Налогообложение доходов индивидуальных предпринимателей и других лиц, занимающихся частной практикой
В соответствие со ст. 227 Налогового кодекса индивидуальные предприниматели, а также нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, обязаны в 5-дневный срок по истечении месяца со дня появления такого дохода представить в налоговые органы налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода в текущем календарном году.
Исчисление суммы авансовых платежей за текущий налоговый период производится налоговым органом, исходя из суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов.
Уплата авансовых платежей осуществляется на основе налоговых уведомлений в следующие сроки:
Ø за январь-июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере ½ годовой суммы авансовых платежей;
Ø за июль-сентябрь - не позднее 15 октября в размере ¼ годовой суммы авансовых платежей;
Ø за октябрь-декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере ¼ годовой суммы авансовых платежей.
По итогам года делается уточненный расчет налога, предоставляется налоговая декларация в налоговый орган по месту регистрации.
Доход, попадающий под обложение налогом, рассчитывается по следующей формуле:
СНД = ВД – Р, где СНД - налогооблагаемый доход
ВД - валовый доход
Р - сумма расходов, связанных с получением дохода.
В соответствие со ст. 228 Налогового кодекса в отдельную категорию налогоплательщиков выделяются налогоплательщики - физические лица, получающие доходы:
v от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, и имущественных прав;
v на основе заключенных договоров гражданско-правового характера (договора найма или аренды имущества);
v от источников, находящихся за пределами Российской Федерации.
Доход этих категорий налогоплательщиков считается по той же формуле. Но в отличие от индивидуальных предпринимателей, такие налогоплательщики не могут воспользоваться профессиональным налоговым вычетом. Вычет для данной категории предоставляется только в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).
Налогоплательщики, являющиеся налоговыми резидентами России, при получении доходов из-за рубежа, одновременно с налоговой декларацией представляют в налоговый орган справку от источника, выплатившего доходы.
Декларирование доходов
В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.
Согласно пункту 1 статьи 229 НК России, года налоговую декларацию (декларацию о доходах) обязаны представить:
Û индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой;
Û физические лица, получившие от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, вознаграждения по договорам гражданско-правового характера (например, договорам найма или аренды);
Û физические лица, которые получали доходы от продажи имущества, принадлежавшего им на праве собственности менее трех лет, и имущественных прав;
Û физические лица - налоговые резиденты России, получившие доходы от источников, находящихся за пределами России;
Û физические лица, получившие доходы, с которых не был удержан налог налоговыми агентами;
Û физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов);
Û физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;
Û физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, когда даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации
Остальные налогоплательщики могут подавать налоговую декларацию по желанию. Подача декларации является необходимой в том случае, если:
- работодатель не в полном размере произвел полагающие стандартные налоговые вычеты;
- данный налогоплательщик претендует на получение социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.
Срок подачи налоговой декларации - 30 апреля года, следующего за отчетным.
Уплата налога, доначисленного по налоговым декларациям, производится не позднее, чем через 15 календарных дней с момента подачи такой декларации.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты.
Контрольные вопросы
1. К какой из классификаций принадлежит налог на доходы физических лиц?
а) Федеральный прямой налог.
б) Федеральный косвенный налог.
в) Региональный прямой налог.
г) Региональный косвенный налог.
д) Местный прямой налог.
2. Какие физические лица считаются налоговыми резидентами Российской Федерации?
а) Получающие доходы из источников в России.
б) Проживающие на территории России не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
в)Проживающие на территории России не менее года.
г) Занимающиеся определенными видами предпринимательской деятельности.
д) Владельцы недвижимого имущества, расположенного в России.
3. Что является налоговым периодом налога на доходы физических лиц?
а) Месяц.
б) Квартал.
в) Полугодие.
г) Календарный год.
4. Что следует считать датой фактического получения дохода в виде заработной платы?
а) День начисления дохода.
б) Дату выплаты дохода.
в) Последний день месяца, за который начислен выплачиваемый доход.
5. В каком из перечисленных случаев возникает материальная выгода?
а) При получении дохода от сданного в аренду имущества.
б) При получении доходов больше, чем от одного источника выплаты.
в) При приобретении ценных бумаг по ценам, ниже рыночных.
г) При получении дохода от источников, расположенных за пределами России.
д) При получении материальной помощи.
6. Какой из указанных видов доходов не подпадает под налогообложение по ставке 13%?
а) Заработная плата.
б) Доходы от предпринимательской деятельности.
в) Дивиденды.
г) Доходы от недвижимости.
7. Какая налоговая ставка применяется при налогообложении материальной выгоды в виде экономии на процентах при получении заемных средств?
а) 13%
б) 15%
в) 30%
г) 35%
8. В каком случае стоимость подарков от работодателей включается в налоговую базу?
а) Если не превышает 4000 рублей за налоговый период.
б) Если превышает 20-кратный размер минимальной оплаты труда.
в) Если превышает 4000 рублей за налоговый период.
г) В любом случае.
9. Получение налогоплательщиком каких из перечисленных налоговых льгот не требует участия налоговых органов?
а) Стандартных налоговых вычетов.
б) Социальных налоговых вычетов.
в) Имущественных налоговых вычетов.
г) Профессиональных налоговых вычетов.
10. В каких размерах налогоплательщик имеет право воспользоваться льготой на новое строительство либо приобретение дома или квартиры?
а) В размере фактически произведенных расходов, но не более 125000 руб.
б) В размере фактически произведенных расходов, но не более 600000 руб.
в) В размере фактически произведенных расходов, но не более 20% общей суммы доходов, полученных за год.
г) В размере фактически произведенных расходов, но не более 50% суммы доходов, полученных за год.
д) В размере фактически произведенных расходов, но не более 2000000 руб.
11. Какой социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщикам в пределах 25% от суммы дохода, полученного в налоговом периоде?
а) Расходы на обучение.
б) Расходы на благотворительность.
в) Расходы на лечение.
12. Какой общий объем стандартных налоговых вычетов будет производиться за месяц у физического лица, имеющего на иждивении ребенка, при условии, что доход не превышает 20000 руб.
а) 400 руб.
б) 1000 руб.
в) 1400 руб.
г) 3000 руб.
13. В какие сроки налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы налога, исчисленного и удержанного из доходов налогоплательщиков?
а) Не позднее дня фактического получения в банке средств на оплату труда.
б) Не позднее дня выдачи заработной платы работникам.
в) Не позднее дня начисления заработной платы и исчисления сумм налога.
14. Какие сроки предусмотрены законодательством для предоставления налоговыми агентами сведений в налоговые органы о доходах работников и удержанных с них суммах налогов?
а) Не позднее сроков представления квартальной бухгалтерской отчетности.
б) Не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.
в) Не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным.
15. В каких случаях получения дохода налогоплательщик - физическое лицо, обязан представить декларацию в налоговый орган?
а) Во всех случаях.
б) В случае, если доход получен более чем из одного источника.
в) В случае, если доход получен более чем из одного источника и размер дохода
превысил 100000 руб.
г) В случае, если доход получен от предпринимательской деятельности.
16. Какая ставка налога применяется при налогообложении доходов от предпринимательской деятельности?
а) 13%.
б) 15%.
в) 30%.
г) 35%.
17. В каком размере принимаются расходы физического лица, занимающегося
предпринимательской деятельностью, при невозможности подтвердить их
документально?
а) Не принимаются ни в каком размере.
б) 5%.
в) 13%.
г) 20%.
18. Какой в соответствии с законодательством установлен предельный срок уплаты налога на доходы для лиц, подающих налоговую декларацию?
а) 30 апреля года, следующего за отчетным.
б) 15 июня года, следующего за отчетным.
в) 15 июля года, следующего за отчетным.
г) не установлен.
Список литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации.
2. Бюджетный кодекс Российской Федерации.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации.
4. Акимова В.М. Комментарии к Налоговому кодексу. Налог на доходы физических лиц. Изд-во: Налог Инфо, 2008 г.
5. Акимова В.М. Налог на доходы физических лиц. Изд-во: Статус-Кво97, 2009 г.
6. Карсетская Е.В. Налог на доходы физических лиц: выплаты, не облагаемые НДФЛ. Изд-во: АйСи Групп, 2009 г.
7. Карсетская Е.В. Налог на доходы физических лиц. Изд-во: АйСи Групп, 2009 г.
- Налог на доходы физических лиц. Просто о сложном. Серия: Практические рекомендации для бухгалтера и руководителя под общей редакцией Г. Ю. Касьяновой.
Издательство: Аргумент, 2008 г.
9. Семенихин В.В. Все налоги России 2009. Изд-во: Эксмо, 2009 г.
10. Семенихин В.В. Налог на доходы физических лиц 2009. Изд-во: Ай Пи Эр Медиа, 2009 г.
Материалы периодических изданий:
ü Налоги,
ü Налоговый вестник,
ü Российский налоговый курьер,
ü Финансы,
ü Советы налогоплательщику,
ü Налоги и налоговое планирование,
ü Аудит и налогообложение,
ü Бухгалтерский вестник,
ü Московский бухгалтер,
ü Главбух,
ü Бухгалтерский учет и налоги,
ü Консультант бухгалтера,
ü Нормативные акты для бухгалтера,
ü Консультант,
ü Вопросы экономики,
ü Экономика и жизнь,
ü Финансовая Россия,
ü Финансовая газета и др.
Web-Ресурсы:
http://www.nalog.ru
http://www.mosnalog.ru
http://www.rnk.ru
http://www.nalvest.com
http://www.akdi.ru
http://www.consultant.ru
http://www.garant.ru
http://www.taxhelp.ru
http://www.minfin.ru