Проблемы внедрения АВС метода в современных условиях.
Несмотря на то, что метод является достаточно объективной технологией учета, применение метода АВС не всегда оправдано. Прежде чем начать внедрение учета затрат по видам деятельности необходимо ответить на следующие вопросы:
1. Является ли доля непроизводственных расходов значительной в общем объеме затрат?
2. Существует ли причинно-следственная связь между понесенными расходами и объемом производства и, следовательно, произведенной продукцией?
3. Существует причинно-следственная связь между понесенными расходами и определенными продуктами, не обусловленная объемом производства?
При этом методе затраты предприятия, учтенные по видам (элементам затрат и статьям калькуляции), группируют вначале по функциям производственно-хозяйственной деятельности, а затем относят на себестоимость конкретных изделий, работ либо услуг. Функции снабжения, производства, реализации и управления детализируются на составные части, операции и процессы, такие, например, как логистика, технологические операции, ремонт оборудования, улучшение качества продукции, послепродажное обслуживание, реклама. Поэтому метод АВС является более трудоемким, но это оправдывается результативностью.
Применение ABC-метода позволяет преодолеть недостатки традиционной калькуляции полной себестоимости, относя затраты на продукты или услуги, исходя из причин, которые привели к возникновению данных затрат. Он имеет значительное преимущество перед традиционной системой калькуляции себестоимости, поскольку способ распределения накладных затрат в нем определяют факторы, непосредственно влияющие на величину этих затрат. При этом эти факторы могут быть не связаны с уровнем деловой активности, что характерно для оценки постоянных затрат.
Преимущества ABC-метода состоят в исключении проблем, свойственных другим методам управления затратами, обеспечении более качественного контроль затрат и предоставлении более точной информации о затратах.[12]
В частности, ABC-метод исключает проблему, возникающую при пользовании методами калькуляции затрат по «объему», где производственные накладные расходы начисляются на единицы затрат на основании объема даже тогда, когда объем производства каждой единицы затрат не является основным фактором, вызывающим возникновение или привносящим накладные расходы.
Лучший контроль затрат при этом достигается в результате подробного анализа, необходимого при применении метода ABC, посредством которого руководство предприятия устанавливает все носители затрат, являющиеся источниками накладных расходов. Любые носители, установленные при помощи данного анализа, не увеличивающие себестоимость единицы затрат, должны быть по возможности исключены. Носители затрат, которые добавляют себестоимость единицам, будут в результате использования метода ABC-метода сведены к минимуму, так об этих затратах и видах деятельности, порождающих их, будет известна.
ABC-информацию можно использовать как для текущего управления, так и для принятия стратегических решений. На уровне тактического управления эту информацию можно использовать для формирования рекомендаций по увеличению прибыли и повышению эффективности деятельности организации, на стратегическом – как помощь в принятии решений относительно реорганизации предприятия, оптимизации широкого ассортимента продукции и услуг, выхода на новые рынки, диверсификации производства. Любое улучшение качества информации, получаемой руководством, приведет к принятию более правильных решений и к повышению эффективности деятельности предприятия.
ABC-информация дает возможность принимать взвешенные решения относительно перераспределения ресурсов с максимальной стратегической выгодой и выявить те факторы (качество, обслуживание, снижение стоимости, уменьшение трудоемкости), которые имеют наибольшее значение, а также определить наилучшие варианты капиталовложений.[13]
Основные затраты и ограничения, связанные с применением ABC-метода состоят в необходимости проведения громоздких это вычислений для введения системы. С этой целью следует не только распределить затраты по группам затрат, но также определить и измерить драйвера затрат по этим группам, которые станут базами распределения затрат. Даже использование только основ ABC-системы требует множества подсчетов для определения затрат по продуктам или отдельным видам услуг. Слишком детализированная ABC-система дорога в применении и сложна в понимании.
Для успешного применения метода ABC необходимо изучить организацию работы всех без исключения подразделений предприятия в целях выявления функциональных взаимосвязей между ними, тщательно проанализировать возможности сокращения трудозатрат и повышения качества работ
Затраты на внедрение системы ABC могут быть значительными и могут стать помехой для предприятия, которое только что осуществило крупное капиталовложение в передовую производственную технологию. Однако опыт показывает, что затраты на применение ABC-метода на таких предприятиях обычно перекрываются совершенствованием контроля затрат и улучшением информации о затратах, а также выгодами, получаемыми от этого.[14]
В то же время, на крупных предприятиях существует множество разнообразных статей затрат. Если по каждой из них определять носитель и ежепериодно собирать информацию о его динамике, то затраты на использование АВС-метода могут превысить эффект от улучшения качества управления затратами.
Кроме того, для ABC-метода, как и для других методов распределения затрат, остается проблемой определение носителей затрат или подходящих основ для поглощения общих производственных накладных расходов единицами затрат. Проблема возникает по той причине, что совокупные накладные расходы часто не вызваны отдельно устанавливаемыми носителями затрат и не связаны непосредственно с отдельно устанавливаемыми статьями затрат. При использовании обоих методов применяется подход "наилучшей оценки".
Исходя из перечисленных выше преимуществ и недостатков следует сделать вывод о том, что наиболее эффективным применение АВС-метода будет на предприятиях, где накладные расходы составляют значительную долю в себестоимости продукции. Это могут быть капиталоемкие производства с высоким уровнем механизации и автоматизации труда.
Хотя ABC-метод и является значительным шагом вперед в деле совершенствования учетных систем и применяется многими предприятиями, существует ряд определенных сложностей и проблем, связанных с его применением:
переход на систему ABC обходится достаточно дорог и занимает относительно много времени;
ABC-система обременительна для фирм с длинными и сложными производственными цепочками;
существует опасность получения излишне детализированной информации по затратам, что может привести к информационной перегрузке предприятия;
для ABC-метода необходим более бюрократический режим, чем для традиционных методов .
В целом, ABC-метод позволяет структурировано воссоздать картину формирования стоимости на предприятии и предоставить соответствующую информацию в самых различных разрезах, в частности, по клиентам, подразделениям и процессам, что позволяет рассматривать данный метод как неотъемлемый элемент управленческого учёта, ориентированного на предоставление руководству информации о хозяйственной деятельности предприятия в целях обеспечения взвешенности и обоснованности принимаемых им управленческих решений.
Среди основных блоков управленческого учёта следует выделить бюджетирование, учет затрат и калькулирование себестоимости, подготовку информации для принятия проблемных управленческих решений и внутренний аудит. Каждый из блоков в свою очередь можно подразделить на составляющие. Блок «Бюджетирование» можно разделить на подготовку операционного бюджета (включая составление прогнозного отчета о прибылях и убытках в части операционной деятельности); бюджета движения денежных средств, бюджета инвестиций и бюджетного баланса. Блок «Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции» может быть представлен в виде де рева калькуляционных систем.
Данные блоки могут существовать обособленно, но чаще всего они взаи мосвязаны. И в роли такой взаимосвязи как раз и выступает ABC-система, которая рассматривает деятельность предприятия как набор рабочих операций, что открывает широкие возможности для совершенствования его функционирования и позволяет проводить качественную оценку деятельности в таких сферах, как материально-техническое снабжение, инвестирование, производство и сбыт. Построение модели работ в рамках ABC-системы, определение их связей и условий выполнения обеспечивают реконфигурацию бизнес-процесса предприятия для реализации корпоративной стратегии. В конечном счете применение ABС-метода позволяет повысить конкурентоспособность предприятия, поскольку при этом обеспечивается доступ к оперативной информации о затратах предприятия по всем уровням, центрам ответственности, видам продукции и рабочим процессам.[15]