Англо-американская модель аудита
Альтернативой континентальной модели является саморегулируемая модель аудиторской деятельности. Странами, в которых существует такая модель являются Великобритания и Соединенные Штаты Америки. Поэтому в аудиторском сообществе саморегулируемую модель аудита принято называть англо-американской. Схема англо-американской модели регулирования аудита приведена на рисунке 2.
Для англо-американской модели регулирования аудита характерно менее активное вмешательство государства в дела профессионального сообщества аудиторов. Государственный контроль ограничивается разработкой и принятием основных нормативных документов аудиторской деятельности и контролем за работой профессиональных объединений, которые также осуществляются через уполномоченный государственный орган.
Рисунок 2. Саморегулируемая модель аудита.
Профессиональные объединения в странах с англо-американской моделью, напротив, получают более широкие права и полномочия. В их компетенцию в частности переходят от государства такие вопросы как аттестация и лицензирование аудиторов и аудиторских компаний, разработка профессиональных стандартов, контроль за исполнением законодательных актов, стандартов аудита, определение меры ответственности за нарушение законодательства по аудиту, контроль за качеством аудиторской деятельности и т.д. В странах с саморгеулируемой моделью аудита большее значение придается соблюдению аудиторами норм профессиональной этики. В Великобритании, например, государственным органом, регулирующим аудиторскую деятельность, является Национальное контрольное ведомство. Этот орган подотчетен нижней палате британского парламента – Палате общин. Для стран с англо-американской системой регулирования аудиторской деятельности характерно наличие большего по сравнению с континентальной моделью числа профессиональных объединений аудиторов. В Великобритании, например, их насчитывается шесть, в США – семь. Все профессиональные объединения Великобритании и Ирландии объединены в Компанию Национального финансового контроля. Это такие организации как Институт присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса, Институт присяжных бухгалтеров Шотландии, Институт присяжных бухгалтеров Ирландии, Ассоциация присяжных сертифицированных бухгалтеров, Присяжный институт специалистов по управленческому учету, Присяжный институт публичных финансов и бухгалтерии.
В составе Компании Национального финансового контроля работают комитеты по разработке профессиональных стандартов (Методический совет), норм профессиональной этики (Комитет по этике). Каждый аудитор и аудиторская компания должны состоять как минимум в одном из профессиональных аудиторских объединений по своему выбору. Членство в профессиональном объединении является подтверждением квалификации аудитора и права компании заниматься аудиторской деятельностью.
Формирование системы нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности в России (до конца периода действия Временных правил)
Организационный механизм регулирования аудиторской деятельности в России представляет собой совокупность государственных и негосударственных некоммерческих и коммерческих структур, взаимоотношения, функции и полномочия которых определяются нормативными правовыми актами, регулирующими аудиторскую деятельность. История нормативного регулирования аудиторской деятельности в России насчитывает всего около четырнадцати лет. Однако до настоящего времени организационный механизм регулирования аудиторской деятельности постоянно трансформируется и совершенствуется.
Для того чтобы точнее понять, к какому типу относится система регулирования аудиторской деятельности в России, рассмотрим трансформацию структуры ее организационного механизма в процессе исторического развития.
Первым нормативным документом, определившим основы аудиторской деятельности, стали «Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации», утвержденные Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 года № 2263. До утверждения этого нормативного документа нормативное регулирование аудиторской деятельности в нашей стране практически отсутствовало. После утверждения Временных правил функцию регулирования аудиторской деятельности взяло на себя государство. Для этого были организованы структуры, в обязанности которых входили аттестация специалистов, имеющих право заниматься аудиторской деятельностью и лицензирование аудиторских организаций. Структура организационного механизма регулирования аудиторской деятельности в период действия Временных правил приведена на рисунке 3.
Рисунок 3. Организационная структура системы регулирования аудиторской деятельности, предусмотренная Временными правилами