ускоренной амортизации. При их использовании в первые годы затраты на производство увеличиваются, что приводит к снижению суммы прибыли и налога на прибыль. Сумма налога на имущество в первые годы эксплуатации объектов основных средств так же уменьшается за счет уменьшения их остаточной стоимости.
8. Выбранный метод оценки запасов при их списании в производство
Согласно ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций» при формировании учетной политики предприятия должны в методической части раскрывать выбранный метод оценки запасов при их списании в производство, как существенный способ ведения бухгалтерского учета.
В соответствии с ПБУ 5/01 «Материально-производственные запасы» при отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:
по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);
Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.
Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.
В СПК «Земледелец» при списании запасов в производство их оценка производится по средней себестоимости. Это соответствует законодательству и целесообразно для хозяйства, так как снижает колебания себестоимости продукции и остатков запасов и поддерживает их величину на среднем уровне.
9. Выбранный вариант оценки готовой продукции и производственных запасов
Согласно ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций» при формировании учетной политики предприятия должны в методической части раскрывать выбранные варианты оценки готовой продукции и производственных запасов, как существенные способы ведения бухгалтерского учета.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).
Согласно учетной политике в СПК «Земледелец» производственные запасы при их принятии на учет оцениваются по фактическим затратам на их приобретение.
Готовая продукция оценивается по плановой себестоимости, а в конце года доводится до фактической.
В целом действия соответствуют законодательству, серьезных нарушений не обнаружено.
10. Перечень создаваемых резервов
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом МФ РФ от 29 июля 1998 №34н, в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы на предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств; производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации. В бухгалтерском балансе на конец отчетного года отражаются по отдельной статье остатки резервов, переходящие на следующий год, определенные исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.
Так же организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации.
В учетной политике СПК «Земледелец» отражено, что хозяйство создает резерв на оплату отпусков, выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год. Этот резерв создается в размере 30% от начисленной заработной платы.
Резерв на ремонт основных средств и резерв по сомнительным долгам не создаются, так как просроченная дебиторская задолженность в организации отслеживается, и нет необходимости в создании резерва. А все затраты по ремонту объектов основных средств относятся на счета учета затрат.
В целом серьезных нарушений нет.
11. Фактическое исполнение принятой учетной политики
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организаций», способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, должны применяться с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации независимо от места их нахождения.
При проведении проверки установлено, что в СПК «Земледелец» соблюдаются принципы и способы ведения бухгалтерского учета, установленные в учетной политике.
Проведена формальная проверка подтверждающих документов (расчеты начисления амортизационных отчислений, накладные на отпуск материалов, инвентаризационные описи и т.д.).