ОРГАНИЗАЦИЯ И НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ. АУДИТОРСКИЕ СТАНДАРТЫ: МЕЖДУНАРОДНЫЕ, ОБЩЕРОССИЙСКИЕ, ВНУТРИФИРМЕННЫЕ
В России действует 6 уровней регулирования аудиторской деятельности:
1. Закон «Об аудите» (в нем изложены основные понятия по аудиту; приведен весь перечень аудиторских услуг; дано понятие внутреннего и внешнего аудита, обязательного и инициативного; приведен перечень субъектов отчетности, которая проверяется в обязательном порядке. Зафиксировано, что в аудиторской фирме должно быть не менее пяти аттестованных аудиторов. В законе показана значимость аудиторских стандартов, приведены виды и формы ответственности аудиторов и расписаны функции и значения органов, регулирующих аудиторскую деятельность).
2. Законодательные и подзаконные нормативные акты.
3. Федеральные правила (стандарты)
4. Стандарты специальных видов деятельности
5. Стандарты общественных объединений аудиторов
6. Внутрифирменные стандарты.
Стандарты Федеральные (16 шт.) являются обязательными для аудиторских организаций и аудиторов, а также для проверяемых организаций. Эти стандарты утверждаются правительством. До принятия полного пакета аудиторами предписано не использовать в работе стандарты (всего их 38), утвержденные до принятия закона об аудите.
Законом возложены определенные полномочия на Овер при Минфине России. Функции Совета:
1. издание стандартов аудита
2. разработка и предоставление стандартов на утверждение правительству
3. организация работы по аттестации и лицензированию
4. организация системы надзора за соблюдением лицензий
5. контроль за аудиторами по соблюдению стандартов
6. введение гос.реестра аудиторов, аккредитация профессиональных объединений
7. организация отчетности аудиторов Минфином.
Предполагается, что часть функций уполномоченного гос.органа как и за рубежом будет передана профессиональным аудиторским объединениям. Профессионально аудиторское объединение создается не менее 1000-ей аттестованных аудиторов.
В системе нормативного регулирования аудиторской деятельности занимают одно из основных мест стандарты аудита, которые являются гарантией качества проверки.
Цели и принципы стандартов6
1). Аудиторские стандарты формируют единые базовые требования к качеству и надежности аудита.
2) стандарты используют при подготовке специалистов, занимающихся аудитом, а также для проведения аттестации аудиторов.
При возникновении споров стандарты являются доказательством в суде качества проведения аудита и меры их ответственности. Стандарты определяют процедуры аудита объем проверки и виды отчетов. В период до принятия закона об аудите в 2001 г. советом по аудиторской деятельности при МФРФ разработано 38 стандартов, в т.ч. такие которые не имеют аналогов в международных стандартах. В 2000 г. впервые на русский язык переведены международные стандарты 1999 г. и на их основе разработаны 16 стандартов (российских). При их разработке использовались почти все положения международных стандартов. Это сделано для того, чтобы к работе российских аудиторов было такое же доверие, как и к иностранным.
Международные стандарты представляют собой справочник для профессиональных аудиторов, в котором содержатся описание общепризнанных методов аудита. Статус МСФА стандарты применяются при аудите финансовой отчетности и оказании сопутствующих услуг.
Стандарты имеют следующие разделы:
1. введение
2. обязанности
3. планирование
4. система внутреннего контроля (оценка рисков)
5. аудиторские доказательства
6. использование результатов работы 3-их лиц
7. аудиторские выводы и заключения
8. специальные области аудита
9. сопутствующие услуги
10. положение о международной аудиторской практике
при составлении в РФ стандартов к вышеназванным добавили стандарт образования аудита. Российские стандарты аудиторской деятельности – это единые требования к порядку проведения, оформлению и оценке качества аудита, а также подготовке аудиторов к оценке их квалификации. Стандарты делятся на:
1). Федеральные правила (стандарты аудиторской деятельности)
2). Внутренние правила
Они также разбиваются на стандарты: - профессиональных объединений; - стандарты аудиторских фирм.
Федеральные стандарты:- планирование аудита; - аудиторские доказательства; -заключение и т.д. (всего 16).
Внутрифирменные стандарты имеют следующие элементы:
1. цель договора и планирование
2. обзор бизнеса клиента
3. оценка риска мошенничества и ошибок
4. оценка системы внутреннего контроля
5. определение стратегии и аудиторских процедур
6. на основе оценки контроля разработка плана проверки
7. проведение независимых обследований
8. оформление и представление заключения.
Внутренние стандарты разбиты по следующим группам:
1. стандарты, содержащие общие положения по аудиту
2. стандарты, содержащие порядок проведения аудита
3. стандарты по формированию выводов и заключений аудиторов
4. стандарты по образованию и подготовке кадров.
Планирование аудита, его назначение и принципы
Процесс планирования аудита включает в себя:
1) Стадия изучения, аудитор изучает информацию о клиенте, о специфике его деятельности, изучает состояние внутреннего контроля и изменения, произошедшие после последней аудиторской проверки.
2) Стадия оценки, на основе доступной бухгалтерской отчетности определяется уровень существенности и оценка риска необнаружения ошибки в ходе аудита.
3) Решение вопросов организации работы аудиторов, в т.ч. подготовка программы аудита и распределения обязанностей в ходе проверки.
Планирование зависит от объема проводимой работы, затрат времени на нее и стоимости договора.
Составляется общий план аудита. В нем перечисляются вопросы, которые подлежат проверке. В плане указываются ФИО аудитора, какие вопросы он проверяет и конкретная дата проверки.
В плане предусмотрена проверка по всем разделам б/у и формам отчетности. На основе плана составляется программа аудита. В программе, в отличие от плана, указываются конкретные процедуры, их характер и объем.
В программе так же указываются рабочие документы, которые аудитор должен составить в качестве доказательства достоверности или недостоверности проверяемого показателя.
В ходе аудита план и программа могут изменяться по согласию с проверяемой организацией.
Если аудитор обнаружит существенные ошибки и организация откажется увеличить время и оплату, аудитор может отказаться от выражения мнения.