Облік доходів від звичайної діяльності

Лекція 19. Формування та облік доходів за видами діяльності

В лекції розглядаються наступні питання:

1. Основні вимоги до визнання, складу та оцінки доходів

2. Класифікація доходів

3. Облік доходів від звичайної діяльності

3.1. Облік доходів від операційної діяльності

3.2. Облік доходів від іншої операційної діяльності

4. Облік доходів від надзвичайної діяльності

Основні вимоги до визнання, складу та оцінки доходів

Методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про доходи від звичайної діяльності підприємства та її розкриття у фінансовій звітності визначає П(С)БО 15 "Дохід".

Його норми стосуються підприємств (організацій) та інших юридичних осіб незалежно від форм власності (крім бюджетних та банківських установ).

Таблиця 1.

Поширення норм П(С)БО 15

Загальні критерії визнання статей у фінансових звітах - ймовірність збільшення або зменшення майбутніх економічних вигод.

П(С)БО 15 визначає загальні підходи до визнання доходів (рис. 1).

Рис .1. Критерії визнання доходів за П(С)БО 15

Для визнання доходу необхідно не тільки надходження активу або зменшення зобов'язання, але і фінансовий наслідок цих подій.

Таким наслідком виступає збільшення власного капіталу (крім внесків учасників). Тобто дохід визначається в момент збільшення активу або зменшення зобов'язань, які обумовлюють збільшення власного капіталу.

Доходи відображаються в обліку та звітності згідно з принципами нарахування та відповідності доходів і витрат.

Принцип нарахування полягає в тому, що результати господарських операцій визнаються, коли вони відбуваються (а не тоді, коли отримуються або сплачуються грошові кошти), і відображаються в бухгалтерському обліку та фінансових звітах тих періодів, до яких вони відносяться.

Принцип нарахування має застосовуватися одночасно з принципом відповідності, згідно якого витрати визнаються у Звіті про фінансові результати на основі прямого зв'язку між ними та отриманими доходами.

Застосування принципів нарахування та відповідності під час визнання доходів як елементів фінансової звітності відбувається таким чином (рис. 2).

Рис. 2. Визнання доходів у фінансових звітах під час використання принципу нарахування

Доходами не визнаються:

=> сума податку на додану вартість, акцизів, інших податків і обов'язкових платежів, що підлягають перерахуванню до бюджету та позабюджетних фондів;

=> сума надходжень за договором комісії, агентським та іншим аналогічним договором на користь комітента, принципала тощо;

=> сума попередньої оплати продукції (товарів, робіт, послуг);

=> сума авансу в рахунок оплати продукції (товарів, робіт, послуг);

=> сума завдатку під заставу або в погашення позики, якщо це передбачено відповідним договором.

Сума доходу за товарообмінними Операціями визначається за справедливою вартістю активів, робіт, послуг, що одержані або підлягають одержанню підприємством, зменшеною або збільшеною відповідно на суму переданих або одержаних грошових коштів (п. 23 П(С)БО 15).

Для обміну "подібних" активів застосовується спеціальна норма, згідно якої від операцій з обміну, які подібні за призначенням та однакові за вартістю, доходи не визнаються.

З метою визнання доходу та визначення його суми розрізняють дохід від: реалізації товарів, продукції, інших активів, придбаних з метою продажу (крім інвестицій у цінні папери); реалізації послуг; використання активів підприємства іншими фізичними та юридичними особами, результатом яких є отримання процентів, дивідендів, роялті.

Дохід від реалізації продукції. Дохід від реалізації продукції (товарів, інших активів) визнається у разі наявності наступних умов (рис. 3):

Рис. 3. Визнання доходу від реалізації товарів і продукції, який підлягає визнанню за звітний період

Дохід може бути визнаний, якщо витрати не підлягають достовірній оцінці. Будь-який аванс, вже отриманий за продаж продукції чи товарів, визнається як зобов'язання.

Визначений дохід (прибуток) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) не коригується на величину сумнівної і безнадійної заборгованості.

Дохід, пов'язаний з наданням послуг. Дохід, пов'язаний з наданням послуг, має визнаватися виходячи зі ступеня завершеності операцій з наданий послуг на дату балансу.

Результат від надання послуг може бути визнаний за наявності таких умов (рис. 4)

Рис. 4. Визнання доходу від надання послуг, який підлягає визнанню за звітний період

Якщо дохід (прибуток) від надання послуг не може бути правильно визначений, то він відображається в розмірі визначених витрат, що підлягають відшкодуванню, а якщо не існує ймовірності відшкодування вказаних витрат, то дохід не визнається, а вказані витрати відносяться до витрат облікового періоду.

Дохід від надання послуг визначається трьома способами:

=> вивченням виконаних послуг. Полягає в оцінці ступеню завершеності наданих послуг на підставі вивчення виконаних;

=> визначенням питомої ваги обсягу послуг, наданих на визначену дату, в загальному обсязі послуг, які повинні бути надані;

=> визначенням питомої ваги витрат, які несе підприємство у зв'язку з наданням послуг в загальноочікуваній сумі витрат. Сума здійснених витрат на визначену дату включає тільки ті витрати, які відображають обсяг наданих послуг на цю дату.

Цільове фінансування не визнається доходом до тих пір, поки не буде підтвердження того, що воно буде отримане. Отримане цільове фінансування визнається доходом протягом тих періодів, в яких були здійснені витрати, пов'язані з виконанням умов цільового фінансування. Цільове фінансування, отримане як компенсація витрат, які вже понесло підприємство, чи в цілях негайної фінансової підтримки підприємства без майбутніх, пов'язаних з цим витрат, визнається доходом того періоду, в якому виникла дебіторська заборгованість, пов'язана з цим фінансуванням.

Дохід в результаті використання активів. Дохід, який виникає в результаті використання активів підприємства іншими сторонами, визнається у вигляді процентів, роялті та дивідендів (рис. 5).

Проценти— плата за використання грошових коштів, їх еквівалентів або сум, що заборговані підприємству. Дохід як проценти, визнається у тому (звітному періоді, до якого він відноситься, виходячи із бази нарахування процентів та строку використання відповідними активами. Процентами також визнаються отримані від покупця кошти за надання платежу відстрочки навіть у формі збільшення відпускної ціни.

Роялті — платежі за використання нематеріальних активів підприємства (патентів, торговельних марок, авторського права, програмних продуктів). Дохід як роялті визнається на основі принципу нарахування Згідно економічного змісту відповідної угоди.

Дивіденди — частина чистого прибутку, розподілена між учасниками (власниками) відповідно до частки їх участі у власному капіталі підприємства. Дохід як дивіденди визнається в період прийняття рішення про їх виплату.

Рис 5. Визнання доходу у вигляді процентів, роялті та дивідендів

Дохід оцінюється за справедливою вартістю компенсації, яка була отримана або підлягає отриманню. Якщо дохід від операції неможливо достовірно оцінити і немає впевненості у відшкодуванні понесених витрат, дохід не визнається, а витрати визнаються як витрати звітного періоду.

Визнані доходи від звичайної діяльності класифікуються в бухгалтерському обліку за такими групами: дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг); інші операційні доходи; фінансові доходи; інші доходи. Склад доходів, що відносяться до відповідної групи, встановлено П(С)БО 3 "Звіт про фінансові результати".

Класифікація доходів

Доходи, витрати та фінансові результати поділяють за видами діяльності, внаслідок яких вони виникають, а також на прибутки (збитки) від звичайної та надзвичайної діяльності (рис. 6).

Рис.6. Класифікація видів діяльності підприємства

Під звичайною діяльністю розуміють будь-яку діяльність підприємства, а також операції, які її забезпечують або виникають внаслідок здійснення такої діяльності. До надзвичайної діяльності відносять такі операції або події, які відрізняються від звичайної діяльності і не відбуваються часто або регулярно (стихійне лихо, пожежа тощо).

Звичайна діяльність, у свою чергу, поділяється на операційну та іншу (фінансову й інвестиційну). Операційна діяльність - це основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, що не є інвестиційною або фінансовою діяльністю. До основної діяльності відносять операції, пов'язані з виробництвом або реалізацією продукції (товарів, послуг), які визначальною метою створення підприємства і забезпечують основну частку його доходу, інша операційна діяльність включає реалізацію іноземної валюти, інших оборотних активів, операційну оренду активів, Отримання доходів або понесених втрат від операційної курсової різниці, створення резервів сумнівних боргів тощо.

Інша діяльність підприємства поділяється на інвестиційну та фінансову. Інвестиційною діяльністю вважається придбання і реалізація тих необоротних активів, а також тих фінансових інвестицій, які не є складовою частиною еквівалентів грошових коштів. Під фінансовою діяльністю розуміють діяльність, яка призводить до змін розміру і складу власного та позикового капіталу підприємства.

В залежності від вищевикладеного відповідним чином класифікуються і доходи (рис. 7).

Рис.7. Класифікація доходів за видами діяльності

Облік доходів від звичайної діяльності

Характеристика Для узагальнення інформації про - доходи під рахунків класу 7 операційної, інвестиційної та фінансової діяльності і підприємства, а також від надзвичайних подій призначені рахунки класу 7 "Доходи і результати діяльності".

Рахунки даного класу призначені для обліку господарських процесія Господарські процеси - це сукупність подібних за економічним змістом господарських операцій. Основні види господарських процесів - придбання виробничих (торгових) запасів, виготовлення продукції (виконання робі і. надання послуг), продаж товарів і готової продукції (робіт, послуг).

Рахунки господарських процесів перед складанням звітності закриваються, залишки по рахунках фінансових результатів переносяться на рахунок 44 "Прибутки і збитки нерозподілені".

На рахунках класу 7, крім рахунку 76 "Страхові платежі", протягом звітного року по кредиту відображається сума загального доходу разом із сумою непрямих податків, зборів (обов'язкових платежів), що включені до ціни продажу, по дебету— щомісячне відображення належної суми непрямих податків, зборів (обов'язкових платежів), щорічне або щомісячне віднесення суми чистого доходу на рахунок 79 "Фінансові результати".

На рахунку 76 "Страхові платежі" узагальнюється інформація про надходження страхових платежів та їх повернення страхувальникам, із щомісячним віднесенням всієї різниці на субрахунок 703 "Дохід від реалізації робіт і послуг".

Таким чином, рахунки 70 та 71 призначені для відображення доходів від операційної діяльності, а рахунок 73 - доходів від фінансової діяльності.

Рахунок 74 призначений для обліку доходів, пов'язаних передусім з інвестиційною діяльністю та доходів, що виникають в процесі звичайної діяльності, але не пов'язані з операційною або фінансовою діяльністю.

3.1. Облік доходів від операційної діяльності

Характеристика рахунку 70 "Доходи від реалізації" Для узагальнення інформації про доходи від реалізації готової продукції, товарів, робіт і послуг, доходів від страхової діяльності, а також про суму знижок, наданих покупцям, та про інші вирахування з доходу призначено рахунок 70 "Доходи від реалізації".

Субрахунки до рахунку 70 "Доходи від реалізації" наведені з таблиці 2.

Таблиця 2.

Субрахунки до рахунку 70 "Доходи від реалізації"

Рахунок 70 "Доходи від реалізації" — пасивний, по кредиту субрахунків 701-703 відображається збільшення (одержання) доходу, по дебету - належна сума непрямих податків (акцизного, збору, податку на додану вартість та інших, передбачених законодавством); суми, які отримуються підприємством на користь комітента, принципала; повернуті перестраховиками частки страхових платежів (страхових внесків, страхових премій); результат зміни резервів незароблених премій (у страхових організаціях); та списання у порядку закриття на рахунок 79 "Фінансові результати".

Аналітичний облік доходів від реалізації ведеться за видами (групами) продукції, товарів, робіт, послуг, регіонами збуту та/або іншими напрямками, визначеними підприємством. Первинними документами при обліку доходів від реалізації є розрахунок бухгалтерії.

Типові бухгалтерські проводки по рахунку 70 "Доходи від реалізації"", наведені нижче.

Характеристика рахунку 71 «Інший операційний дохід». Для узагальнення інформації про інші доходи від операційної діяльності підприємства у звітному періоді, крім доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) призначений пасивний рахунок 71 "Інший операційний дохід".

До інших операційних доходів відносяться: доходи від реалізації іноземної валюти; доходи від реалізації інших оборотних активів (крім фінансових інвестицій); доходи від операційної оренди активів; доходи від операційної курсової різниці за операціями в іноземній валюті; суми одержаних штрафів, пені, неустойок та інших санкцій за порушення господарських договорів, які визнані боржником або щодо яких одержані рішення суду, арбітражного суду про їх стягнення; доходи від списання кредиторської заборгованості, щодо якої минув строк позовної давності; відшкодування раніше списаних активів (надходження боргів, списаних як безнадійні); суми одержаних грантів та субсидій; інші доходи від операційної діяльності.

По кредиту рахунку 71 відображається збільшення (одержання) доходу, по дебету - суми непрямих податків (податку на додану вартість, акцизного збору та інших зборів (обов'язкових платежів) та списання в порядку закриття на рахунок 79 "Фінансові результати". Первинними документами для обліку інших операційних доходів є довідки бухгалтерії. Субрахунки до рахунку 71 наведені в таблиці 3.

Таблиця 3.

Субрахунки до рахунку 71 "Інший операційний дохід"

Основні бухгалтерські проводки з обліку інших операційних доходів наведено нижче.

Продовження таблиці

3.2. Облік доходів від іншої операційної діяльності

Характеристика рахунку 72"Дохід від участі в капіталі. Для узагальнення інформації про доходи від інвестицій, які здійснені в асоційовані, дочірні або спільні підприємства та облік яких ведеться за методом участі в капіталі, призначено пасивний рахунок 72 "Дохід від участі в капіталі".

По кредиту рахунку відображається збільшення (одержання) доходу, по дебету - списання в порядку закриття на рахунок 79 "Фінансові результати".

Субрахунки до рахунку 72 "Дохід від участі в капіталі" наведені в таблиці 4.

Таблиця 4.

Субрахунки до рахунку 72 "Дохід від участі в капіталі"

Аналітичний облік доходів від участі в капіталі ведеться за кожним об’єктом інвестування та іншими ознаками, визначеними підприємством. Первинними документами для обліку доходів від участі в капіталі є довідки бухгалтерії.'

Характеристика рахунку 73" Інші фінансові доходи". Для обліку доходів - які виникають у ході фінансової діяльності підприємства, зокрема дивідендів, відсотків та інших доходів від фінансової діяльності, які не обліковуються на рахунку 72 "Дохід від участі в капіталі", призначено пасивний рахунок 73 "Інші фінансові доходи".

По кредиту рахунку відображається визнана сума доходу, по дебету ~ і писання кредитового обороту на рахунок 79 "Фінансові результати".

Субрахунки до рахунку 73 "Інші фінансові доходи" наведені в таблиці 5.

Таблиця 5.

Субрахунки до рахунку 73 « Інші фінансові доходи»

Аналітичний облік фінансових доходів ведеться за об'єктами інвестування. Пер-винними документами для обліку інших фінансових доходів є довідки бухгалтерії. Основні бухгалтерські проводки з обліку інших фінансових доходів наведено нижче (табл.. 6).

Таблиця 6.

Типові бухгалтерські проводки по рахунку 73 "Інші фінансові доходи"

Характеристика рахунку 74 «Інші доходи». Для обліку доходів, які виникають в процесі звичайної діяльності, але не пов’язані з операційною та фінансовою діяльністю підприємства призначено пасивний рахунок 74 «Інші доходи».

По кредиту рахунку 74 «Інші доходи» відображається збільшення (одержання) доходу, по дебету - належна сума непрямих податків (податку на додану вартість, акцизного збору та інших зборів (обов'язкових платежів) та списання в порядку закриття на рахунок 79 "Фінансові результати".

Субрахунки до рахунку 74 "Інші доходи" наведені в таблиці 7.

Таблиця 7.

Субрахунки до рахунку 74 "Інші доходи"

Основні бухгалтерські проводки з обліку інших доходів наведено нижче.

• ⇐ Назад
• 3
• 4
• 5
• 6
• 7
• 8
• 91011
• 12
• 13
• 14
• 15
• 16
• 17
• 18
• Далее ⇒