Синтетический и аналитический учет

Рассмотренные счета бухгалтерского учета, как правило, соответ-ствовали статьям баланса. На них отражались обобщенные (синте-тические) данные об имуществе и обязательствах организации. Сче-та, на которых имущество организации, ее обязательства и хозяй-ственные процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими. К ним относятся счета «Основные средства», «Ма-териалы», «Уставный капитал», «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называ-ется синтетическим. Онведется только в денежном выражении.

Для оперативного руководства хозяйственной деятельностью, а также контроля за сохранностью имущества обобщающих данных, получаемых с помощью синтетического учета, недостаточно. Напри-мер, кроме данных об общей сумме основных средств необходимо иметь сведения о конкретных видах основных средств (здания, обо-рудование, машины и др.). Помимо данных об общей сумме задол-женности перед рабочими и служащими нужны сведения о задол-женности каждому работнику в отдельности. Для получения -подробных, расчлененных (аналитических) данных об объектах бухгалтерского учета применяют аналитические счета.

Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому -виду имущества, обязательств организаций и процессов, называются аналитическими. Учет, осуществляемый на аналитиче-ских счетах, называется аналитическим.

Аналитические счета открываются в дополнение к синтетическим счетам с целью их детализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду имущества, обязательств организаций и процессов. Следовательно, между синтетическими и аналитическими сче-тами существует прямая связь, которая проявляется в следующем. Остатки и обороты синтетического счёта должны быть равны остат-кам и оборотам всех аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета. Каждую хозяйственную операцию, за-писанную по дебету или кредиту синтетического счета, отражают в том же сумме соответственно на дебете или кредите нескольких аналити-ческих счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета.

Связь между синтетическими и аналитическими счетам и можно рассмотреть на следующем примере.

На начало месяца за подотчетными лицами числилась задол-женность в 10 000 руб., в том числе за Ивановым — 3000 руб., Петровым — 2500 руб., Сидоровым — 4500 руб. В кассе находилось 100 000 руб., запасы сырья и материалов составили 150 000 руб.

В течение месяца проведены следующие операции:

1. Поступили на склад материалы, оплаченные Ивановым из

подотчетной суммы, 2000 руб.

2. Получен в кассу от Иванова остаток подотчетной суммы - 1000 руб.

3.Согласно авансовому отчету Сидорова приходуются опла-ченные им из подотчетной суммы материалы на 4500 руб.

4. Выдан из кассы аванс подотчетным лицам:

Иванову А.В ………………2000 руб

Сидорову М.К. …………… 3500 руб.

Итого ……………………….5500 руб.

По первой операции 2000 руб. следует записать в дебет счета «Материалы» и в кредит счета «Расчеты с подотчетными лицами». Одновременно эту же сумму заносят в кредит аналитического сче-та Иванова. Тем самым показывают, что материалы поступили именно от Иванова, и списывают числящуюся за ним задолжен-ность по подотчетной сумме. Остальные операции следует отра-жать также одновременно на синтетических и аналитических счетах.

СИНТЕТИЧЕСКИЕ СЧЕТА

Счет «Материалы» Счет «Касса»

Дебет Кредит Дебет Кредит

Сальдо 150 000 Сальдо 100 000 4) 5 500

1) 2 000 3) 4 500 2) 1 000

Оборот 6500 Оборот - Оборот 1 000 Оборот 5 500

Сальдо 156 500 Сальдо 95 500

Счет «Расчеты с подотчетными лицами»

Дебет Кредит

Сальдо 10 000 1)2000 2)1000 3) 4500

4) 5500

Оборот 5500 Оборот 7500

Сальдо 8000

Счет Сидорова

Дебет Кредит

Сальдо 4500 3) 4500

4) 3500

Оборот 3500 Оборот 4500

Сальдо 3500

После подсчета оборотов и выявления конечного сальдо на синтетических и аналитических счетах подтверждается вывод о прямой связи между синтетическими и аналитическими счетами. Действительно, начальное сальдо синтетического счета «Расчеты с подотчетными лицами» (10 000 руб.) равно сумме начальных остатков всех аналитических счетов, открытых в его дополнение (3000+2500+4500). Дебетовый оборот синтетического счета (5500 руб.) равен сумме дебетовых оборотов всех аналитических счетов (2000 +0+ 3500), а кредитовый оборот (7500 руб.) — сумме всех кредитовых оборотов (3000 + 4500). Конечное сальдо синтетического счета «Расчеты с подотчетными лицами» (8000 руб.) равно сумме конечных сальдо всех аналитических счетов, открытых в его дополнение (2000+2500+3500). Каждая хозяйственная операция, записанная по дебету или кредиту синтетического счета, отражается в той же сумме соответственно по дебету или кредиту нескольких аналитических счетов, открытых в дополнение к своему синтетическому счету.

Не все синтетические счета требуют ведения аналитического учета. Счета, не требующие такого видения, называются простыми (счета «Касса», «Расчетные счета» и др.). Счета, которые требуют ведения аналитического учета, называются сложными(счета «Расчеты с подотчетными лицами», «Основные средства» и др.).

Субсчета

Некоторые сложные синтетические счета могут быть непосредственно связаны с аналитическими счетами, без каких-либо промежуточных групп. Например, в дополнение к синтетическому счету «Расчеты с подотчетными лицами» открываются аналитические счета на каждое подотчетное лицо. Это можно сделать и со счетами: «Рас-четы с персоналом по оплате труда», «Касса», «Расчетный счет» и др.

Однако такое построение учета «синтетический счет – аналитический счет» не всегда обеспечивает получение необходимых показателей. Поэтому для некоторых синтетических счетов открывают нескольких групп аналитических счетов.

Первые (после синтетического счета) группы счетов аналитического учета называются субсчетами. Субсчет — это промежуточное учетное звено между синтетическими и аналитическими счетами. Каждый из субсчетов объединяет несколько аналитических счетов, но сами они, в свою очередь, объединяются одним синтетическим счетом.

Иногда субсчета называют счетами второго порядка, в то время как синтетические счета называются счетами первого порядка. Связь между синтетическим счетом, его субсчетами и аналитическими счетами рассмотрим на примере счета 10 «Материалы».

В дополнение к синтетическому счету «Материалы» откроем следующие субсчета:

1 «Сырье и материалы»;

2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

3 «Топливо»;

4 «Тара и тарные материалы»;

5 «Запасные части»;

6 «Прочие материалы»;

7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

8 «Строительные материалы»;

9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и др.

В свою очередь, в дополнение к каждому субсчету открываются аналитические счета на каждый конкретный вид материалов (руда, агломерат, окатыши и т.п.).

Количество групп счетов аналитического учета может быть большим, чем это показано по счету 10 «Материалы». Например, если у организации будет несколько материальных складов, то нужно сначала открыть аналитические счета для каждого склада, затем — по видам материальных ценностей.

Количество групп счетов аналитического учета зависит от сложности хозяйственной деятельности организации, целей и задач учета.

Оборотные ведомости

Оборотные ведомости служат главным образом для обобщения, проверки правильности записей на счетах бухгалтерского учета и составления нового баланса. Их составляют как по синтетическим, так и по аналитическим счетам. Форма и порядок записи в оборот-ной ведомости по синтетическим счетам приведены в таблице.

Для составления оборотной ведомости используются данные о начальных остатках, оборотах и конечных остатках синтетических счетов.

В оборотной ведомости по синтетическим счетам должно быть по итогу три равенства:

первое — остатков на начало отчетного периода по дебету и кредиту;

второе — оборотов по дебету и кредиту;

третье — остатков на конец отчетного периода по дебету и кредиту.

ОБОРОТНАЯ ВЕДОМОСТЬ

Первое равенство обусловлено тем, что итог синтетических счетов по дебету показывает стоимость всего имущества организации на начало отчетного периода, а итог по кредиту — сумму источников этого имущества, т.е. они отражают баланс организации на начало отчетного периода.

Второе равенство обусловлено применением способа двойной записи операций на счетах, при которой каждая операция записывается в одинаковой сумме по дебету и кредиту разных счетов.

Третье равенство объясняется так же, как и первое, только дебетовые и кредитовые остатки показывают баланс уже не на начало, а на конец отчетного периода.

Равенство итогов всех трех пар колонок оборотной ведомости по синтетическим счетам имеет большое контрольное значение, так как свидетельствует о правильности записей на счетах бухгалтерского учета.

Однако не все ошибки, допущенные в учете, выявляются при составлении оборотной ведомости по синтетическим счетам. Так, не будут нарушены равенства при записи одной и той же операции на счетах несколько раз, при пропуске операций, при записи операций в неправильной, но равной сумме по дебету и кредиту. Для выявления подобных ошибок итоги оборотов оборотной ведомости по синтетическим счетам сверяют с итогом хронологической записи регистрационным журналом. Например, итог оборотов оборотной ведомости по синтетическим счетам равен итогу регистрационного журнала — 45 000 руб.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам используется для получения обобщенных сведений о состоянии и изменении имущества и обязательств организации, так как в ней содержатся сведения об остатках и движении отдельных групп или видов имущества и обязательств.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляют по различным формам. Если аналитический учет ведется только в денежном выражении, то оборотная ведомость по аналитическим счетам составляется по форме оборотной ведомости по синтетическим счетам.

ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета устанавливает единые подходы к применению Плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов; раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов.

С 01.01.2001 г. в России действуют План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. С 1991 по 2000 г. в России действовал План счетов, утвержденный приказом Минфина СССР от 11.11 1991 г. № 56.

План счетов 2001 г. является единым и обязательным к применению в организациях всех отраслей народного хозяйства и видов деятельности (кроме банков и бюджетных Учреждений) независимо от подчиненности, формы собственности, организационно-правовой формы, ведущих учет методом двойной записи.

На основании Плана счетов и Инструкции по его применению организации утверждают рабочий План счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических сче-тов, включая субсчета.

Для учета специфических операций организации могут по со-гласованию с Министерством финансов вводить при необходимости в План счетов дополнительные синтетические счета, используя сво-бодные коды счетов.

Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организации могут уточнять содержание отдельных из них, а также вводить, исключать или объединять до-полнительные субсчета.

Организация не обязана использовать все синтетические счета, приведенные в Плане счетов. Она выби-рает те из них, которые ей необходимы.

Например, если организация выпускает один вид продукции или оказывает один вид услуг, то все расходы можно считать пря-мыми, и в этом случае отпадает необходимость в использовании счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяй-ственные расходы».

В едином Плане счета сгруппированы в восемь разделов, объединяющих 62 синтетических счета. Обособленную группу составляют забалансовые счета, состоящие из 11 счетов.

ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ

Наименование счета № счета Номер и наименование субсчета Отношение счета к балансу

Раздел I. Внеоборотные активы

Основные средства По видам основных средств А

Амортизация основных средств П

Доходные вложения в материальные ценности По видам материальных ценностей А

Нематериальные активы По видам нематериальных активов и по расходам на научно-исследова- тельские, опытно-конструкторские и технологические работы А

Амортизация нематериальных активов П

06 рез.сч.

Оборудование к установке А

Вложения во внеоборотные активы 1. Приобретение земельных участков 2. Приобретение объектов природо- пользования 3. Строительство объектов основных средств 4. Приобретение объектов основных средств 5. Приобретение нематериальных активов 6. Перевод молодняка животных в основное стадо 7. Приобретение взрослых животных 8. Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ А

Отложенные налоговые активы А

Раздел I I. Производственные запасы

Материалы 1. Сырье и материалы 2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали 3. Топливо 4. Тара и тарные материалы 5. Запасные части 6. Прочие материалы 7. Материалы, переданные в переработку на сторону 8. Строительные материалы 9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности 10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе 11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации А

Животные на выращивании и откорме А

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей П

Заготовление и приобретение материальных ценностей А

Отклонение в стоимости материальных ценностей А — П

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 1. Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств 2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам 3. Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально- производственным запасам А

Раздел I I I. Затраты на производство

Основное производство А

Полуфабрикаты собственного производства А

Вспомогательные производства А

Общепроизводст- венные расходы А

Общехозяйственные расходы А

Брак в производстве А

Обслуживающие производства и хозяйства А

Раздел IV. Готовая продукция и товары

Выпуск продукции (работ, услуг) А

Товары 1. Товары на складах 2. Товары в розничной торговле 3. Тара под товаром и порожняя 4. Покупные изделия А

Торговая наценка П

Готовая продукция А

Расходы на продажу А

Товары отгруженные А

Выполненные этапы по незавершенным работам 46 47 48 49 А

Раздел V. Денежные средства

Касса 1. Касса организации 2. Операционная касса 3. Денежные документы А

Расчетные счета А

Валютные счета А

Специальные счета в банках 1. Аккредитивы 2. Чековые книжки 3. Депозитные счета А

Переводы в пути А

Финансовые вложения 1. Паи и акции 2. Долговые ценные бумаги 3. Предоставленные займы 4 Вклады по договору простого товарищества А

Резервы под обесце- нение финансовых вложений П

Раздел VI. Расчеты

Расчеты с поставщиками и подрядчиками А — П

Расчеты с покупате- лями и заказчиками А — П

Резервы по сомнительным долгам П

Расчеты по кратко- срочным кредитам и займам По видам кредитов и займов П

Расчеты по долго- срочным кредитам и займам По видам кредитов и займов П

Расчеты по налогам и сборам По видам налогов и сборов П

Расчеты по социаль- ному страхованию и обеспечению 1. Расчеты по социальному страхованию 2. Расчеты по пенсионному обеспечению 3. Расчеты по обязательному медицинскому страхованию П

Расчеты с персоналом по оплате труда П

Расчеты с подотчет- ными лицами 71 72 А — П

Расчеты с персоналом по прочим операциям 73 1. Расчеты по предоставленным займам 2. Расчеты по возмещению материального ущерба А

Расчеты с учредителями 1. Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал 2. Расчеты по выплате доходов А — П

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 1. Расчеты по имущественному и личному страхованию 2. Расчеты по претензиям 3. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам 4. Расчеты по депонированным суммам А — П

Отложенные налоговые обязательства П

Внутрихозяйствен-ные расчеты 1. Расчеты по выделенному имуществу 2. Расчеты по текущим операциям 3. Расчеты по договору доверительного управления имуществом А — П

Раздел VII. Капитал

Уставный капитал П

Собственные акции (доли) А

Резервный капитал П

Добавочный капитал П

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 84 85 А-П

Целевое финансирование По видам финансирования П

Раздел VIII. Финансовые результаты

Продажи 1. Выручка 2. Себестоимость продаж 3. Налог на добавленную стоимость 4. Акцизы 9. Прибыль/убыток от продаж А-П

Прочие доходы и расходы 1. Прочие доходы 2. Прочие расходы 9. Сальдо прочих доходов и расходов А-П

Недостачи и потери от порчи ценностей А

Резервы предстоящих расходов По видам резервов П

Расходы будущих периодов По видам расходов А

Доходы будущих периодов 98 1. Доходы, полученные в счет будущих периодов 2. Безвозмездные поступления 3. Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы 4. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей П

Прибыли и убытки А — П

Забалансовые счета

Арендованные основные средства

Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение

Материалы, принятые в переработку

Товары, принятые на комиссию

Оборудование, при- нятое для монтажа

Бланки строгой отчетности

Списанная в убыток задолженность неплатежеспособ-ных дебиторов

Обеспечения обяза- тельств и платежей полученные

Обеспечения обяза- тельств и платежей выданные

Износ основных средств

Основные средства, сданные в аренду

Восемь разделов – это:

Раздел I. Внеоборотные активы.

Раздел II. Производственные запасы.

Раздел III. Затраты на производство.

Раздел IV. Готовая продукция и товары.

Раздел V. Денежные средства.

Раздел VI. Расчеты.

Раздел VII. Капитал.

Раздел VIII. Финансовые результаты.

Каждый счет, представленный в соответствующем разделе, помимо наименования обозначен шифром (кодом). Сделано это с целью сокращения учетных записей, так как указание шифра позволяет отказаться от наименования счета. Предусмотрен серийный способ шифровки. Определенный набор шифров счетов формирует содержание соответствующего раздела. Шифры счетов обозначаются двузначными числами от 01 до 99.

Каждый раздел содержит краткую аннотацию, в которой раскрывается назначение счетов, формирующих состав данного раздела. Затем приводится название каждого счета, дается краткая характеристика его применения исходя из экономической сущности учитываемого на нем объекта учета. В заключение приводится типовая корреспонденция счета по дебету и кредиту с другими счетами первого порядка.

⇐ Назад
1
23